第二章金融企業收入、成本費用和利潤,1,PPT學習交流,本章內容,2,PPT學習交流,一、營業收入的確認與分類：由于金融企業經營業務的特殊性，決定了其營業收入、費用內容和核算方法，與一般工商企業的差異性。金融企業提供金融商品服務所取得的收入，主要包括：利息收入、手續費及傭金收入、保費收入、租賃收入、其他業務收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益和營業外收入等。同時，不同性質的金融企業，主營收入也不相同。,第一節金融企業的收入、成本費用,3,PPT學習交流,不同性質金融企業收入：,第一節金融企業的收入、成本費用,4,PPT學習交流,1、利息收入：金融企業確認的利息收入，包括發放的各類貸款（銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等實現的利息收入等。2、手續費及傭金收入：金融企業確認的手續費及傭金收入，包括辦理結算業務、咨詢業務、擔保業務、代保管等代理業務以及辦理受托貸款及投資業務等取得的手續費及傭金，如結算手續費收入、傭金收入、業務代辦手續費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業務等代理業務以及其他相關服務實現的手續費及傭金收入等。,第一節金融企業的收入、成本費用,5,PPT學習交流,3、保費收入：指保險企業為履行保險合同規定的義務而向投保人收取的對價收入。包括原保險合同保費收入與再保險合同分保費收入等。4、租賃收入：指租賃企業確認的租賃收入。5、其他業務收入：指金融企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產（租賃企業通過“租賃收入”）、轉讓無形資產等實現的收入。保險企業經營受托管理業務取得的管理費收入，也通過“其他業務收入”核算。,第一節金融企業的收入、成本費用,6,PPT學習交流,6、匯兌損益：指金融企業發生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌損益。即：是指發生外幣兌換、外匯買賣業務產生的收益；已經收入的外幣資金在使用時，或已經發生的外幣債權、外幣債務在償還時，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發生的折合差額。7、公允價值變動損益：指金融企業持有的金融資產或金融負債，因公允價值變動形成的損益，以及采用公允價值模式計量的衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。8、投資收益：是指金融企業在一定會計期間通過購買有價證券或以現金、無形資產、實物等對外投資所取得的收益。,第一節金融企業的收入、成本費用,7,PPT學習交流,二、金融企業成本費用：金融企業的營業成本，是指在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出。包括：利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫療給付、滿期給付、退保金、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長期責任準備金提轉差等。,第一節金融企業的收入、成本費用,8,PPT學習交流,1、利息支出：指金融企業發生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。2、金融企業往來支出：指銀行系統內聯行之間、商業銀行與中央銀行之間、同業及其他金融機構之間因資金往來而發生的利息支出。3、手續費及傭金支出：指金融企業發生的與其經營活動相關的各項手續費、傭金等支出。,第一節金融企業的收入、成本費用,9,PPT學習交流,4、賣出回購證券支出：指金融企業從事賣出回購證券業務，融入資金而發生的利息支出。5、賠付支出：指保險企業支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。6、保單紅利支出：指保險企業按照原保險合同的約定，支付給投保人的紅利。7、期滿給付：指保險企業根據簽訂的保險合同，待約定的期限屆滿時，按合同約定金額給付保險金。,第一節金融企業的收入、成本費用,10,PPT學習交流,8、退保金：指保險企業壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保單現金價值。9、分出保費：指保險企業（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。10、分保費用支出：指保險企業（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。11、提取保險責任準備金：指保險企業提取的原保險合同保險責任準備金，包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金等。,第一節金融企業的收入、成本費用,11,PPT學習交流,營業費用，是指金融企業在業務經營及管理工作中發生的各項費用。包括：固定資產折舊、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、安全防衛費、企業財產保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待業保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉讓費、研究開發費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結算費等。,第一節金融企業的收入、成本費用,12,PPT學習交流,一、利潤的構成：教材P27。金融企業的利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業利潤，指營業收入減去營業成本和營業費用加上投資凈收益后的凈額。2、利潤總額，指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。營業外收入包括：處置固定資產、無形資產的凈收益；處置抵債資產凈收益；罰款收入等。營業外支出包括：固定資產盤虧；處置固定資產、無形資產凈損失；抵債資產保管費用；處置抵債資產凈損失；債務重組損失；罰款支出；捐贈支出；非常損失等。3、凈利潤，是指扣除資產損失后利潤總額減去所得稅后的金額。,第二節金融企業利潤,13,PPT學習交流,金融企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤，除提取法定盈余公積和法定公益金外，同時：從事存貸款業務的金融企業按規定提取一般準備。從事保險業務的金融企業，應按本年實現凈利潤的一定比例提取總準備金，用于巨災風險的補償，不得用于分紅、轉增資本。從事證券業務的金融企業，應按本年實現凈利潤的一定比例提取一般風險準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉增資本。,第二節金融企業利潤,14,PPT學習交流,從事信托投資業務的金融企業，應按本年實現凈利潤的一定比例提取信托賠償準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉增資本。外商投資金融企業應當按照法律、行政法規的規定，按凈利潤提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金等。二、營業利潤的核算：見教材P2831，略。,第二節金融企業利潤,15,PPT學習交流,第三節金融企業利潤報表,金融企業的利潤報表的結構內容因不同金融企業的性質與業務而異。如：教材P3132表2-2。,16,PPT學習交流,一、會計科目：根據我國2006年頒布的企業會計準則及企業會計準則應用指南中規定，會計科目應依據企業會計準則中確認和計量的規定制定，企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業不存在的交易或事項，可不設置相關會計科目；對于明細科目，企業可以比照應用指南中的附錄中的規定自行設置；會計科目編號供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，企業可結合實際情況自行確定會計科目的編號。,第四節金融企業基本核算方法,17,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,18,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,19,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,20,PPT學習交流,二、記賬方法：記賬方法，是按一定的記賬規則、使用一定的記賬符號，將經濟業務進行整理、分類和記入會計賬簿的一種專門方法。它是隨著會計的產生、發展而形成的一種對經濟業務進行處理的特定技術方法，按其登記某項經濟業務是涉及一個賬戶還是涉及兩個或兩個以上的賬戶，可分為單式記賬法和復式記賬法。1、表內科目的記賬方法-復式借貸記賬法；2、表外科目的記賬方法單式收付記賬法。,第四節金融企業基本核算方法,21,PPT學習交流,三、會計憑證：（一）會計憑證的分類：1、按憑證填制的程序和用途分為：（1）原始憑證：是在經濟業務發生時，直接取得或根據業務事實填制的憑證；（2）記賬憑證：是根據原始憑證編制的憑以記賬的憑證。2、按憑證形式分為復式憑證和單式憑證：略。3、按憑證的使用范圍分為：,第四節金融企業基本核算方法,22,PPT學習交流,（1）基本憑證：是金融企業根據原始憑證或業務事實自行編制的記賬憑證。由于該憑證要在金融企業內部各個專柜、小組及有關部門之間進行傳遞，所以也叫“傳票”。以銀行為例，基本憑證可分為以下10種：,第四節金融企業基本核算方法,23,PPT學習交流,基本記賬憑證,現金收付憑證,轉賬憑證,特種轉賬憑證,表外科目收付憑證,復式記賬憑證,單式記賬憑證,外匯買賣憑證,24,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,現金收入傳票,中國銀行現金收入傳票,總字第號字第號,（借）1001庫存現金（貸）年月日,附單據張,會計出納復核記賬,25,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,現金付出傳票,中國銀行現金付出傳票,總字第號字第號,（借）（貸）1001庫存現金年月日,附單據張,會計出納復核記賬,26,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,轉賬借方傳票,中國銀行轉賬借方傳票,傳票編號,年月日,附單據張,會計出納復核記賬,27,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,轉賬貸方傳票,中國銀行轉賬貸方傳票,傳票編號,年月日,附單據張,會計出納復核記賬,28,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,特種轉賬借方傳票,中國銀行特種轉賬借方傳票,總字第號字第號,年月日,附件張,29,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,特種轉賬貸方傳票,中國銀行特種轉賬貸方傳票,總字第號字第號,年月日,附件張,30,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,表外科目收入傳票,中國銀行表外科目收入傳票,總字第號字第號,年月日,表外科目（收入）：,附件張,會計出納復核記賬,31,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,表外科目付出傳票,中國銀行表外科目付出傳票,總字第號字第號,年月日,表外科目（付出）：,附件張,會計出納復核記賬,32,PPT學習交流,上述基本憑證中，現金收人、付出傳票，轉賬借、貸方傳票屬于銀行內部憑證，只限于內部使用，對外無效。特種轉賬借、貸方傳票，由銀行填制，可在內部和外部使用。表外科目收、付傳票，適用于需要登記表外科目的賬務。,第四節金融企業基本核算方法,33,PPT學習交流,（2）特定憑證：是根據各種業務的特殊需要而設置的各種專用憑證。這類憑證由金融企業設計和印制。辦理業務時，由外部單位提交或從聯行寄來。憑證采用一次套寫數聯，外部單位和金融企業分別聯次使用，憑以處理業務和登記賬簿。特定憑證種類很多，如：各種結算憑證、聯行憑證、銀行之間往來的劃撥憑證、貸款憑證、貼現憑證、儲蓄憑證等。特定憑證的具體使用將在后面各章的業務核算中加以闡述。,第四節金融企業基本核算方法,34,PPT學習交流,（二）會計憑證的傳遞的基本要求：1、現金收入業務：先收款，后記賬，先記現金收入日記簿，后記分戶賬。以防止漏收或錯收款項，保證賬款一致。2、現金付出業務：先記賬，后付款，先記入付款人的分戶賬，后記入現金付出日記簿之后，才支付現金。以防止透支、冒領事故的發生。3、轉賬業務：先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據必須堅持收妥抵用，以防止單位套用金融機構資金，造成金融機構墊款。,第四節金融企業基本核算方法,35,PPT學習交流,四、賬務組織：賬務組織，指各種賬簿的設置以及各類賬簿在數字記載和賬務核對方面的相互關系。賬務組織主要由各種賬簿組成，為了核算的嚴密性，還設置了有關表、單，作為其組成部分。金融企業的賬務組織從核算體系上劃分，包括明細核算和綜合核算兩個系統。明細核算，是按每個會計科目所屬分戶核算，反映各單位或各項資金增減變化及其結果的詳細情況的核算系統；綜合核算，是按會計科目匯總核算，反映各類資金的增減變化及其結果的總括情況的核算系統。,第四節金融企業基本核算方法,36,PPT學習交流,（一）明細核算：是對每一個會計科目分戶的詳細記錄。由分戶賬、登記簿、余額表和現金收付日記簿組成。明細核算程序圖：,第四節金融企業基本核算方法,37,PPT學習交流,1、分戶賬：分戶賬是明細核算的主要賬簿，按戶立賬，根據憑證逐筆連續記載，具體反映每個賬戶的資金活動情況，是辦理業務和與客戶核對賬務的重要工具。（1）分戶賬的基本賬式：甲種賬：又稱“分戶式賬頁”，設有借方發生額欄、貸方發生額欄和余額欄三欄。適用于不計息存款、內部往來資金及損益類科目的明細賬。賬頁格式見后頁。,第四節金融企業基本核算方法,38,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,甲種賬,中國銀行（）,賬,戶名：賬號：領用憑證記錄：,39,PPT學習交流,乙種賬：又稱“計息式賬頁”，設有借方發生額欄、貸方發生額欄、余額欄、日數欄、積數欄五欄。適用于在賬頁上直接計算利息積數的賬戶。積數是計息積數的簡稱，它等于賬戶余額與日數的乘積。賬頁格式見后頁。丙種賬：丙種帳設有借方、貸方發生額和借方、貸方余額四欄。用以記錄需要在借、貸雙方反映余額的賬戶。賬頁格式見后頁。,第四節金融企業基本核算方法,40,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,乙種賬,中國銀行（）,賬,戶名：賬號：領用憑證記錄：利率：,會計：記賬：,41,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,丙種賬,中國銀行（）,賬,戶名：賬號：領用憑證記錄：利率存貸：,會計：記賬：,42,PPT學習交流,丁種賬：又稱“銷賬式賬頁”，設有借方發生額欄、貸方發生額欄、余額欄和銷賬欄四欄。適用于記錄逐筆銷賬的一次性業務。例如：本行借入的資金可用此格式。它兼有分戶核算的作用，同時這種反映方法可以在同一行看出資金的全部面貌，便于核對賬務。賬頁格式見后頁。,第四節金融企業基本核算方法,43,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,丁種賬,中國銀行（）,賬,戶名：,會計：記賬：,44,PPT學習交流,（2）分戶賬的有關規定：填明賬頁上首，不得省略(如科目、戶名、賬號、貨幣符號、利率、賬頁編號以及額度等)，更換新賬頁時，應將前頁的最后余額過入新賬頁的第一格余額欄內，并在摘要欄注明“承前頁”。對乙種賬頁還應將計息累計積數同時結轉過頁。日期欄填寫前頁最后一筆記賬日期。記賬時先核對好戶名、賬號、幣別、印鑒、業務內容，防止串戶、冒領、透支等事故發生。經濟業務發生后，必須根據傳票逐筆記載和逐筆結出余額，在分戶賬摘要欄內簡明扼要地寫明業務內容和有關憑證號碼。采用電算化的，應由電腦自動軋出余額。,第四節金融企業基本核算方法,45,PPT學習交流,2、登記簿：登記簿是明細核算的輔助性賬簿，是適應表內、表外科目某些業務需要而設立的賬簿，主要運用于那些在分戶賬上未能記錄或不必要分戶記錄的重要事項的登記。通常有特定格式和一般格式兩種。特定格式的登記簿是為了滿足某些業務的需要而設置的。一般格式的登記簿通常都設有收入、付出和余額三欄，用來反映數量及金額情況。一般格式登記簿格式見后。,第四節金融企業基本核算方法,46,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,一般格式登記簿,中國銀行（）,登記薄（卡）,戶名：單位：,會計：記賬：,47,PPT學習交流,3、余額表：余額表是指用于登記余額的表格，是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具。余額表分為計息余額表和一般余額表。計息余額表：其最主要的功能就是計息，適用于計息科目。每日營業終了時，根據同一科目分戶賬的最后余額逐戶填列。當天如果余額不變動或遇節假日，仍應將上日余額填入。每日填記后，還應按科目加記余額合計數，并與總賬同一科目余額核對相符。一般余額表：適用于不計息的科目，按各分戶賬當日最后余額填制。一般余額表格式見后。,第四節金融企業基本核算方法,48,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,一般余額表,一般余額表,年月日共頁第頁,會計復核制表,49,PPT學習交流,4、現金收入、付出日記簿：現金收入日記簿和現金付出日記簿，是記載和控制現金收入、現金付出筆數和金額的序時賬簿，是現金收入和現金付出的明細記錄。現金收入、付出日記簿，應由出納根據已辦理業務并編列順序號的現金收入的傳票和現金付出傳票逐筆記載，結出當日庫存數，并與實際現金庫存數核對相等。現金收入日記簿格式見后。,第四節金融企業基本核算方法,50,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,現金收入日記簿,現金收入日記簿,柜組名稱：年月日第頁共頁,復核出納,51,PPT學習交流,（二）綜合核算：綜合核算是按科目編制科目日結單，軋平所有當天借方和貸方發生額，再根據科目日結單登記總賬，然后根據總賬編制日計表的過程。它是由科目日結單、總賬和日計表所組成。其核算程序如圖所示。,第四節金融企業基本核算方法,52,PPT學習交流,1、科目日結單：科目日結單，也稱總傳票，是每一會計科目當日借、貸方發生額和傳票張數的匯總記錄，是軋平當日賬務的重要工具，也是登記總賬的依據。每天營業結束，將當天處理的全部傳票按科目進行整理，同一科目的傳票再分別現金付出、現金收入、轉賬借方、轉賬貸方各自加計合計數和傳票張數，填入科目日結單有關欄內。科目日結單格式見后。,第四節金融企業基本核算方法,53,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,科目日結單,中國銀行（）,科目日結單,年月日,事后監督復核記賬制單,附件張,54,PPT學習交流,2、總賬：總賬是各科目的總括記錄，是綜合核算和明細核算相互核對及統馭分戶賬的主要工具，是定期編制各種會計報表的依據。總賬按科目設置，每日根據該科目的科目日結單的借、貸方發生額合計數登記，每日占一行，并結出當天余額，10天一小計，每月終了，加計本月的借貸方發生額和本年累計發生額。每月需更換一次賬頁。總賬格式為借方、貸方發生額和借方、貸方余額四欄。,第四節金融企業基本核算方法,55,PPT學習交流,第四節金融企業基本核算方法,科目名稱：第號,會計（主管）：記賬：,中國銀行總賬,56,PPT學習交流,3、日計表：日計表是反映當日業務活動的會計報表，也是軋平當天全部業務的主要工具。它根據當天各總賬