內部審計經典選讀：索耶內部審計-審計報告異曲同工內部稽核報告之撰寫一、內部稽核報告 內部稽核人員對其稽核結果應提出報告； 稽核報告系將稽核人員之發現告知管理階層，并建議其采取改善行動之一種溝通工具； 稽核報告應揭露獲悉之重大事項，以免扭曲營運活動之事實或隱瞞違反法令規章之行動；二、稽核報表的形式 稽核報告可為書面或口頭，正式提出或非正式提出；依稽核報告提出之時機可分為期中報告及終結報告；依稽核報告的內容可分為完整報告及摘要報告； 期中報告可用以溝通需要立即注意之資訊，或傳達所檢查活動項目之稽核范圍改變，或當稽核工作已經展延一段時間后，告知管理階層有關稽核工作之進展情形； 稽核工作結束后，應以書面提出終結報告。 對于受查者之上級主管，得提出摘要報告。摘要報告得單獨提出，或連同終結報告一并提出。三、內部稽核報告的目的，有三個主要目的： 告知：說明稽核人員之發現，使管理階層產生警覺； 說服：說服管理階層，使其接受稽核發現的價值及真實性； 得到結果：促使管理階層采取行動，以達到改變及改善的效果；四、內部稽核報告的表達方法稽核報告之表達可透過下列方法達成目的 方法 告知 產生警覺 說服 獲得接受 得到結果 喚起行動五、內部稽核報告的方法與要素方法 要素警覺 對于困難、風險或改善機會給予清楚及可理解的辯識；接受 結論有真實及有說服力的支持，并且對結論的重要性有充分的證據行動 對于達成所需要改變有建設性及切實可行的方法；六、稽核報告的品質：稽核報告力求客觀、明確、簡潔及具建設性，并重視時效； 客觀的報告應有事實根據、公正、免于被曲解，對稽核發現、結論及建議應毫無偏見地加以表達； 明確之報告要求容易了解及合乎邏輯，提供充分之支持性資料，并避免不必要之專業術語； 簡潔的報告要求扼要、中肯及避免過度瑣細； 建設性的報告應能使受查者或者機構整體樂于接受并采取改善措施，報告內容及語氣應當適當斟酌； 時間性的報告要求即時發現報告，以使適時采取有效措施；七、稽核報告的溝通：內部稽核人員在發出終結書面報告前，應將結論及建議先與適當管理階層討論，但舞弊稽核不在此限； 結論及建議的討論，通常系終結會議時或稽核工作中進行。此外，稽核報告之草稿應先照會受查單位主管。討論及照會之目的，在于受查者有機會對待定事項加以澄清，及對發現、結論與建議表示看法，以避免稽核人員誤解事實或作不實表達； 參與討論人員，可能因組織及報告之性質不同，通常除受查單位主管外，亦包括熟悉詳細作業者及其他有權采取改善措施者；八、稽核報告的內容稽核報告的內容可能因組織或稽核形態等不同而異，但至少應包括稽核的目的、范圍及結果。結果可能包括發現、結論（意見）及建議。通常在高級管理階層要求或稽核人員認為必要時始提出稽核意見； 目的應敘明執行此次稽核之原因所要達成之事項； 范圍應敘明稽核對象及項目。必要時可包括稽核涵蓋之期間、稽核程序、抽查程度、及未列入稽核之相關活動項目； 稽核發現應敘明所查得之事實，以支持稽核結論及建議，或避免產生誤解； 結論（意見）系稽核人員就所檢查活動項目之發現，評估其影響，表達其整體看法。例如：營運或專案計劃的目標是否與組織目標相符；所檢查之活動項目是否有效執行； 建議應基于稽核的發現，用以促請管理階層采取改善的行動。稽核人員可能建議改正缺失或增進績效之方法，亦可能僅建議進一步調查或研究；稽核發現通常系經由比較標準與情況所得到之結果。比較之結果若存在差異，應分析其真因及評估之影響 標準：用以評估或驗證之基準、尺度、或期望； 情況；檢查過程所發現之事實證據； 真因：預期情況與實際情況產生差異的原因； 影響：由于實際情況與標準不同，對受查單位或機構整體可能造成之風險與損失；稽核報告亦包括背景資料及摘要； 背景資料可能包括受查單位之名稱及職能、上次報告有關發現及建議之現況、此次稽核之緣由或由其他相關解釋性資訊； 摘要之撰寫應力求將報告內容扼要及均衡之表達，避免主導；九、平衡報導與歧見處理 稽核報告得包括受查單位之具體成效，以求適當之平衡，所稱具體成效主要為建立或達成良好內部控制及自上次稽核后所做之改善； 稽核報告得包括受查單位對稽核結論或建議之觀點。通常內部稽核人員與受查單位論詩時，內部稽核人員應盡可能獲得受查單位同意有關稽核結果及必要改善措施。如又方對于稽核結果有爭議，稽核報告可將各自意見可做為稽核報告之附件，亦可表達于報告本身；十、稽核報告之分發及保存 內部稽核主管應在終結報告發出前加以復核及簽署，但亦得由較具經驗之內部稽核人員代理； 終結報告分送對象由內部稽核主管決定，通常應送受查單位主管及其他有權采取改善措施者；亦可分送其他相關人員，例如公司監察人或外部稽核人員。對機構內較高管理階層得僅送搞要報告； 資訊若涉有隱私，不當或違法之行為，不宜揭露予所有報告收受者，得另以單位獨報告加以揭露。如情況涉及高級管理階層，則報告蹵送董事會及監察人或機構之其他較高管理階層； 內部稽核主管應明訂稽核報告之保存期限，此一期限不得短于機構內部及政符法令之規定；十一、撰寫稽核報告之指引美國內部稽核協會所發布的第二號執業準則公報：結果的溝通提出七個指引； 稽核檢查結束后，應出具經簽字的書面報告；期中報告可以書面或口頭；可以正式提出也可以非正式提出； 內部稽核人員以發出終結書面報告之前，應將結論與建議先與適當的管理階層討論； 報告力求客觀、明確、簡潔、富有建設性、并重視時效； 報告應表達稽核目的、范圍及結果；如果合適，報告應包含稽核人員意見的表達（但不必寫太多，因為主觀）； 報告可包括提出潛在的改善建議，對令人滿意的績效與改正措施的肯定； 稽核報告可包括被稽核者對稽核結論或建議的觀點（平衡報導）； 內部稽核主管或其他代理人應在終結稽核報告出之前加以復核及決定報告之分發；十二、如何使稽核報告得到結果要使你的報告得到結果，應該采取下列三個步驟； 描述問題并予以數量化； 以管理階層的觀點表現出問題的影響 克服敵對；十三、描述問題并予以量化為了使讀者接受一項事實或采取改正行動，問題之描述最好予以數量化。分析問題嚴重性，可以有助于說服讀者。說服的技巧如下； 直接而且具體地描述結論； 提出事實的真因而非只有現象； 描述問題的大小； 將統計數字與有意義的標準比較；說明比較兩種寫法如下：平鋪直述/說服力寫法平：分公司的許多報告、明細表及文件乃采用人工編制，尚未采用自動化；說：現行報告每月需要三天，如果采用自動化報告只需要4小時；平：查核日最大的20筆透支中8筆已不尋常的欠一段時間；說：透支合計20 000 000 代表所在超過20 000 000透支的60%；當8月1日查核當天已經積欠超過15天；平：采購部門的文件存有一些例外的狀況；說：55張訂購單，代表12 000 000 元之商品采購，并未注明價格；平：對特殊客戶的服務費用未一致性收取；說：應收服務費用的15%已經超過2個月以上仍未收取；十四、描述問題的大小 例外情況之數量或百分比； 例外項目之金額； i. 總數； ii. 平均； iii. 最大或最小； 營運活動之量值；i.每天、每月或每年；十五、稽核報告