注冊會計師考試會計模擬試卷1d四、綜合題一(計算結果保留兩位小數。) 1、甲公司是2000年月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司和實現的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從起未來五年內每年可產生應納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為%；適用的所得稅率為33%。 （一）甲公司于月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議： （1）按會計制度規定，將長期股權投資的期末計價方法由按成本計價改為按成本與可收回金額孰低法計價，并采用追溯調整法處理。目前，除對X公司投資外，無其他股權投資。此投資系1月1日，甲公司與B公司達成資產置換協議，同意以1臺設備及一批產品交換B公司的一項專利權及對X的投資，甲公司的設備原價500萬元，折舊300萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為400萬元，產品的賬面價值0萬元，已提跌價準備萬元，公允價值200萬元，換入的專利權的賬面余額為0萬元，未提減值準備，公允價值和計稅價格都是0萬元，換入的投資的賬面余額為420萬元，（占X公司表決權的25，）已提減值準備萬元，公允價值400萬元。 B公司向甲公司支付了補價40萬元，甲公司因轉讓設備發生運費1萬元，由B公司墊付，支付股權轉讓印花稅為稅率0.2，產品的增值稅率為，消費稅率為，除上述稅費外無其他稅費發生。當日，甲公司與B公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續和股權過戶手續。產品及設備也運至B公司， 1月1日，X公司所有者權益總額為00萬元，其中股本為00萬元。 3月2日，X公司按每股0.20元派發2000年度現金股利，A公司收到50萬元。 度，X公司實現凈利潤800萬元，除實現凈利潤外未發生其他引起所有者權益變動的事項。 末，該投資的可收回金額為500萬元 6月30日，甲公司從證券市場上又購入X公司的股權，共支付價款447.57萬元。 度，X公司實現凈利潤600萬元，其中，1-6月分實現凈利潤400萬元，除實現凈利潤及增發新股外，X公司未發生其他引起所有者權益變動的事項。 末該投資的可收回金額為00萬元 （2）按照會計制度規定，從1月1日起，對不需用固定資產由原來計提減值準備改為計提折舊，并按未來適用法處理。假定按稅法規定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產均按年限平均法計提折舊，有關固定資產的情況如下表（金額單位：萬元）：假定上述固定資產的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發生變更；上述固定資產設備A和設備B至月31日可收回金額分別為4700萬元和2800萬元，月31日可收回金額分別為30萬元和20萬元。 （3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。以上相關的決議以于月31日前處理完畢。 （二）甲公司度財務報告于4月20日經批準對外報出。1月1日至4月20日發生的有關交易或事項如下： （1）1月日，甲公司收到某汽車修理廠退回的月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為5萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款尚未結算，按稅法規定，壞賬準備可在0.5范圍內可稅前扣除。 （2）2月1日，甲公司收到當地法院通知，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2月簽訂的供銷合同所致。該合同規定甲公司應于9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協商，要求甲公司支付違約金。雙方協商未果，丁公司遂于月向當地法院提起訴訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。甲公司于月31日編制會計報表時，未就丁公司于月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規定，公司按照經濟合同的規定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。 （3）3月5日，董事會決定，于內以000萬元收購某專門生產汽車發動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權資本的52%.至度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協商中。 （4）其他有關資料如下： 1）甲公司2月日完成度所得稅匯算清繳。 2）甲公司度實現的凈利潤未作分配。 3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調整事項， 4）假定A公司對股權投資差額按平均攤銷。壞賬準備按5計提， 5）甲公司與X公司的所得稅率相同，均為33。 要求：（1）判斷月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。（2）對甲公司有關投資的業務作出分錄（3）對月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司度會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數”欄內）正確答案: 1、 判斷決議是否正確，說明理由 （1） 正確。對長期股權投資計提減值準備為會計政策變更，應采用追溯調整法處理。 （2） 不正確。按會計制度規定，對原不需用的固定資產由原來提減值準備改為計提折舊，應為政策變更，追溯調整，不為未來適用法處理。 （3） 正確。所得稅核算方法的改變為政策變更，應采用追溯調整法處理。 2、 投資業務的有關分錄 1月1日非貨幣交易取得投資 借：固定資產清理 0 累計折舊 300 固定資產減值準備 30 貸：固定資產 500 甲公司換入資產的價值總額00342040.28+1352.28 非貨幣性交易損益的數額40*（60032020.8）600.28萬 借：無形資產 352.28*0/5600.65 長期股權投資X公司（投資成本） 0.8+（352.28-0.65）252.43 存貨跌價準備銀行存款 40 貸：固定資產清理 500-300-300 庫存商品 0+5 應交稅金應交增值稅（銷項稅）200*34 應交稅金消費稅 200*20 銀行存款 0.8 營業外收入 .28 其他應付款 1借：長期股權投資X公司（投資成本） 400-252.437.57 貸：資本公積股權投資準備 7.57 3月2日 借：銀行存款 50 貸：長期股權投資X公司（投資成本）50 、31 借：長期股權投資X公司（損益調整）800*25200 貸：投資收益 200、6.30追加投資 借：長期股權投資X公司（損益調整） 400250 貸：投資收益 0 借：長期股權投資X公司（投資成本） 447.57 貸：銀行存款 447.57 借：資本公積 7.57 長期股權投資X公司（股權投資差額） 40 貸：長期股權投資X公司（投資成本） 7.57 .25政策變更，追溯調整 .31長期股權投資應計提減值準備400+200-50-50050 借：資本公積 50 貸：長期投資減值準備 50 由于是追溯調整，所以此時資本公積減少50，則追加投資時，長期股權投資差額應相應增加50，即上述長期股權投資差額就為405090 .31 借：長期股權投資X公司（損益調整）200*3570