我的宗旨：授人以漁 QQ1294383109第一章總論考情分析本章主要以客觀題題型出現。在近三年試卷中，本章內容所占分值為2分左右。分值分布情況如下：題型2011年2010年2009年考點單選題1題1分會計要素（資產、負債、收入、利潤）的特征多選題1題2分計量屬性（公允價值）的應用判斷題1題1分1題1分（1）謹慎性要求；（2）利得與損失的會計處理合計1題1分1題2分2題2分內容介紹本章包括三節內容：內容講解第一節財務報告目標一、財務報告的目標財務報告目標的重要性：指出會計工作和財務報告的作用。財務報告的目標是理解會計理論和實務的起點，其要點包括：為誰服務？通過什么方式？在我國，依據企業會計準則的規定，財務報告的目標是：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業財務報告編制的首要出發點。從理論角度看，企業財務報告主要應達到兩個方面的目標：1.向財務報告使用者提供決策有用的信息（決策相關）財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財務報告時，應首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。2.反映企業管理層受托責任的履行情況（受托責任）在現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，企業管理層受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。只有通過會計信息，才可以準確判斷投資者的投資是否被科學、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會計信息的重要意義。會計信息向外部投資者真實可靠的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，實際上也反映著經理層受托責任的履行情況。決策相關，從信息質量要求方面講，屬于相關性要求；而受托責任，主要反映可靠性要求。二、會計基本假設（一）會計主體1.會計主體的定義會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的立場和空間范圍。會計人員應站在企業立場反映企業的資金運動，而不是站在投資者立場反映所有者的資金運動，要對企業資金和所有者資金進行區分。會計主體界定了會計核算的空間范圍。2.會計主體與法律主體的關系法律主體是指具有法人資格的主體。法人一定要進行獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。【舉例】分公司、事業部以及車間班組等獨立核算時，成為一個會計主體，但其一定不是法人。需注意分公司與子公司的區別，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成為獨立的會計主體。合并報表合并報表是從母公司的角度，將所有納入合并范圍的公司看作一個整體，其屬于會計主體，但不是法律主體。（二）持續經營持續經營，是指假設在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會出現破產現象，不會停業，也不會大規模削減業務。【應用】固定資產折舊企業購入的固定資產，要按照預計使用年限計提折舊。若預計可使用年限為20年時，則不論采用何種折舊方法（如年限法、工作量法或年數總和法），都要以20年作為計提折舊的基礎。但是，如果可以預知該企業將于第10年破產清算，就不應該以20年為基礎計提折舊。【拓展】持續經營畢竟只是一個假設，如企業在經營過程中突然發生破產，有悖于最初的假設的話，就要啟用財務會計的另外一個系統程序即破產清算會計。破產清算會計是獨立的專業業務會計，我國現階段企業會計準則還沒有對此處做出專門規定。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業持續不斷的生產經營活動期間人為劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間，將每個期間的財務狀況、經營成果和現金流量等相關信息反映出來。在我國的會計實務中，會計年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的財務報告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的財務信息。短于一年的財務報告稱之為中期報告，主要表現為半年度報告和季度報告。【應用】權責發生制、待攤和預提、應收應付款項的核算。（四）貨幣計量1.貨幣計量的定義貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。【拓展】勞動量度：如一張桌子花費了8個小時的人工，一把椅子花費了10個小時的人工，不同的時間耗費就是一個衡量的標準。實物量度：如企業具有100臺電腦、1幢房屋，但電腦與房屋的內涵不同，所以100與1不能簡單相加。需要分別將電腦和房屋折算為貨幣，才可以加總核算。2.貨幣計量的局限性貨幣計量應以幣值穩定為假設。當出現惡性通貨膨脹時，不同時點的貨幣金額不能匯總核算，應啟用另一個會計系統物價變動會計或通貨膨脹會計。三、會計基礎企業會計的記賬基礎為權責發生制，即應依據權責關系、而不是現金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。【舉例】2010年10月對外銷售了一批商品（符合收入確認標準），權責關系于2010年10月發生，在2011年3月收到貨款。在收付實現制下，應于2011年3月確認收入；在權責發生制下，應于2010年10月確認收入。注意：政府和非營利組織會計（即通常所講的預算會計、行政事業單位會計）中，沒有特別說明的話，行政單位會計以收付實現制為記賬基礎；事業單位要區分兩類活動：一類是經營活動，以權責發生制作為會計基礎；另一類是事業活動，以收付實現制作為會計基礎。【例題1單選題】企業會計確認、計量和報告應當遵循的會計基礎是（）。A.權責發生制B.收付實現制C.持續經營D.貨幣計量答疑編號3265010101正確答案A 【例題2多選題】下列有關會計主體的表述中，正確的有（）。A.企業的經濟活動應與投資者的經濟活動相區分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務報告對外報送答疑編號3265010102正確答案ABC答案解析選項D，會計主體強調的是是否獨立核算；獨立核算的非對外單位，如下屬事業部，屬于會計主體，但不能對外提供報告。第二節會計信息質量要求注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準則內容，我國準則中并未作出明確規定。一、可靠性從財務目標的角度來看，可靠性要求來自于受托責任的目標。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。二、相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者（尤其是投資者）的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。【應用】從可靠性和相關性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進行比較公允價值更多體現相關性，而歷史成本更多的與可靠性相聯系。會計準則之所以長期堅持歷史成本為主導計量原則，就是因為其可靠、可以進行驗證、并且存在依據。而公允價值日益被強調，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關的某個時點資產負債的真實價值。這也是除歷史成本計量屬性外，還存在公允價值、現值等其他計量屬性的基礎。三、可理解性可理解性要求企業提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。【拓展】在國際會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應具備一定的素養，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。可理解性實際是當今會計面臨的重大問題，怎樣將專業的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計發展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務報告中表達會計信息。四、可比性可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：1.縱向比較：同一企業不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；但如果符合會計準則的要求，也可以變更。即：法律和會計準則等行政法規、規章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息。【應用】每股收益的計算。2.橫向比較：不同企業的會計信息要具有可比性。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。【舉例】浦發銀行、中國銀行、建設銀行等的每股收益，都是在同一會計準則的基礎上計算的，如果每家銀行依據自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。五、實質重于形式即經濟實質重于法律形式。對于大多數的業務交易，法律形式反映了經濟實質，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式沒有反映經濟實質，要求會計人員具備職業判斷、按照經濟實質進行賬務處理。【舉例】融資租賃法律形式上，資產的所有權屬于出租方，但從經濟實質上看，是承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，所以應在承租人賬務中反映，并按照自有資產進行核算和報告。售后回購并不能以產品存放地點是否轉移為依據來確定產品是否銷售了，而要看經濟實質與資產相關的風險和報酬是否發生了轉移。在售后回購業務中，企業出售某資產的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質上屬于一種融資行為。六、重要性重要性要求企業提供的會計信息應當完整反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。具體含義：重要性的判斷取決于性質和金額兩個方面，相同的金額對于規模不同的企業，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業判斷。七、謹慎性謹慎性要求企業對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，不應低估負債、費用和損失。不應高估資產或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經確定的事項應如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務舞弊。但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。【應用】計提各項資產的減值準備、針對或有事項確認預計負債等。【例題3判斷題】（2011年考題）企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（）答疑編號3265010103正確答案答案解析企業財務信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關性，必須真實的、客觀的反映企業的財務信息。 八、及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求體現在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環節，準則中對及時性有具體的時間要求。【舉例】我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。中期財務報告，如半年報、季報等。及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關性而言不及時的信息就不具備可靠性和相關性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達到財務報告的目標，也無法滿足投資者決策需要。【例題4單選題】下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質重于形式答疑編號3265010104正確答案A 【例題5多選題】下列各項中，體現謹慎性會計核算要求的有（）。A.采用年數總和法計提固定資產折舊B.到期確實無法收回的應收票據經批準以后確認為壞賬C.融資租入固定資產作為自有固定資產核算D.采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價答疑編號3265010105正確答案AD答案解析選項B，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應收款項計提壞賬準備體現謹慎性要求，而“確實無法收回的應收票據確認壞賬”，是正常的會計處理，不能體現謹慎性要求；選項C，體現實質重于形式要求，不體現謹慎性要求。【例題6多選題】下列各項中，不反映會計信息質量要求的有（）。A.會計核算方法一經確定不得變更B.會計核算應當注重交易或事項的實質C.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據D.會計核算應當以權責發生制為基礎答疑編號3265010106正確答案AD答案解析選項A，可比性要求會計核算方法一經確定不得隨意變更，但并非不得變更；選項B，反映實質重于形式要求；選項C，反映可靠性要求；選項D的表述正確，但權責發生制屬于會計基礎，不體現會計信息質量要求。【例題7多選題】下列各項中，體現實質重于形式原則要求的有（）。A.商品售后租回不確認商品銷售收入B.融資租入固定資產視同自有固定資產C.以控股關系形成的企業集團為主體編制合并財務報表D.材料按計劃成本進行日常核算答疑編號3265010107正確答案ABC答案解析選項D，計劃成本核算體現了企業簡化工作或加強內部存貨管理的要求，與實質重于形式要求無關。第三節會計要素及其確認與計量原則本節包括兩個知識點：第一，六項會計要素的定義、特征及其確認條件；第二，會計計量屬性。一、會計要素概念和分類1.概念：會計存在核算對象即企業的資金運動，運動過程是客觀的，這也是國際會計趨同的本質原因。（1）會計要素是對會計對象的分類。不同國家會計體系將會計對象分為不同的會計要素，分類方式雖然不同，加總起來都體現了會計對象整體。我國會計準則中分為六部分資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。（2）會計科目是對會計要素的分類。會計要素需進一步按照會計科目分類，才能提供滿足報表使用者需要的所有信息。如資產可以分類為銀行存款、庫存現金、固定資產、無形資產等；而更進一步，固定資產仍可劃分為不同的類別如電腦、廠房、設備等，類別的不同可通過明細科目予以反映。由此可見，會計要素是對會計對象的分類，會計科目是對會計要素的分類。2.分類：我國會計準則中，會計要素分為反映企業財務狀況（資產、負債、所有者權益）的會計要素和反映企業經營成果（收入、費用、利潤）的會計要素，并相應的形成企業的資產負債表和利潤表，成為企業決策的基礎。二、資產1.資產的定義和特征資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（1）企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。【舉例】企業簽訂合同，約定在半年后購買產品，在簽訂合同時不確認資產。（2）由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。【舉例】融資租入的固定資產，擁有實際控制權，確認為資產。（3）預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。【舉例】待處理財產損失。這個項目通常有借方余額，但是在編制財務報表時，不能體現在報表中。雖然日常核算中該科目余額具有資產的性質，但是不能帶來未來的經濟利益，所以不能作為資產確認。2.資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能（概率在50%以上）流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。三、負債1.負債的定義和特征負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是由企業過去的交易或者事項形成的；（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；（3）負債是企業承擔的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，其對應的概念是潛在義務，現時義務可進一步分為法定義務（例如簽訂合同發生借款）和推定義務（例如：產品質量保證費用）。2.負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。四、所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。2.所有者權益的內容所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。所以，從項目名稱上看，包括實收資本（股本）和資本公積。（2）直接計入所有者權益的利得和損失，在賬務處理上，反映為“資本公積其他資本公積”賬戶，屬于綜合收益的一部分。從2009年起，我國的利潤表后面增加了“綜合收益”項目，其等于“凈利潤”與“其他綜合收益”項目金額總和，“其他綜合收益”就是這里所講的“直接計入所有者權益的利得和損失”。（3）留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權益的確認條件所有者權益的確認取決于資產和負債的計量，其金額也取決于資產和負債的金額。五、收入1.收入的定義和特征收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：收入具體分為銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權，以及建造合同收入等。2.收入的確認條件 收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。六、費用1.費用的定義和特征費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。【拓展】費用不包括“營業外支出”，不包括非日常活動產生的支出；費用與資產的關系：資產是費用的儲備狀態；費用與成本的關系：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用；成本是費用的對象化，而費用更多關注時間期間。根據費用的定義，費用具有如下三個特征：2.費用的確認條件費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。七、利潤1.利潤的定義利潤：是指收入減費用后的結果，是企業在一定會計期間的經營成果。2.利潤由三部分構成：其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績（例如：營業外收入、營業外支出）。3.利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。【例題8單選題】下列各項中，不屬于資產特征的是（）。A.資產是企業擁有或控制的經濟資源B.資產預期會給企業帶來未來的經濟利益C.資產是由企業過去的交易和事項形成的D.資產能夠可靠地計量答疑編號3265010201正確答案D答案解析選項D是資產的確認條件之一，并不是資產特征。 【例題9單選題】下列各項中，不