企業研究論文-企業集團的內部控制研究摘要：本文首先介紹了內部控制和企業集團的基本理論，企業集團內部控制的特點，重點闡述了企業集團內部控制中的核心問題：企業集團的內部會計控制。關鍵詞：企業集團；內部控制；內部會計控制一、企業集團內部控制的構成要素內部控制的內容，歸根結底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容和形式。首先，我們來了解一下COSO報告中提出的內部控制的五個基本要素。（一）控制環境控制環境是對企業內控系統的建立和實施有重大影響的各種因素的總稱。它設定了一個組織的文化氛圍，影響著組織成員的控制意識，是其他所有控制要素的基礎?？刂骗h境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施以及實施效果如何?？刂骗h境具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、人力資源政策與實務、責任的分配與授權。（二）風險評估企業始終面臨著來自外部和內部的不同風險，開展風險管理，研究風險產生的規律性并有效控制風險，減少資產損失，是管理當局的一項重要任務。企業管理當局在確認風險并采取必要的措施管理風險之前，首先應在各管理層制定出協調一致的企業整體目標，制定目標后再進行風險評估。辨識和分析風險的過程是一種持續、反復的過程，也是有效的內部控制的關鍵組成要素。（三）控制活動控制活動是企業為了保證管理層的指令得到實施而制定并執行的政策和程序，是針對實現組織目標所涉及的風險而采取的必要防范或減少損失的措施。控制活動貫穿經濟組織所有層次和職能部門，主要包括以下內容：高層管理人員對企業績效進行分析。部門直接管理。對信息處理的控制。實體控制。績效指標的比較。分工。（四）信息與溝通企業信息系統生成的有關經營財務和法規性信息，不論內部生成的還是外部環境的信息，對企業運營和控制都是至關重要的，它必須能夠在整個組織空間中自上而下或自下而上進行有效的溝通。信息與溝通是控制過程的實質，各類系統都是借助信息反饋來實現自我控制的。（五）監督活動管理當局必須監督它所建立的內控系統，判定其運行質量是否符合預期目標，并適時加以評價和修正。監督方式包括日常監控和專項評價兩類。前者在經營過程中進行，它包括例行的管理和監督活動。后者的范圍及頻率主要取決于風險的估計和日常監控的效果，監控部門可以是管理部門、內部審計部門或進行信息交流的外部團體。二、企業集團內部控制的特點與單個的法人企業相比，企業集團有其自身的特點，相應地其內部控制也與單個法人企業有所不同。具體表現在以下幾個方面：（一）控制的對象不同單個法人企業的內部控制只作用于本企業內部，通過明確和規范單位內部各部門、各環節、各崗位的職責和行為，以保證經營目標的實現，提高管理效率和保護資產的安全與完整。而企業集團是由多個獨立的法人企業組成，在企業集團的內部控制中除了各成員企業對本企業的內部控制外，很重要的就是集團總部對各成員企業的控制，此時各成員企業（多個獨立法人）就構成了內部控制的對象。（二）控制的核心不同單個企業的內部控制是為了保證企業經營業務的效率性、財務報告的可靠性和相關法規、制度的遵從性，其控制的核心是企業日常的經營業務及其會計系統，以及經濟活動的程序等。而企業集團的控制是由控股公司實施的一種控制，控股公司以資本為紐帶將若干個單個企業組成一個集團，其核心就是資本，因此企業集團控制的核心是資本控制。控股公司只能通過資本控制關系、金融控制關系和委托代理關系來實現對子公司的控制，而其中最核心的就是資本控制關系。（三）控制的方式不同單個企業的控制方式主要有：組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制。以資本控制為核心的企業集團內部控制，其控制的形式與股權關系密不可分，基本形式有以下五種。通過子公司的股東大會行使表決權，以此控制子公司的經營決策，這種形式適用于形成實際控制的控股子公司和參股子公司。通過母公司董事會控制子公司的重大經營決策，如接受或轉讓重大財產，借入巨額資金等必須經控股公司董事會決議批準。向子公司派遣高級管理人員。由集團總部專門從事于公司產權管理的職能部門審查子公司的投資、貸款及債務擔保項目，并考核子公司的經營業績。通過資本預算和資本經營報告審批制度，嚴格控制子公司的資產經營活動。子公司的年度預算，資本增減，對外投資和子公司的設立，重要的新建項目和技改項目，重大合同的簽訂等，事前都必須向母公司報告，其資金融通也納入母公司的控制管理活動之中。三、企業集團的核心問題內部會計控制（一）企業集團內部會計控制目標我國會計法明確規定，內部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。結合企業集團的實際情況，具體的來講，就是要達到以下的目標：（1）確保所有的會計業務執行經過適當的授權。（2）確保所有的交易和事項都能及時準確的記錄。（3）確保能對所有的交易做適當的分類，內部會計控及時披露。（二）內部會計控制方法我國會計法中提出的內部會計控制方法主要包括：（1）不相容職務相互分離控制。（2）授權批準控制。（3）會計系統控制。（4）預算控制。（5）財產保全控制。（6）風險控制。（7）內部報告控制。（8）電子信息技術控制。參考文獻：