面向新世紀的中國會計準那么建設〔作者:___________單位:___________:___________〕

20世紀的最后15年在中國會計開展歷程中，是史無前例的，表現在會計準那么建設上，經歷了從無到有，從一個理論的概念、探討中的概念到會計實務的直接依據，從所謂的“外國的洋玩藝兒〞到成為中國的東西，這樣大的跨越，實在是了不起的。它折射出中國會計界和會計人士的創造性、包容性和責任心。中國會計準那么事業伴隨著人類歷史的腳步已經進入21世紀。21世紀會計準那么建設是個什么樣的圖景呢？關心會計準那么事業的同志問著同一個問題。讓我們一起來作些探討。

一、弄清新世紀會計準那么的前景

首先得明確什么是會計準那么。會計準那么之所以為大家所接受和認同，不在于、或者主要不在于會計準那么這個新名稱、洋名稱，而在于它代表了適應中國當前市場經濟開展和對外開放要求的、充分借鑒于國際會計慣例的一套新的會計核算體系。在這個問題上形成共識，尤其重要。我們曾經花很大精力討論會計準那么、會計制度的關系，但由于對會計準那么、會計制度的各自范圍本身沒有界定清楚，結果越討論越胡涂。

目前我們大家所看到的會計準那么，一共有11個：一是1993年實施的根本準那么；二是近幾年來陸續發表的10個具體準那么。這些準那么的特點是，要么以各行業共有的經濟業務為對象，要么以特殊業務為對象，要么以披露事項為對象，從標準的范圍、從概念的定義、從經濟業務確實認和計量、從經濟業務的披露等方面分別加以標準。對會計業務采用這種形式加以分析、討論，用語統一，概念清楚，范圍明確，表述標準，這些規定與以會計科目為主線建立起來的會計核算制度相結合，較好地適應了指導和標準會計實務的需要。

二、認清新世紀會計準那么建設面臨的新環境

會計準那么環境可以從近期與遠期、國內和國外兩個方面看。從近期的情況看，國際國內環境對于會計準那么建設是重大利好。

從國內環境來看，第一，?會計法?的修訂和實施，對為會計核算的真實、完整性提供重要保障的會計準那么提出了更高的要求，為更好地貫徹實施會計準那么起到了重要的法律支持作用。第二，經濟形勢開始上升，為我們進一步推進會計準那么提供了寬松的經濟環境。第三，隨著二板市場的創立，會計信息披露成為這一市場正常運轉的前提條件，從而也對會計準那么提出了更加迫切的要求。第四，經過幾年實踐，會計準那么對標準證券市場。保護投資者、引導資源流動所起的作用已經為越來越多的人士所認識，同時也為我們深入認識中國市場經濟條件下如何制定好會計準那么奠定了根底。

從國際環境來說，也出現了對會計準那么建設和實施產生重大影響的新情況。第一，金融市場監管和透明度仍然是國際社會的重大關注點。國際社會普遍認識到，沒有透明度的市場，沒有充分的會計信息披露，對金融市場來說，就像汽車上了高速公路而沒有交通信號。所以各國政治家、金融家都一再呼吁，要加快國際會計協調和國際會計準那么建設的步伐，提高國際金融市場的透明度。第二，證券監管機構國際組織通過對核心準那么的評估，國際會計準那么生存空間擴大。到1999年初，國際會計準那么委員會歷時4年的核心國際會計準那么初步完成，除金融工具工程取得中期成果外，列入核心國際會計準那么方案的會計準那么工程都按方案完成，同時，證券監管機構國際組織開始了對核心準那么的評估。不久前，證券監管機構國際組織宣布，評估工作完成；同時聲明，公司跨國上市時，在輔之以必要的說明、解釋和調整的前提下，按國際會計準那么編制的會計報表，國際組織各成員國家的證券交易所應當接受。這預示著國際會計準那么向著真正“國際的〞會計準那么邁出重要一步。

以上評論發表以來，會計環境又有一些新的變化。?企業會計報告條例?發布，對包括產、負債在內的各會計要素進行了重新定義，為進一步標準會計核算，提高會計信息質量，進行會計工作監管提供了更為堅實的依據。現代會計深深植根于證券市場以及證券市場的開展。近幾個月來，證券監管機構一再強調，證券市場監管要從控制風險轉變到揭示風險。證券監管部門坦言，在傳統的控制風險的證券監管模式下，監管部門關注的主要是上市公司業績的好壞，而無視了對上市公司信息披露的管理。按照揭示風險的思路，從2001年起，要求全部上市公司統一實行季報制度。

從長期看，對于會計準那么建設影響較大的兩個因素要考慮：一是WTO；二是新經濟。參加WTO以后，資金、技術、商品的交流，無論從量上，還是從質上看，都將有一個大的飛躍，會計信息是指導資金、技術和商品流通的信號。會計信息是國際通用的商業語言，會計信息的國際化無法回避。WTO對國際會計協調十分重視，著力敦促國際會計準那么委員會把會計協調做好。記得在1997年初的WTO部長級會議上就正式提出，支持和鼓勵IASC搞國際會計準那么。

電子商務對會計的影響，不僅僅表現為會計主體、持續經營這樣一些概念的更新，更重要的是資產、負債、權益這些要素確實認和計量方法要調整和更新；出于與電子商務同樣的背景，會計信息披露形式、披露時間、披露內容都將發生重大變化；與電子商務開展相關的是，資源流動加快，市場化程度更高，會計信息的預測價值提高，會計計量標準也要更新，即大家所講的公允價值計量。

三、搞好新世紀中國會計準那么的建設

總體來說，新世紀的中國會計準那么建設，是充滿機遇的，是大有作為的。在新世紀的會計準那么建設中，我們應當考慮以下幾個方面的問題：

第一，新世紀的中國會計準那么建設，應當是中國國情與國際協調的有機結合。與興旺國家和興旺市場經濟相比，中國的最大國情就是它的高度多元化，多種經營方式、多種所有制形式、多層次的開展程度、多層次的技術水平、多層次的教育狀況、多層次的管理水平，等等。有些行業、有些企業、有些地區、有些技術、有些管理工作與西方興旺國家興旺市場相當接近，但也有相當原始的。弄清中國所處開展階段的多元化、多樣化，我們搞會計準那么就會相當清醒，就比擬容易處理好中國國情與國際協調的關系。筆者初步的想法是：首先，由于中國經濟背景的多元化，使得中國會計制度的改革和開展不能一步到位，要逐步推進；其次，即使是借鑒國際會計準那么，也不能簡單地照抄；第三，對國際協調，我們不是被動的，應當有一些主動性。比方鼓勵LASC研究開展中國家會計問題，并且積極參加指導委員會的工作，利用LASC、UN這樣一些舞臺，宣傳我們的工作和主張。

第二，會計準那么本身是一個不斷完善、不斷創新的過程。無論是看會計準那么的表現形式，還是會計準那么的政策內容，都有一個不斷完善和創新的問題。就形式來說，先前已經發表的會計準那么根本上都是按照國際會計準那么的體例來寫的，標準性的內容與解釋性的內容是夾在一起的。這相對于老的國際會計準那么體例來說，已經有了很大進步，但是從標準特定國家的會計業務來說還太抽象。為了使我國自己的會計準那么不太抽象，最好是進一步深化，將國際會計準那么背景后的東西挖掘出來，講深講透。比方，“企業可以根據自己的實際情況計提壞賬準備〞這句話本身是不錯的，但是怎樣根據自身的實際情況計提壞賬準備卻是一個技術要求和職業精神要求都相當高的工作。我們的會計準那么不應當到此止步，應當加以充分交代。再如，準那么的內容采取正文加指南的形式，另外還有一個講解，內容比擬齊備。但在交代一個會計問題時較為零散，可以考慮擴展正文的內容，將指南中具有標準意義的東西全部弄到準那么正文中去，然后將指南中其余內容并入講解。這樣可以使講解更接近原意，會計準那么體系的層次也少一些。

關于內容方面的完善，也是有很大余地的。會計準那么與其他各種經濟法規一樣自有其歷史局限性，今天看來合理的東西，明天會發現其不合理之處，這既有會計準那么制定機構和人員的局限性，也有實踐的開展這一因素。所以要不斷加以修訂和完善。

第三，提高會計師的職業判斷水平。國際會計準那么生長背景與中國法律傳統有著很大區別。無論是從國際會計準那么所依據的概念和假設來看，還是從國際會計準那么的形成過程看，國際會計準那么都是以英美國家的會計模式為藍本。比方，會計目標的界定，強調滿足投資者和債權人的決策需要，而不是其他國家所側重的考核管理責任，政府監管；在會計準那么的實施上，更多地依賴于會計師的職業判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現金流量的測定、實質重于形式等會計原那么。從我國會計實踐來看，中國是一個開展中國家、開展中的市場，從法律傳統看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業判斷的傳統。在中國引入職業判斷是一項與制定會計準那么同樣重要的事情。在方案經濟會計模式下，我們是不需要會計職業判斷的。搞市場經濟，開展證券市場，從本質上改變了會計的命運，要求還會計反映經濟現實的應有面貌。壞賬準備、折舊年限、攤銷年限、收入實現、費用歸屬，這樣一些原來屬于財政經濟政策范疇的東西，成為需要會計師根據會計核算制度加以判斷的東西。中國會計師需要培訓，而會計職業判斷能力的提高更是當務之急。

第四，推動會計準那么的理論結構建設。早就有同志建議，應當建立中國會計準那么的理論結構，作為會計準那么的理論指導。應當成認，會計準那么的理論結構對于制定高質量的會計準那么是十分重要的。由于中國市場經濟和證券市場開展的初級階段性質，使我們目前還沒有條件進行理論的歸納，還跳不出就事論事的、“救火式的〞會計準那么立項方法；再者，中國市場經濟開展的初級階段性質、中國經濟開展的多樣性等等因素，還需要