上市公司關聯交易審計風險研究的國內外文獻綜述上市公司關聯交易相關文獻綜述關聯方的界定與披露原則《公司法》《上海證券交易所股票上市規則》《上海證券交易所上市公司關聯交易實施指引》《企業會計準則第36號—關聯方披露》等相關法律、法規對關聯方進行了細致而明確的規定。公司法第216條規定：“關聯方的認定，即關聯關系，是指公司控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業之間的關系，以及可能導致公司利益轉移的其他關系。”根據《上海證券交易所股票上市規則》第10.1.2條對關聯方的界定規定，上市公司的關聯人包括關聯法人和關聯自然人。如下圖2-1所示：數據來源：上海證券交易所圖2-1關聯方界定詳解《上海證券交易所上市公司關聯交易實施指引》認定的關聯方范圍與《上交易上市規則》基本相同，僅僅在根據實質重于形式原則部分，進行了更為明確的解釋，即持有上市公司具有重要影響的控股子公司10%以上股權的自然人為上市公司關聯方。《企業會計準則第36號——關聯方披露》規定，有關關聯關系和關聯交易的信息，必須在企業的財務報告中予以披露。如果是對外提供的，則不會對納入了合并范圍的其他企業進行公開，而是將它們與其他關聯方的關系以及它們的業務往來情況進行公開，也就是，在企業的單獨報告和合并財務報表中，與關聯交易有關的數據和數據的差別。關聯交易相關研究我國的上市公司，多是由國有企業改制而來，上市公司和改制前的母公司及其控制的其他子公司存在著先天的錯綜復雜的關聯關系。同時，上市公司大股東與中小股東之間存在著代理問題，大股東與中小股東信息不對稱，大股東會利用其優勢地位進行利益輸送，侵害中小股東利益（JensenandMeckling，1976），而關聯交易正是其常用手段之一。王瑞英等（2003）根據非公允關聯交易的利益轉移方向，把關聯交易分為付出型和索取型。付出型既是上市公司通過關聯交易把利益輸送給關聯方，大多被視為大股東利益侵占的行為；索取型是上市公司從關聯交易索取利益。孟焰和張秀梅（2006）認為，這兩類交易中，索取型交易是手段，付出型交易是目的，即上市公司的關聯方進行關聯交易的最終目的是侵占上市公司利益，而且陳曉和戴翠玉（2004）發現運用這種方式進行利益輸送的現象在大陸法系國家更為普遍。當監管力度較弱時，關聯交易極易淪為控股股東“隧道行為”的工具。審計風險相關研究早在上個世紀60年代，就已經有國外學者開始對審計風險的內涵進行研究。K.Stringer于1961年提出：審計工作的“精確度和可靠度”與“注冊會計師可能出具不恰當審計意見的風險”具有相關性，其中“可靠度”’一詞在事后被反復提及。美國審計準則第47號（1973）認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有發表適當修正審計意見的風險”；加拿大特許會計師協會認為：“審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險”。國際審計準則（2004）將審計風險定義為“當財務報表存在重大錯報但審計師發表不恰當的審計意見的可能性”。國內關于審計風險內涵的研究也多種多樣的。吳聯生（1995）認為審計風險是指在審計活動中因為各種因素而影響審計效率和效果的可能性；胡春元和徐政旦（1998）認為審計風險不僅包括由于審計缺陷導致審計失敗而產生損失的責任風險，還包括公司因營業失敗而導致無力償債或者倒閉對注冊會計師造成傷害的營業風險；謝榮（2003）認為，審計風險是指審計人員對財務報表的公允性發表了不恰當審計意見而可能導致的各種責任。關聯交易審計風險相關研究Cheung等（2009）針對一批香港上市公司進行了深入的分析，發現在一般的關聯交易中，關聯公司的定價機制往往是外部無法監測的。因此，關聯方往往會采用非公允的價格進行買賣，不僅可以讓公司將其關聯公司的資產購買并以更低廉的價格出售，還可以讓其以更低廉的價錢購買，再以更高的價錢出售給其附屬公司。因此，這種事情屢次發生，必然會引起公司管理層的高度重視。Abdullatif等人（2013）認為，如果存在關聯方舞弊問題，則需要將其審計方案調整過來，對審計范圍及時間進行重新考慮，結合實際情況制定并執行更加周密和具體的審計程序。劉熔芬（2014）指出，上市公司利用其關聯方進行的財務欺詐行為，不僅損害了上市公司的可持續發展，而且還可能對資本市場帶來嚴重的不良影響；而且，如果在公司的會計報表中虛假的或不能正確的披露，那么就會帶來更大的審計風險，甚至可能會導致審計失敗。Habib等人（2015）指出，企業經常利用關聯方進行資產轉讓，或通過出售非公允的商品來捏造財務數據。在工作過程中，審計師可以根據相關交易定價的公平與否來判定是否有欺詐行為。Bennouri等（2015）認為，PCAOB執行新的審計準則，著重指出，在對關聯方和關聯交易進行審核時，應根據情況而制訂具體的審計方法及程序，尤其要對異常交易行為加以重視，進一步做好審計工作。在亞洲各個國家迅猛發展的基礎上，其企業也逐步出現越來越多、越來越復雜的關聯交易行為。徐新華等（2017）以不同行業為切入點，對各行業關聯交易審計風險進行對比分析，結果顯示，在不一樣的行業中的關聯交易，有著不一樣的審計風險。第一，對于不一樣的行業，有著不一樣的關聯交易目的，所以對審計風險產生影響的因素不完全一樣；第二，該審計風險受行業發展情況影響，就有著較大規模、發展迅猛的行業而言，從操作、動機角度看，通過關聯交易的方式進行舞弊的可能性更大。對于發展不是很好的行業，因為受到行業發展規模的約束，從其規模看，難以實現和多家企業相關聯的目的，此時，審計工作得在審計企業關聯交易過程中，不會產生多大的風險；第三，相同行業之間彼此學習，亦會影響所在領域的審計風險。通過馬太效應理論了解到，之前采取關聯交易手段非法獲利的公司，往往會面臨著更高的關聯交易審計風險，而相對來說，未曾存在上述行為的行業，往往會有著更低的審計風險。文獻評述綜上，不難看出，雖然我國學者對關聯交易審計風險的關注相較國外學者來說開始得比較晚，但近年來由于資本市場的不斷發展、上市公司數量激增，而相應地，上市公司利用非公允關聯交易進行財務舞弊，進而危害經濟平穩運行、損害中小股東利益的行為時有發生，國內學者在這個課題上下的功夫越來越深，并且這些研究充分結合我國的資本市場發展特點及規律，所以從某種程度上來說，國內學者近年來對關聯交易審計風險的研究及提出的相關建議對我國審計實踐的指導意義比外國學者的研究更大。但是，從前的學者在該領域的研究多以實證研究為主，通常的研究方法是選取成百上千家上市公司的數據作為樣本，運用多重線性回歸、TobinQ衡量分析等計量方法，來研究關聯交易與審計風險之間的相關關系，進而推導出全行業乃至整個資本市場普適的結論。這些研究當然是有重大理論和實踐意義的，但由于我國各行業之間的改制歷史、發展水平、發展模式等不盡相同，所以這就凸顯了在這個課題上開展案例研究、進行具體問題具體分析的重要性。參考文獻孟焰,張秀梅.上市公司關聯交易盈余管理與關聯方利益轉移關系研究[J].會計研究,2006(04):37-43+94.任夏儀,王耘農.上市公司關聯交易審計風險防范[J].審計研究,2005(5):60-62.謝榮,吳建友.現代風險導向審計理論研究與實務發展[J].會計研究,2004(04):47-51.夏立軍,楊海斌.注冊會計師對上市公司盈余管理的反應[J].審計研究,2002(04):28-34.周敏敏.上市公司關聯交易與大股東利益輸送的行為研究--以康得新為例[D].四川:西南財經大學,2020.姜馨儒,李妍.上市公司財務造假案例分析——以廣東榕泰為例[J].中國管理信息化,2021,24(24):17-18.王小琪.會計信息披露引起會計師事務所和上市公司意見分歧問題研究——以廣東榕泰實業股份有限公司為例[J].廣西質量監督導報,2021(3):250-251.王瀚之.基于BP神經網絡的化學原料和化學制品制造業行業財務預警研究[D].四川:西南財經大學,2017.朱錦余,高善生.上市公司舞弊性財務報告及其防范與監管——基于中國證券監督委員會處罰公告的分析[J].會計研究,2007(11):17-23.羅晨昊.上市公司關聯交易重大錯報風險的評估與應對--基于RH會計師事務所審計華澤鈷鎳為例[D].江西:江西財經大學,2019.劉建國.淺議關聯交易對審計風險的影響——以樂視網為例[J].中國注冊會計師,2018(11):118-120.葉凡,葉欽華,黃世忠.應收賬款舞弊的識別與應對——基于廣東榕泰的案例分析[J].財務與會計,2021(21):25-29.吳琦.通信設備制造業上市公司審計風險研究——以中電廣通為例[D].北京:北京交通大學,2018.王涵.上市公司關聯交易審計風險分析——以舜天船舶為例[D].北京:北京交通大學,2018.趙娜.上市公司非公允關聯交易的識別與審計風險防范[J].財會月刊（綜合版）,2006(9):54-55.羅勇,蔣素芝.上市公司關聯方資產交易與審計費用實證研究[J].中國注冊會計師,2014(4):42-48.郭鴻蕾,袁建華.上市公司關聯交易審計風險研究[J].財務與金融,2020(4):24-28.張洪輝,章琳一,張蕊.內部控制與關聯交易:基于效率促進觀和掏空觀分析[J].審計研究,2016(05):89-97.甘茗.上市公司關聯交易和大股東掏空--以千山藥機為例[D].西南財經大學,2020.馬建威,李偉.關聯交易對審計收費的影響研究-基于2007--2010年滬市A股上市公司的經驗證據[J].審計研究,2013(1):79-86.呂偉,林昭呈.關聯交易、審計意見與外部監管[J].審計研究,2007(4):59-66.徐新華,鄭奕.關聯交易對審計質量影響的行業差異性分析[J].財會通訊,2017(15):14-17+129.褚美辰.關聯交易審計風險的防范研究——以S企業為例[J].當代會計,2021(07):98-100.李漢駿.制造業上市公司關聯交易對審計質量的影響研究[D].重慶理工大學,2009.詹細明,唐少清,李俊林.上市公