第七章無形資產主要內容一、無形資產的定義與特征二、無形資產的內容三、無形資產的分類四、無形資產的初始計量五、無形資產的后續計量六、無形資產的處置一、無形資產的定義與特征（一）無形資產的定義

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

合并形成的商譽？可辯認性能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。特許使用權商標、專利（二）無形資產的特征

1.無實體性

2.合法性

3.獨占性

4.超額盈利性

5.不確定性

6.屬于非貨幣性資產不具實物形態、具有可辯認性、非貨幣性資產非貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外的其他資產二、無形資產的內容

（一）專利權專利權包括發明專利、實用新型和外觀設計等種類。專利權一般均有法定的有效期限。二、無形資產的內容

（二）商標權

指企業擁有在某種指定商品或商品上使用特定的名稱和圖案的權利，它是用來辯認特定商品或勞務的標記。商標權具有永續的法定壽命，企業根據需要可續展注冊長期使用。二、無形資產的內容

（三）非專利技術指企業中已采用的、先進的、未公開的、不申請專利的保密知識和技巧，亦稱為“專有技術”、“技術訣竅”或“技術秘密”。包括各種設計資料、圖紙、技術規范、工藝流程、配方及其他先進的技術方法，專有技術是不受法律保護的，它是通過保密的方式來達到獨占的目的。

二、無形資產的內容

（四）特許經營權

特許經營權又稱特許權。它通常有兩種形式：一是由政府機構授權，準許特定企業使用公共財產，或在一定地區享有經營某種特許業務的權利。二是一家企業有期限地或永久地授予另一家企業使用其商標、商號、專利權、專有技術等專有權利，

二、無形資產的內容

（五）土地使用權

指國家準許某一企業在一定時期內對國有土地享有開發、利用和經營的權利。無論是國有土地使用權，還是集體所有土地使用權，均可以依法轉讓，但不能計價買賣。取得土地使用權有時可能不花任何代價，如現在企業所擁有的并未入賬的土地使用權，不能作為無形資產核算。如果企業花費較大的代價獲取土地使用權，以及接受投資人的土地使用權折價計算投資的，均應按取得同類土地使用權交納使用費入賬，確認為無形資產。行政劃撥取得外購取得投資者投資取得二、無形資產的內容

（六）著作權

（七）計算機軟件計算機軟件是有載體的技術知識產品，它以磁性材料為儲存物質，并將其作為介質，施行對計算機的控制與操作。（八）供銷網絡（九）網址和域名三、無形資產的分類（一）按無形資產內容構成不同劃分1．知識類無形資產在一定條件下依靠人類智力發明形成的無形資產。這種資產的構成主要是依靠高度密集的知識、智力、技術和技巧及其可能帶來的高附加值，如專利技術、商業秘密（技術訣竅、管理方法、配方等）、馳名商標、著作權（計算機軟件）等。2．權利類無形資產由契約、合同或政府授權在一定條件下形成的無形資產。

特許權類無形資產主要指政府授予某些企業的專營權和專賣權等類似權利所形成的無形資產。

合同類無形資產是指由契約、合同在一定條件下形成的無形資產。3．其他類無形資產

其他類無形資產是指上述三類所不能包括的特殊無形資產（二）按無形資產獲取方式劃分

1.外來無形資產外來無形資產可以單獨取得、整批取得、以企業合并方式取得，主要包括投資者投入的無形資產、政府給予的某種特權、企業外購的無形資產、企業接受外部捐贈的無形資產。2.自創無形資產主要包括企業研究開發獲得的高科技成果或由于企業自身經營良好自然形成的無形資產等。如專利權、商標權、專有技術等。（三）按是否可單獨辨認劃分

1.可單獨辨認的無形資產可單獨辨認的無形資產是指能夠脫離企業獨立存在，能夠單獨進行交易，并且可以單獨確認的無形資產，如專利權、商標權、專有技術、計算機軟件等。2．不可單獨辨認的無形資產不可單獨辨認的無形資產是指不能脫離企業個體獨立存在和單獨轉讓，并且不能單獨確認的無形資產。（四）按是否有法定壽命期限劃分1.有法定壽命期限無形資產由法律、契約或合同的規定以及無形資產本身的性質所決定的，具有明確的法定壽命的無形資產，如專利權、商標權、版權均有法定使用年限。

2．無法定壽命期限的無形資產法律或合同沒有規定以及無形資產性質決定的，沒有確定的法律保護期限的無形資產，如專有技術、計算機軟件等。四、賬戶設置1．“無形資產”科目2．“累計攤銷”科目3.“研發支出”科目核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出五、無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？

即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出（一）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買價款的現值使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產能否正常發揮作用等費用（不含廣告費等）

［例1］宏達公司購買甲企業新產品A的專利權，價款為100，000元，發生業務洽談、技術考察等相關費用25000元，價款已從銀行存款戶付訖。作會計分錄如下：借：無形資產——專利權125000

貸：銀行存款125000例A公司2006年1月8日從B公司購買一項商標權，由于A公司資金較緊張，經與B協商采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計6000000元，每年末付款2000000，三年付清，假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他相關稅費。無形資產現值=2000000（1+10%）－1+2000000（1+10%）－2+2000000（1+10%）－3=4973800元未確認融資費用=6000000-4973800=1026200未確認融資費用分攤表日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×10%④=②-③⑤=期初⑤-④2006.1.849738002006.12.312000000497380150262034711802007.12.312000000347118165288218182982008.12.3120000001817021818298*0合計600000010262004973800（二）投資者投入的無形資產

投資者以無形資產進行投資，按照投資合同或協議約定的價值確定在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬。

[例2]企業收到甲方投資者以其商標權作價投資，投資合同或協議約定的價值為300000元。作會計分錄如下：借：無形資產——商標權300000

貸：實收資本（股本）——甲方300000

（三）自行開發無形資產基本原則

自行開發的無形資產，有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。區分研究階段支出與開發階段支出研究階段支出，應當于發生時計入當期損益開發階段支出，符合一定條件時，可資本化1.研究階段和開發階段的劃分1）研究階段研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。研究階段的特點在于：①計劃性建立在有計劃的調查基礎上②探索性基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。2）開發階段

指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試。開發階段的特點：①具有針對性開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發具有針對性。②形成成果的可能性較大進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大。2.開發階段有關支出資本化的條件①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性。②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。③無形資產產生未來經濟利益的方式④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。3.研究階段支出的處理：企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出（費用化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期（月）末，應將“研發支出（費用化支出）”歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

“研發支出”核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。“研發支出──費用化支出”“研發支出──資本化支出”

3.研究階段支出的處理（1）發生研發支出時借：研發支出（費用化支出）貸：原材料銀行存款應付職工薪酬(2)期（月）末：借：管理費用貸：研發支出（費用化支出）4.開發階段支出的處理：企業自行開發無形資產發生的研發支出，滿足資本化條件的，借記“研發支出（資本化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出（資本化支出）”的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出（資本化支出）”。企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

4.開發階段支出的處理：

企業自行開發無形資產發生的研發支出，滿足資本化條件的（1）在發生研發支出時借：研發支出（資本化支出）貸：原材料銀行存款應付職工薪酬等科目（2）研究開發項目達到預定用途形成無形資產時

借：無形資產貸：研發支出（資本化支出）某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研發過程中發生材料費4000萬元、人工工資1000萬元、其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中符合資本化條件的支出為5000萬元，期末該專得已經達到預定用途。相關支出發生時：期末：（1）借：研發支出（費用化支出）（不滿足資本化條件的）研發支出（資本化支出）（滿足資本化條件的）

貸：原材料銀行存款應付職工薪酬等（2）期末：5、企業購買正在進行中的研究開發項目（1）購入時借：研發支出（資本化支出）貸：銀行存款（2）購入后繼續研發發生的研發支出：按自行開發無形資產發生的研發支出處理。（四）土地使用權的處理企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產土地使用權不計入地上建筑物成本土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形產進行核算。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊（四）土地使用權的處理例外情況：房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對個銷售的房屋建筑物，相關的土地使用權計入所建造建筑物的成本；企業外購的房屋建筑物，實際支付價款中包括土地以及建筑物的價值，則應對支付的價款按照合理的方法（如公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如確實無法在土地和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部做固定資產核算。例：2006年1月1日，A公司購入一土地使用權，以銀行存款轉賬支付90000000元，并在土地上自行建造廠房等工程，發生材料支出100000000

，工資費用50000000元，共他相關費用100000000元（用銀行存款支付）。2007年2月該工程已完工并達到預定可使用狀態。（1）2006.1.1支付轉讓價款借：無形資產-土地使用權90000000

貸：銀行存款90000000（2）在土地上建廠房借：在建工程250000000

貸：工程物資100000000

應付職工薪酬50000000

銀行存款100000000（3）廠房達到預定可使用狀態借：固定資產250000000

貸：在建工程

250000000

五、無形資產的后續計量（一）無形資產使用壽命的確定

1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素

(1)估計無形資產使用壽命應考慮的因素

法定壽命:

使用壽命受法律、規章或合同的限制

經濟壽命:

可以為企業帶來經濟利益的年限通常應考慮以下因素：

1)該資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；

2)技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；

3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；

4)現在或潛在的競爭者預期采取的行動；

5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；

6)對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；

7)與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。2.無形資產使用壽命的確定

1．源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

2．沒有明確的合同或法律規定的無形資產，以為企業帶來未來經濟利益的期限。

3．如果無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限，應將其作為使用壽命不確定的無形資產。合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。3、無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。2.無形資產殘值的確定

無形資產的殘值一般為零

除非：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產；（2）存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。3.科目設置：“累計攤銷”科目

核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。借方登記企業計提的攤銷額；貸方登記處置或報廢無形資產結轉的累計攤銷額。期末余額反映企業無形資產的累計攤銷額。本科目可按無形資產項目進行明細核算。4、攤銷的會計處理

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

借：管理費用貸：累計攤銷[例]宏達公司購進的專利權125000元，使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷，每年攤銷12500元，每年應作會計分錄如下：借：管理費用12500

貸：累計攤銷—專利權12500（三）使用壽命不確定的無形資產企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定處理。

6無形資產及其他長期資產使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：

借：管理費用貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產—不攤銷復核使用壽命有限無形資產至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。

[例3]宏達公司購進的專利權125000元，使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷，每年攤銷12500元，每年應作會計分錄如下：借：管理費用12500

貸：累計攤銷—專利權12500

6無形資產及其他長期資產五、無形資產減值

——無形資產可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產負債表日：判斷無形資產是否發生減值？判斷標準是什么？可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產減值損失（兩者間的差額）貸：無形資產減值準備減值損失一經確認，不得轉回六、無形資產的處置（一）無形資產的出售（二）無形資產的出租（三)無形資產的報廢(一)無形資產所有權的轉讓

轉讓無形資產所有權（即無形資產的出售）所得不符合“收入”的定義。因此，出售無形資產所得應以凈額核算和反映。出售無形資產所得應計入“營業外收入”

會計處理：轉讓無形資產的收入借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產（賬面余值）應交稅費－應交營業稅營業外收入－處置非流動資產利得[例7]宏偉公司對外購入一項專利權，數年后不再使用并決定轉給其他企業，轉讓作價200000元，款已收到，該專利權目前賬面攤余價值為150000元。應交營業稅10000元，假