關于借款的納稅籌劃財稅[2000]91號文件規定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。“合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。”案例：康達機械制造公司是一家個人獨資企業，2003年度，企業賬面實現利潤6萬元，該企業適用個體工商業戶個人所得稅政策，企業負責人李生華向主管地稅機關申報繳納了個人所得稅10890元[即(60000元-800元×12)×35％-6750元]。2004年3月，某市主管地稅機關在對2003年度的個人所得稅以及其他地方稅種的納稅情況進行檢查時，發現了以下問題：1．公司向李生亮支付借款利息30000元，未代扣代繳個人所得稅，根據稅法規定公司應該賠繳。應賠繳個人所得稅為6000元(即250000元×12％×20％)。2．支付借款利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分已經在計算企業所得稅時在稅前扣除，根據現行個人獨資企業所得稅政策規定不得在稅前扣除。應調增應納稅所得額16000元[即250000元×(12％-6％)]。根據財稅[2000]91號文件規定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。主管稅務機關核定投資者李生華的費用扣除標準為每月800元，全年合計9600元。則康達機械制造公司需補繳個人所得稅5600元[即(60000元+16000元-9600元)×35%-6750元-10890元]。地稅機關按稅法規定對康達機械制造公司的違法事實作出了補稅11600元的決定，同時根據稅收征管法規定對其作出罰款一倍的處理意見。這樣，康達機械制造公司和李生華累計繳納個人所得稅22490元(即10890元+5600元+6000元)，罰款11600元。正當李生華拿著《稅務違法處理決定書》和《稅務違法處罰決定書》籌款往稅務局去的路上遇到了我們，當我們問清情況后，想起李生華當初曾向我們咨詢過企業開辦的稅收情況，于是提醒他：當初我們曾建議你將借款辦企業改為合資辦企業的，你沒有按這個意見辦嗎?一句話點醒了夢中人。原來，康達機械制造公司的老板李生華出資25萬元，向其弟李生亮借了25萬元，要于2003年1月開辦一家個人獨資企業。當李生華準備拿著注冊會計師的驗資報告到工商部門辦理《法人營業執照》時，接受我們的建議，與其弟李生亮商量，將他的25萬元借款改作投資，兄弟倆按照《合伙企業法》的規定申請注冊成立了合伙企業。由于公司成立后仍是李生華負責經營，其弟很少介入公司管理事務，公司的會計沒有注意到這個變化，在進行具體的會計處理時，仍以獨資企業的方法操作。李生華按年息12％向李生亮支付了利息3萬元(銀行同期同檔利率為6%)。事實上，兩個人作為合伙股東，不需要在稅前支付李生亮的30000元利息，而應在稅后進行利潤分配。在其他因素不變的情況下，合伙企業的應納稅所得額應當是90000元。財稅[2000]91號文件規定：“合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。”如果李生華與李生亮在合伙協議中未約定分配比例，則兩人的應納稅所得額均為45000元。二人應分別申報繳納個人所得稅6370元[即(45000元-9600元)×30％-4250元]。李生華與李生亮合計應承擔個人所得稅12740元(即6370元×2)，比現行會計核算方法減少個人所得稅9750元(即22490元-12740元)。“現在應該怎么辦?”李生華不知所措。我們告訴他：對于這個案件的處理，企業和稅務機關都存在工作不細致的問題，作為企業的會計人員，如果按照相應的企業性質進行會計核算，就不存在相應的問題；而稅務稽查人員在進行檢查取證時，如果根據工商部門發放的執照確認企業的性質，也就不會產生如上錯誤。因此，李生華可以持公司的執照與稅務機關聯系，陳述情況，提請稅務機關更正。如果稅務機關不預受理，則依法繳清稅款后進行行政復議。于是，李生華在我們的指導下，擬了一份《情況說明書》，就企業性質和生產經營的情況做了詳細說明，對企業會計人員的核算錯誤作了自我批評，同時請求主管稅務機關對有關問題進行重新核實。一個月以后，李生華激動地告訴我，事情解決得非常順利。分析點評：借款辦企業必然要發生利息支出，而利息支付又必須依法扣繳個人所得稅。而合伙辦企業，兩個人作為合伙股東，不需要在稅前支付利息，而應在稅后進行利潤分配。雙方可按合伙協議分配利潤，并分別申報繳納個人所得稅。作為企業的會計人員，應當按照相應的企業性質進行會計核算，以避免損失。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概