注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》名師預測試卷3單選題（共25題，共25分）(1.)評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序可能不包括()。A.檢查已公布的數（江南博哥）據，如來源于信譽高、權威的渠道的統計報告B.就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見C.向第三方詢證相關事項D.復核專家的工作底稿和報告正確答案：B參考解析：選項B屬于評價結果為不恰當時的措施。如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：（1）就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；（2）根據具體情況，實施追加的審計程序。(2.)下列審計程序中，不屬于關聯方審計中風險評估程序的是()。A.針對關聯方交易進行項目組內部的討論B.可以向負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員詢問關于其知悉的關聯方交易C.向管理層詢問關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化D.向管理層和治理層獲取有關關聯方的書面聲明正確答案：D參考解析：獲取書面聲明是風險應對程序，而不用于風險評估。關聯方關系及其交易相關的風險評估程序包括：（1）了解關聯方關系及其交易：項目組內部的討論、詢問管理層、與關聯方關系及其交易相關的控制。（2）在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺：檢查記錄或文件、詢問管理層。(3.)下列有關審計證據的充分性和適當性的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷B.評價審計證據的充分性和適當性時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度并運用職業判斷C.用作審計證據的信息的相關性不受測試方向的影響D.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關正確答案：C參考解析：選項C錯誤，用作審計證據的信息的相關性可能受測試方向的影響。(4.)在利用以前年度控制測試獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試B.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在上次測試后未發生變化，且上次測試運行有效，本次審計無須測試C.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試D.當被審計單位控制環境薄弱時，注冊會計師可以完全不信賴以前審計獲取的審計證據正確答案：B參考解析：如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。選項D，當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。(5.)以下有關審計固有限制的說法中，錯誤的是()。A.固有限制導致注冊會計師難以將審計風險降低到零B.固有限制不能作為注冊會計師滿足說服力不足的審計證據的理由C.固有限制源于注冊會計師未按審計準則實施審計工作D.固有限制不妨礙注冊會計師合理保證審計意見的恰當性正確答案：C參考解析：C錯：由于審計的固有限制，即使按審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在某些重大錯報未被發現的風險。(6.)下列與控制環境有關的表述中，錯誤的是()。A.良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎B.被審計單位員工的能力與誠信是控制環境中不可缺少的因素C.內部控制的有效性直接依賴于負責創建、管理和監控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念D.被審計單位的控制環境在很大程度上受注冊會計師的影響正確答案：D參考解析：選項D錯誤，被審計單位的控制環境在很大程度上受治理層的影響。(7.)下列關于內部控制審計報告的說法中，正確的是()。A.注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告。并簽署相同的日期B.如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見C.只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發表審計意見所需的充分、適當的審計證據，注冊會計師不必執行任何其他工作即可對內部控制出具否定意見的內部控制審計報告D.如果對內部控制的有效性發表否定意見。注冊會計師無需考慮該意見對財務報表審計意見的影響正確答案：A參考解析：如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見，選項B錯誤：只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發表審計意見所需的充分、適當的審計證據，注冊會計師不必執行任何其他工作即可對內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告，選項C錯誤；如果對內部控制的有效性發表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明，選項D錯誤。(8.)下列有關注冊會計師在細節測試中運用審計抽樣評價結果的說法中，正確的是()。A.在統計抽樣中，計算的總體錯報上限等于可容忍錯報，總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報B.在非統計抽樣中，調整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報，總體可以接受C.在非統計抽樣中.調整后的總體錯報大于可容忍錯報，總體不能接受，應建議被審計單位調查錯報，調整賬面記錄，修改進一步審計程序，考慮對審計報告的影響D.在非統計抽樣中，調整后的總體錯報小于可容忍錯報，其差額不大不小，總體可以接受正確答案：C參考解析：選項A，在統計抽樣中，計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。選項B，在非統計抽樣中，調整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報，總體不能接受。選項D，在非統計抽樣中，調整后的總體錯報小于可容忍錯報，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴大細節測試的范圍，以獲取進一步的證據。(9.)下列有關集團財務報表審計責任的說法中，正確的是()。A.組成部分注冊會計師基于集團審計的目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責B.集團項目合伙人有責任確認集團項目組從整體上具備適當的勝任能力，但不包括組成部分注冊會計師的勝任能力C.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，則該提及會減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任D.如果因組成部分財務信息導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發表非無保留意見，集團項目組應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師正確答案：A參考解析：選項B，集團項目合伙人應當確信執行集團審計業務的人員(包括組成部分注冊會計師)從整體上具備適當的勝任能力和必要素質。選項C，即便法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告也應當說明，這種提及并不減輕集團項目組的責任。選項D，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。(10.)下列有關審計抽樣特征的說法中，錯誤的是()。A.在某些情況下，針對總體進行百分之百的測試也屬于審計抽樣B.只有當從抽樣總體中選取的樣本具有代表性時，注冊會計師才能根據樣本項目的測試結果推斷出有關總體的結論C.代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關，與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關D.審計抽樣時，注冊會計師的目的并不是評價樣本，而是對整個總體得出結論正確答案：A參考解析：審計抽樣應當同時具備三個基本特征：（1）對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序（選項A錯誤）；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。(11.)A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是()。A.應收賬款的存在性B.應收賬款的可變現凈值C.應收賬款金額的準確性D.應收賬款是否歸屬于甲公司正確答案：B參考解析：應收賬款的可變現凈值依據注冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據的。(12.)下列有關審計抽樣的說法中，正確的是()。A.審計抽樣時，注冊會計師應確定適合于特定審計目標的總體，并從中選取百分之百的項目實施審計程序B.審計抽樣時，注冊會計師可以考慮僅挑選具備某一特征的項目進行測試C.注冊會計師挑選幾筆交易，追查其在被審計單位會計系統中的運行軌跡，以獲取對其內部控制的總體了解，雖未評價該類交易的整體特征，但仍屬于審計抽樣D.代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關，與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關正確答案：D參考解析：選項A，審計抽樣時，注冊會計師應確定適合于特定審計目標的總體，并從中選取低于百分之百的項目實施審計程序；選項B，審計抽樣時，所有單元都應有被選取成為樣本的機會，注冊會計師不能存有偏向，只選取特定項目實施審計；選項C，審計抽樣時，注冊會計師的目的并不是評價樣本，而是對整個總體得出結論。(13.)下列與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是()。A.晉升、報酬或其他獎勵與預期不符B.管理層對負責保管資產的員工的監管不足C.被審計單位人員在行為或生活方式方面發生的變化可能表明資產已被侵占D.被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到不滿正確答案：A參考解析：選項A，晉升、報酬或其他獎勵與預期不符，正是因為這種不相符，導致員工與被審計單位之間關系緊張。那么員工就有動機去盜竊資產，以彌補自己在報酬或獎勵上的缺失；選項B，屬于與實施舞弊的機會相關的因素；選項C、選項D，屬于與實施舞弊的態度或借口相關的因素。(14.)下列有關審計工作底稿的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件作為審計工作底稿的一部分B.審計工作底稿可以代替被審計單位的會計記錄C.審計工作底稿不包括已經被取代的審計工作底稿的草稿D.管理建議書屬于審計工作底稿的內容正確答案：B參考解析：審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。(15.)如果評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，下列相關說法中，不正確的是()。A.應專門針對該特別風險實施實質性程序B.僅實施實質性分析程序不足以應對特別風險C.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用D.應專門針對該特別風險實施細節測試正確答案：D參考解析：A．B、C都屬于準則規定，本題的關鍵點在于D。粗略地講，A要求實施針對性實質性程序，B表明不能僅實施實質性分析，貌似能推論出必須實施細節測試，實則不然。實際上，B應當理解為：不允許既不實施控制測試、也不實施細節測試。換言之，并不排除同時實施控制測試與實質性分析程序的可能性，這意味著可以不實施細節測試(D不正確)。(16.)下列事項中，注冊會計師無須與治理層溝通的是()。A.注冊會計師負責對在治理層監督下管理層編制的財務報表形成和發表意見B.就審計項目組成員按照職業道德要求保持獨立性作出聲明C.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延D.注冊會計師審計中發現的所有內部控制缺陷或缺陷的組合正確答案：D參考解析：選項D，注冊會計師與治理層溝通的內部控制缺陷應為根據注冊會計師的職業判斷認為足夠重要從而值得治理層關注的，并非所有內部控制缺陷。選項A屬于注冊會計師與財務報表審計相關的責任，選項B屬于與治理層溝通的注冊會計師的獨立性，選項C屬于審計中發現的重大問題中的審計工作中遇到的重大困難。(17.)下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的說法中，正確的是()。A.在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是財務報表層次重大錯報風險的評估結果B.如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據C.進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行D.評估的認定層次重大錯報風險越低，對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高正確答案：B參考解析：選項A不正確，在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。選項C不正確，進一步審計程序的類型還包括分析程序。選項D不正確，評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。(18.)注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動內容的是()。A.針對接受或保持客戶關系和業務委托的評估程序B.評價遵守相關職業道德要求的情況C.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見D.確定項目組成員及擬利用的專家正確答案：D參考解析：初步業務活動的內容包括：針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；評價遵守相關職業道德要求的情況；就審計業務約定條款達成一致意見。確定項目組成員及擬利用的專家是在承接業務之后才需考慮的。(19.)下列各項中，會計師事務所在執行客戶接受與保持程序時應當合理保證的不包括()。A.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信B.具有執行業務必要的素質、時間和資源C.能夠遵守職業道德規范，與客戶不存在損害會計師事務所獨立性的利害關系D.不利用內部審計工作正確答案：D參考解析：受與保持客戶關系和具體業務是注冊會計師開展業務活動的第一個環節，也是防范業務風險的重要環節。會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務:1.能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源;2.能夠遵守相關職業道德要求;3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。(20.)關于了解被審計單位的內部控制的下列說法中，不正確的是()。A.內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及遵守適用的法律法規的要求B.內部控制要素包括控制環境、控制活動以及對控制的監督三個方面C.如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關D.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制正確答案：B參考解析：內部控制包括下列要素：①控制環境；②風險評估過程；③與財務報告相關的信息系統和溝通；④控制活動；⑤對控制的監督，選項B不正確。(21.)下列有關審計的說法中，錯誤的是()。A.財務報表審計以有限保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議B.審計的最終產品是審計報告，不包括已審計財務報表C.審計的基礎是獨立性和專業性D.由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的正確答案：A參考解析：審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。(22.)下列有關實質性程序的性質的說法中，正確的是()。A.細節測試適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易B.在針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據C.細節測試對存在或發生、計價認定的測試尤其有效D.如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師無需考慮這些信息是否在本期或前期經過審計正確答案：C參考解析：選項A，實質性分析程序通常更適用于在一定時間內存在可預期關系的大量交易，細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試；選項B，在針對存在或發生認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據，在針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內；選項D，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計。(23.)如果被審計單位的產品比較單一，且生產所需的原材料品種較少，其材料和產成品占資產的總額較大，則注冊會計師一般采用()為主的審計程序對資產負債表中有關存貨“存在”認定進行驗證。A.控制測試B.分析程序C.細節測試D.穿行測試正確答案：C參考解析：如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以交易、賬戶余額的細節測試獲取與存在認定相關的證據更為有效。(24.)下列有關實質性程序的含義和要求的說法中，正確的是()。A.無論評估的重大錯報風險結果如何。注冊會計師都應當針對所有類別的交易、賬戶余額或披露實施實質性程序B.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施細節測試C.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序必須包括細節測試D.針對特別風險的認定，可以僅實施實質性分析程序正確答案：C參考解析：選項A，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實施實質性程序：選項B。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；選項D，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。(25.)下列有關管理層和注冊會計師對持續經營假設審計責任的說法中，錯誤的是()。A.審計報告中未提及持續經營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證B.無論編制基礎是否作出明確規定，管理層都需要在編制財務報表時評估其持續經營能力C.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據D.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估正確答案：D參考解析：在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。多選題（共10題，共10分）(26.)注冊會計師擬運用區間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性，下列相關說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師應當從區間估計中剔除不可能發生的極端結果B.應當基于可獲得的審計證據縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為可能的C.注冊會計師作出區間估計應當采用與被審計單位管理層一致的假設和方法D.審計證據支持注冊會計師的區間估計，則在注冊會計師之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持，在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異正確答案：B、C參考解析：選項B，應當基于可獲得的審計證據縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為合理；選項C，注冊會計師作出區間估計可以使用與管理層不一致的假設和方法。(27.)下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有()。A.會計估計對判斷的依賴程度B.從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性C.會計估計依據可觀察到的輸入數據的程度D.會計估計對假設變化的敏感性正確答案：A、B、C、D參考解析：與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：(1)會計估計對判斷的依賴程度；(2)會計估計對假設變化的敏感性；(3)是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術(當然，作為輸入數據的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性)；(4)預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性；(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數據；(6)會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度。(28.)下列各項中，注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時，可能考慮的有()。A.被審計單位的規模B.作為內部控制組成部分的系統（包括使用服務機構）的性質和復雜性C.內部控制的情況和適用的要素D.相關風險的重要程度正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮下列事項：（1）重要性；（2）相關風險的重要程度；（3）被審計單位的規模；（4）被審計單位業務的性質，包括組織結構和所有權特征；（5）被審計單位經營的多樣性和復雜性；（6）適用的法律法規；（7）內部控制的情況和適用的要素；（8）作為內部控制組成部分的系統（包括使用服務機構）的性質和復雜性；（9）一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發現并糾正重大錯報。(29.)在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有()。A.測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性B.抽取多筆交易測試應用控制設計的合理性C.確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制D.確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本正確答案：A、C、D參考解析：對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制持續有效運行：（1）測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；（2）確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；（3）確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。(30.)下列各項中，屬于控制環境要素的有()。A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.管理層的理念和經營風格C.對勝任能力的重視D.組織結構及職權與責任的分配正確答案：A、B、C、D參考解析：在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業務流程：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（選項A）；（2）對勝任能力的重視（選項C）；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經營風格（選項B）；（5）組織結構及職權與責任的分配（選項D）；（6）人力資源政策與實務。(31.)下列各項中，關于注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見的表述中，不正確的有()。A.應由專家而非注冊會計師對原始數據實施細節測試B.當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分C.外部專家的工作底稿屬于會計師事務所，構成審計工作底稿的一部分D.將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家正確答案：A、C參考解析：注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：（1）由注冊會計師還是專家對原始數據實施細節測試（選項A不正確）；（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎；（3）將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家（選項D）。注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分（選項B）。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分（選項C不正確）。(32.)下列事項中，職業懷疑要求注冊會計師保持警覺的有()。A.財務數據存在舞弊嫌疑B.財務信息表明與同行業有嚴重背離的趨勢C.作為審計證據的文件記錄存在明顯修改D.注冊會計師針對同一事項詢問不同人員得出一致的回答正確答案：A、B、C參考解析：職業懷疑要求對諸如下列情形保持警覺，具體包括但不限于：(1)相互矛盾的審計證據(故選項D不屬于)；(2)引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息(選項B、C)；(3)表明可能存在舞弊的情況(選項A)；(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。(33.)注冊會計師承接相關審計業務的前提條件包括()。A.編制財務報表的基礎恰當，且能夠為預期使用者獲取B.管理層已認可并理解其承擔的責任C.治理層已認可注冊會計師的審計計劃D.財務報表特定使用者對財務報告編制基礎是可接受的正確答案：A、B、D參考解析：審計的前提條件：（1）財務報告編制基礎；（2）就管理層的責任達成一致意見；（3）確認的形式。(34.)下列各項中，注冊會計師應對被審計單位與會計政策運用相關的情況予以關注的事項包括()。A.是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷B.財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力C.是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用D.在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師對被審計單位與會計政策運用相關的情況予以關注的事項包括：重大和異常交易的會計處理方法；在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響；會計政策的變更；新頒布的財務報告準則、法律法規，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定。除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：做題微信公眾號：金考典，①是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；②財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力；③是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數據和信息的采集等。(35.)項目組討論舞弊導致的重大錯報風險時，通常討論的內容有()。A.管理層或員工在行為或生活方式上出現的異?；驘o法解釋的變化B.依賴日常控制發現舞弊的可能性C.管理層企圖通過晦澀難懂的披露使披露事項無法得到正確理解的風險D.可能表明管理層操縱利潤的跡象正確答案：A、C、D參考解析：舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。特別風險與非常規交易和判斷事項密切相關，依賴日?？刂齐y以應對舞弊風險。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2019年財務報表進行審計(甲公司2018年度財務報表由XYZ會計師事務所的x注冊會計師負責審計)，A注冊會計師為本次審計的項目合伙人。部分審計相關事項如下：(1)甲公司的治理層擬向某銀行提供與A注冊會計師書面溝通文件的副本，便于其順利貸款。A注冊會計師同意其做法，并告知銀行可以在一定程度上依賴該溝通文件的可靠性。(2)A注冊會計師在審計過程中識別出了值得關注的內部控制缺陷，基于溝通的及時性原則，A注冊會計師擬先與治理層口頭溝通，并在審計結束時以書面形式向治理層通報。(3)在接受委托前，A注冊會計師提請甲公司以書面形式允許X注冊會計師對其詢問作出充分答復。在接受委托后。因之前已獲取了書面確認函，A注冊會計師根據工作需要直接與X注冊會計師取得了聯系，并對其審計工作底稿進行了查閱。(4)A注冊會計師擬利用甲公司的內部審計部門的工作，在確定是否能夠利用內部審計人員的工作以實現審計目的時，A注冊會計師評價了內部審計的客觀性以及采用方法是否系統、規范。(5)通過與x注冊會計師的溝通，A注冊會計師了解到甲公司管理層的誠信沒有問題，因此在本次審計中，注冊會計師擬信賴管理層的誠信情況，減少所執行的審計程序，且不擬假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。(6)A注冊會計師聘請網絡事務所的某員工作為專家對甲公司的商譽減值測試進行評估。因該專家不是ABC會計師事務所的員工，故A注冊會計師不擬要求其遵守會計師事務所制定的質量控制政策和程序。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當。書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，不應被第三方依賴。(2)恰當。(3)不恰當。接受委托后的溝通，也應當征得甲公司的同意。(4)不恰當。還應評價內部審計人員的勝任能力。(5)不恰當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業懷疑態度，不應受到前任注冊會計師對管理層正直和誠信判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入確認存在舞弊風險。(6)不恰當。網絡事務所的員工屬于內部專家，需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。(37.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：（1）甲公司2019年年末通過向乙公司銷售一批金額重大的存貨實現扭虧為盈，A注冊會計師實施了審計程序無法證實甲乙公司之間是否存在關聯關系，鑒于該事項構成對本期財務報表審計最為重要的事項，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行溝通，并索引至相關財務報表附注。（2）ABC會計師事務所首次接受委托，審計丙公司2019年度財務報表。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，說明上期財務報表由前任注冊會計師審計、發表的意見類型及其出具的審計報告的日期。（3）丙公司2018年度財務報表中存在重大錯報，丁公司管理層在編制2019年度財務報表時對對應數據進行了恰當重述和披露。A注冊會計師未就2018年度財務報表重新出具審計報告，擬在2019年度審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注重述事項。（4）A注冊會計師實施審計程序后，認為戊公司管理層運用持續經營假設編制財務報表適當，但存在重大不確定性，戊公司管理層未在財務報表中進行相關披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加與持續經營相關的重大不確定性部分，提醒財務報表使用者關注。（5）甲公司2019年初開始使用新的ERP系統，因系統缺陷導致2019年度成本核算混亂，審計項目組無法對營業成本、存貨等項目實施審計程序。A注冊會計師認為審計范圍雖然受到了限制，但是影響并不廣泛，擬出具保留意見的審計報告。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。關鍵審計事項應當是已經得到滿意解決的事項/關鍵審計事項應當不存在審計范圍受到限制的情況。（2）不恰當。應當在其他事項段說明上期財務報表由前任注冊會計師審計、發表的意見類型及其出具的審計報告的日期。（3）恰當。如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。此時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。（4）不恰當。存在應披露而未披露的事項，屬于重大錯報，應當發表保留或否定意見的審計報告。（5）恰當。(38.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）為鼓勵開拓新業務，事務所規定審計人員每年開拓業務收費金額達到一定額度后，即可享有晉升機會。（2）事務所規定，每兩年為一個周期，對每個項目合伙人已完成的業務至少選取一項進行檢查。（3）項目組在向會計師事務所外部的專業人士進行咨詢時，考慮到保密原則，可以不提供所有的相關事實。（4）事務所每年至少一次對所有需按照相關職業道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（5）歷史財務信息審計工作底稿應自業務報告日起至少保存10年，審閱業務工作底稿的保存期限由事務所自行決定，但不得低于5年。（6）事務所規定，若在審計工作中利用專家的工作，專家應當受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）事務所應當建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序。（0.5分）（2）恰當。（1分）（3）不恰當。（0.5分）項目組在向會計師事務所外部的專業人士進行咨詢時，應當提供所有相關事實。（0.5分）（4）恰當。（1分）（5）不恰當。（0.5分）對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當按照規定，自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年。（0.5分）（6）不恰當。（0.5分）外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。（0.5分）(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家公司2019年的財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：（1）甲公司的存貨存在特別風險，A注冊會計師在了解相關內部控制后，實施了控制測試，結果滿意，未再實施其他的審計程序。（2）在存貨監盤過程中，乙公司的盤點小組對識別出的過時、毀損和陳舊的存貨做了登記，A注冊會計師依據盤點小組的登記表與賬簿記錄中有關存貨的計價情況進行了對比，結果滿意。（3）針對丙公司存放在關聯方公司的存貨，A注冊會計師擬采用函證的方式獲取其真實存在的證據。（4）為了測試丁公司存貨庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確，A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發及移動的相關憑證，結果滿意。（5）A注冊會計師在對戊公司的存貨實施抽盤時，發現一個樣本存在差異，經調查發現是某盤點小組的疏忽所致，與舞弊無關。A注冊會計師提請該盤點小組重新盤點其負責的存貨，結果滿意。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）針對特別風險注冊會計師應當實施實質性程序。（0.7分）（2）不恰當。（0.5分）應核實過時、毀損和陳舊存貨登記表的可靠性和完整性。（0.7分）（3）不恰當。（0.5分）函證很可能無效，注冊會計師應實施其他的審計程序。（0.7分）（4）恰當。（1.2分）（5）恰當。（1.2分）(40.)ABC會計師事務所正在制訂業務質量控制制度，經過事務所領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：(1)注冊會計師的晉升與考核以業務收入排名為主要依據。(2)對新承接的審計客戶，重點考慮審計風險及審計收費水平。(3)所有已完成審計業務的審計工作底稿應當在審計報告日后60日內整理歸檔。(4)針對非上市公司，無需實施項目質量控制復核。(5)無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告。(6)實施周期性檢查制度，每兩年為一個周期，檢查對象為當年業績考核排名最后的3名項目合伙人的審計工作底稿。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規定，并簡要說明理由，并填列下表。正確答案：參考解析：(41.)ABC會計師事務所于2019年11月首次接受甲公司年度財務報表的審計委托，指派A注冊會計師擔任項目合伙人。2020年3月15日，項目組開始實施外勤審計工作。其他相關情況如下：(1)甲公司要求由倉儲經理在編制財務報表前根據存貨品質狀況和銷售預測計提存貨跌價準備，報財務部門批準。A注冊會計師認為該項內部控制設計合理。(2)為計提在建工程減值準備，甲公司工程技術人員根據在建工程具體情況開發會計估計模型，A注冊會計師據此認為該項會計估計的重大錯報風險較低。(3)甲公司于2019年12月報廢的一套生產設備的實際使用年限與預期使用年限相差半年，A注冊會計師認為需要獲取審計證據判斷該差異是否構成錯報。(4)評估與關聯方交易相關的重大錯報風險時，A注冊會計師直接將識別出的、超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。(5)在識別與關聯方交易相關的舞弊風險因素時，A注冊會計師擬重點考慮甲公司對其具有支配性影響的關聯方。(6)A注冊會計師將檢查關聯方交易是否經過授權和批準作為應對關聯方交易重大錯報風險的主要程序，因為該項控制可以大大降低甲公司與具有支配性影響關聯方發生的交易的舞弊風險。要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當。存貨品質狀況直接涉及到倉儲部門的業績，由倉儲經理根據存貨品質狀況估計存貨跌價準備，不相容職務沒有分離，表明內部控制設計不合理。(2)不恰當。如果管理層作出會計估計時采用了內部開發的模型，可能存在更大的重大錯報風險。(3)恰當。會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。(4)恰當。注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。(5)不恰當。注冊會計師應當重點考慮對甲公司具有支配性影響的關聯方。(6)不恰當。授權和批準不足以就是否不存在舞弊得出結論。如果關聯方串通舞弊或具有支配性影響，授權和批準相關的控制可能是無效的。(42.)ABC會計師事務所首次接受委托，對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2019年度財務報表實施審計業務，甲公司主要從事傳統燃油汽車的生產和銷售。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任項目合伙人，2020年3月31日完成審計工作。資料一：A注冊會計師在審計過程中注意到如下事項：（1）甲公司受新能源汽車發展的影響，2019年度產銷量下滑明顯，行業整體下滑10%。2019年初管理層確定的增長目標為5%，行業的平均毛利率為7%。（2）2019年初，甲公司啟用新的財務信息系統，并計劃同時使用原系統6個月進行過渡。由于