2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社1第12章財務(wù)控制與業(yè)績評價本章學(xué)習(xí)要點：財務(wù)控制的意義與種類成本控制的內(nèi)容和方法業(yè)績評價原理及方法平衡計分卡及其應(yīng)用2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社2[課前閱讀材料]華晨集團(tuán)宣告破產(chǎn)新華社沈陽2020年11月20日電（記者陳夢陽、汪偉）沈陽市中級人民法院20日裁定受理債權(quán)人對華晨汽車集團(tuán)控股有限公司（以下簡稱“華晨集團(tuán)”）重整申請，標(biāo)志著這家大企業(yè)集團(tuán)正式進(jìn)入破產(chǎn)重整程序。法院的裁定稱，華晨集團(tuán)存在資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)的情形，具備企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)原因。2020年10月下旬，華晨集團(tuán)發(fā)行的10億元私募債到期僅支付了利息，本金未能兌付。11月13日，一位債權(quán)人依法向法院提起華晨集團(tuán)破產(chǎn)重整申請。據(jù)遼寧省國資委有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，華晨集團(tuán)長期經(jīng)營管理不善，自主品牌一直處于虧損狀態(tài)，負(fù)債率居高不下。2018年以來，遼寧省政府及相關(guān)部門一直努力幫助華晨集團(tuán)解決現(xiàn)金流問題，但其債務(wù)問題積重難返。今年，受新冠肺炎疫情影響，華晨集團(tuán)自主品牌經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，長期積累的債務(wù)問題暴發(fā)。據(jù)華晨集團(tuán)2020年半年報，集團(tuán)層面負(fù)債總額523.76億元，資產(chǎn)負(fù)債率超過110%，失去融資能力。思考題：試從財務(wù)控制角度分析華晨集團(tuán)破產(chǎn)的原因。參考答案投資過多導(dǎo)致負(fù)債率增加，未能控制財務(wù)風(fēng)險，在市場競爭加劇的情況下，一旦經(jīng)營風(fēng)險提高，企業(yè)總風(fēng)險增加，導(dǎo)致破產(chǎn)2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社312.1財務(wù)控制概述財務(wù)控制是指財務(wù)控制主體按照一定程序和方式、方法，調(diào)節(jié)和控制企業(yè)財務(wù)活動，確保財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。財務(wù)控制與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算以及財務(wù)分析一起成為財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和基本職能。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社4財務(wù)控制的特征（i）企業(yè)財務(wù)控制主體的多層次性（ii）財務(wù)控制客體的復(fù)雜性（iii）財務(wù)控制目標(biāo)的多維性2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社5財務(wù)控制的種類按控制主體分為出資者財務(wù)控制、經(jīng)營者財務(wù)控制和財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)控制。出資者財務(wù)控制是出資者為實現(xiàn)其資本保全與增值目標(biāo)而對經(jīng)營者財務(wù)收支活動所進(jìn)行的控制。比如，股東大會會為企業(yè)經(jīng)營提出年度經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)，以及企業(yè)重大投資的投資回報水平等。經(jīng)營者財務(wù)控制是經(jīng)營者合理配置財務(wù)資源，落實財務(wù)責(zé)權(quán)利，控制整個企業(yè)及各責(zé)任中心財務(wù)收支活動，以實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的管理活動，例如，企業(yè)經(jīng)營者為保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成，編制和完善企業(yè)預(yù)算等。財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)控制是財務(wù)經(jīng)理對企業(yè)日常財務(wù)活動及其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行的控制，主要方式是編制并執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算。比如，審查各項貨幣資金支出是否符合預(yù)算規(guī)定用途等。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社6財務(wù)控制的種類按控制時間分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制和事后財務(wù)控制。事前財務(wù)控制是指在財務(wù)活動發(fā)生前，通過設(shè)立制度、目標(biāo)、授權(quán)等方式對財務(wù)活動進(jìn)行控制。如財務(wù)收支活動發(fā)生之前的申報審批制度、財務(wù)預(yù)算制定和審批等。事中財務(wù)控制是指在財務(wù)活動發(fā)生過程中針對財務(wù)活動的實際情況和相關(guān)目標(biāo)以及政策規(guī)定，對財務(wù)活動實施控制。如按財務(wù)預(yù)算要求監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，對發(fā)生的偏差采取一定的調(diào)整措施等。事后財務(wù)控制是指在財務(wù)活動發(fā)生后，通過檢查實際活動的效果，與目標(biāo)和計劃相比較，發(fā)現(xiàn)存在問題，提出后續(xù)工作的改進(jìn)措施。如按財務(wù)預(yù)算評價責(zé)任中心的財務(wù)收支狀況并據(jù)以決定獎懲等。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社7財務(wù)控制的種類按控制依據(jù)分為制度控制和預(yù)算控制。制度控制是通過建立健全企業(yè)各項財務(wù)規(guī)章制度約束財務(wù)收支活動的一種控制形式，比如，企業(yè)通過建立差旅費(fèi)報銷制度，控制員工出差過程中各種不合理的支出等。預(yù)算控制則是借助于財務(wù)預(yù)算等計劃指標(biāo)的設(shè)置，監(jiān)督調(diào)整企業(yè)財務(wù)收支活動的一種控制形式，例如企業(yè)建立現(xiàn)金預(yù)算，控制預(yù)算期各項現(xiàn)金收支的實現(xiàn)等。制度控制具有防護(hù)性特征，而預(yù)算控制則具有激勵性特征。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社8財務(wù)控制的種類按控制對象分為收支控制和貨幣資金控制。收支控制包括收入控制和支出控制。收入控制主要是通過合理的銷售預(yù)算確保收入實現(xiàn)，支出控制則是通過各項成本費(fèi)用和資本支出預(yù)算，確保成本費(fèi)用開支不超過一定的限額，保障各類投資支出在企業(yè)預(yù)期計劃內(nèi)完成。貨幣資金控制主要通過現(xiàn)金預(yù)算來實現(xiàn)，力求實現(xiàn)現(xiàn)金流入與流出在數(shù)量與時間等方面的基本平衡，避免引發(fā)財務(wù)危機(jī)，降低現(xiàn)金占用的機(jī)會成本等。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社9財務(wù)控制的具體對象(1)籌資控制。籌資控制的主要工作，是在滿足投資和日常運(yùn)營對資金需求的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資渠道和時機(jī)，籌集足夠的資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持量力而行、盡力而為、力求平衡的原則籌集資金，通過有效的財務(wù)控制，將投資與經(jīng)營資金的籌集與使用、資金成本與投資效益有機(jī)結(jié)合起來，保證企業(yè)再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社10財務(wù)控制的具體對象(2)投資控制。投資控制的主要工作，是在滿足一定的投資回報要求下，按企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略和市場環(huán)境變化做出投資安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全一整套切實可行、科學(xué)合理的投資制度，確定最佳投資方式，注重優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)投資預(yù)算控制，使有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社11財務(wù)控制的具體對象(3)成本控制。成本控制主要是根據(jù)成本費(fèi)用信息，計算成本費(fèi)用實際發(fā)生額脫離目標(biāo)的差異，查找差異成因，并采取措施，消除不利差異，保證目標(biāo)實現(xiàn)的過程。實施成本控制是降低產(chǎn)品成本、增加盈利，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，提高成本控制效率?025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社12財務(wù)控制的具體對象(4)全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制，是指企業(yè)根據(jù)期初制定的全面預(yù)算，定期了解經(jīng)營活動中各方面預(yù)算指標(biāo)的完成情況，針對發(fā)現(xiàn)的預(yù)算完成不足的情形，及時找出原因，制定相應(yīng)措施，確保預(yù)算全面落實的控制活動。在全面預(yù)算控制過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實際情況，分析預(yù)算差異的主客觀原因，采取針對性措施，既要保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，又要維持實際工作的彈性，確保財務(wù)管理的工作有效。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社13財務(wù)控制的具體對象(5)現(xiàn)金控制?，F(xiàn)金控制，是指在對企業(yè)各方面財務(wù)活動進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確各經(jīng)營期內(nèi)現(xiàn)金收支情況，制定現(xiàn)金收支目標(biāo)，根據(jù)實際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況，做出現(xiàn)金收支的調(diào)整，確保企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)順暢，滿足經(jīng)營需要?，F(xiàn)金流轉(zhuǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動的前提，現(xiàn)金控制的目標(biāo)，在于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的具體情況，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，同時針對現(xiàn)金溢余的情況做出相應(yīng)調(diào)整，提高現(xiàn)金使用的效率。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社14財務(wù)控制的基本原則（1）歸口分級管理原則。該原則要求：劃分責(zé)任單位，對財務(wù)指標(biāo)實行歸口管理；逐層分解落實財務(wù)指標(biāo)，實行分級管理。（2）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。該原則要求：在下達(dá)有關(guān)單位財務(wù)責(zé)任指標(biāo)的同時，賦予責(zé)任者相應(yīng)的理財權(quán)，并施以有效的激勵。也就是說，發(fā)揮財務(wù)指標(biāo)歸口分級管理的效能，必須堅持財務(wù)責(zé)任、財務(wù)權(quán)力與財務(wù)利益三者的協(xié)調(diào)配合。（3）可控性原則。該原則要求：歸口分級管理的財務(wù)指標(biāo)必須是有關(guān)責(zé)任單位或責(zé)任人能施以重要影響或能加以控制的責(zé)任指標(biāo)；否則，責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則將無法真正落到實處。（4）例外管理原則。該原則要求：主管人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)控制中反饋的關(guān)鍵性差異，即“例外”事項，及時調(diào)查成因，迅速采取糾偏措施，保證財務(wù)責(zé)任指標(biāo)順利完成。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社1512.2成本控制不論是一個企業(yè)還是企業(yè)的一個責(zé)任中心，成本和費(fèi)用的控制都是獲得競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。本節(jié)主要介紹企業(yè)成本控制的原理和方法。在一般制造業(yè)企業(yè)中，成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法，因此本節(jié)主要以標(biāo)準(zhǔn)成本控制為基礎(chǔ)，闡述成本控制的主要做法。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社16標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運(yùn)用技術(shù)測定、數(shù)理統(tǒng)計分析等方法制定的，在企業(yè)合理的經(jīng)營條件下應(yīng)該可以實現(xiàn)的單位產(chǎn)品成本指標(biāo)。它主要是根據(jù)產(chǎn)品不同成本項目的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價格制定的產(chǎn)品單位成本。企業(yè)可以根據(jù)不同的情況和要求制定不同層次的標(biāo)準(zhǔn)成本。一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下企業(yè)所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)品無廢品、工時全有效的假設(shè)下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)；二是以歷史平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在過去較長時間內(nèi)所達(dá)到的實際成本；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差。正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性，因此被廣泛運(yùn)用。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社17標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括單位產(chǎn)品的材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個方面。材料的價格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計劃價格，當(dāng)企業(yè)沒有對材料采用計劃價格法核算時，企業(yè)可以以供應(yīng)商長期供貨價格為基礎(chǔ)，考慮將來原材料市場供需變化進(jìn)行調(diào)整制定。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品耗用原材料的數(shù)量，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝以及管理水平等多方面因素合理制定。據(jù)上述，產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的材料用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社18案例[例12-1]企業(yè)A產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，按產(chǎn)品構(gòu)成和現(xiàn)有生產(chǎn)工藝，約消耗甲材料2千克，根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)商制定的三年供貨合同，甲材料單位采購成本為3元/千克。根據(jù)這一情況，制定A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。解答：A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=2×3=6元/件。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社19直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)兩方面。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，標(biāo)準(zhǔn)工資率通常由企業(yè)人力資源管理部門根據(jù)勞動力市場供需情況制定，其計算公式為：標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時。人工用量標(biāo)準(zhǔn)也稱工時消耗定額，它是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，確定單位產(chǎn)品所需要耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還需要考慮到生產(chǎn)工人必要的休息和生理活動時間，以及設(shè)備停工維護(hù)所需要的時間，使制定的消耗定額既有先進(jìn)性又有可行性。根據(jù)上述設(shè)計，單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本可以按下列公式計量：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×人工用量標(biāo)準(zhǔn)2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社20案例[例12-2]根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝，企業(yè)A產(chǎn)品生產(chǎn)需要耗用人工工時1工時，企業(yè)每個月生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)總工資約為200000元，標(biāo)準(zhǔn)工時10000，試測算A產(chǎn)品單位人工標(biāo)準(zhǔn)成本。解答：生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)工資率=200000/10000=20元/工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=20×1=20元/件2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社21制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動制造費(fèi)用一般是指該成本項目隨消耗的工時（或產(chǎn)品產(chǎn)量）數(shù)量的增加而成比例增加的項目，比如能耗、水費(fèi)等，而固定制造費(fèi)用一般固定不變，如廠房折舊、車間照明費(fèi)用等。假定企業(yè)變動制造費(fèi)用與直接人工工時之間成正比例關(guān)系，則變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本包括兩個方面：單位產(chǎn)品人工用量標(biāo)準(zhǔn)和單位工時變動制造費(fèi)用成本。單位工時變動制造費(fèi)用的制定需要考慮單位工時所消耗的能耗、水、機(jī)器維護(hù)等具體費(fèi)用情況確定。假定企業(yè)A產(chǎn)品單位人工用量為1工時，企業(yè)每個月標(biāo)準(zhǔn)工時10000，耗用能源、水和機(jī)器維護(hù)等共計30000元，則單位工時變動制造費(fèi)用為30000/10000=3元/工時，A產(chǎn)品變動制造費(fèi)用為3元/件。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社22制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費(fèi)用通常包括生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊和車間照明、車間管理人員工資等項目。這些項目一般不會隨工時或產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而變動。在制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)總工時和總固定制造費(fèi)用之間的數(shù)量關(guān)系來制定。假定企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品固定資產(chǎn)折舊、車間管理人工資和照明費(fèi)用共計每個月約為40000元，則單位人工工時固定制造費(fèi)用為40000/10000=4元/工時，單位A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社23案例[例12-3]根據(jù)上述材料，試計算A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本解答：A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=6+20+3+4=33元/件。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社24成本差異的概念與分類在標(biāo)準(zhǔn)成本控制法下，成本差異是指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本相比形成的差額。根據(jù)成本差異形成的不同原因，成本差異包括兩種不同類型，其計算方式分別如下：（1）用量差異。用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用等項目由于資源實際耗用量和標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的不一致而產(chǎn)生的成本差異，其計算公式如下：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）（2）價格差異。價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用等成本項目實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際耗用量2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社25成本差異的計算與分析直接材料成本差異是指在實際產(chǎn)量下直接材料總成本與實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異，它可以分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異，其計算公式如下：直接材料用量差異=（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下實際用量2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社26案例[例12-4]承[例12-1]，假定本月企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，消耗甲材料9000千克，材料實際成本36000元，試分析本月A產(chǎn)品材料成本差異。解答：直接材料用量差異=（9000-4000×2）×3=3000元直接材料價格差異=（4-3）×9000=9000元直接材料總差異=9000+3000=12000元2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社27直接人工成本差異直接人工成本差異是指在實際產(chǎn)品產(chǎn)量下，直接人工實際成本與實際常量下直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接人工成本差異可以分解為直接人工效率差異和工資率差異，其計算公式如下：直接人工效率差異=（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社28案例[例12-5]承[例12-2]和[例12-4]，假定本月企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用3600工時，實際應(yīng)付直接人工工資90000元，試分析本月A產(chǎn)品直接人工成本差異。解答：實際工資率=90000/3600=25元/工時直接人工效率差異=（3600-4000×1）×20=-8000元直接人工工資率差異=（25-20）×3600=18000元直接人工總差異=-8000+18000=10000元2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社29變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異是指實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費(fèi)用與實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的差異。變動制造費(fèi)用成本差異可以根據(jù)其發(fā)生的原因分解為效率差異和耗費(fèi)差異兩部分，其計算公式分別如下：變動制造費(fèi)用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動制造費(fèi)用實際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社30案例[例12-6]承前文數(shù)據(jù)，企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為1工時/件，單位工時變動制造費(fèi)用為3元/工時，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，發(fā)生直接人工3600工時，變動制造費(fèi)用總額14400元，試分析本月A產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異解答：變動制造費(fèi)用實際分配率=14400/3600=4元/工時，變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元/工時。變動制造費(fèi)用效率差異=（3600-4000×1）×3=-1200元變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（4-3）×3600=3600元變動制造費(fèi)用總差異=-1200+3600=2400元2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社31固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異是指實際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計算分析有不同方式，本文主要介紹兩差異法。在兩差異法下，固定制造費(fèi)用總差異可分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分，其計算公式如下：耗費(fèi)差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社32案例[例12-7]承前文數(shù)據(jù)，企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為1工時/件，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，發(fā)生直接人工3600工時。企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品固定資產(chǎn)折舊、車間管理人工資和照明費(fèi)用共計每個月約為40000元，A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)能為5000件。企業(yè)本月A產(chǎn)品發(fā)生的固定制造費(fèi)用38000元，試用兩差異法分析固定制造費(fèi)用成本差異。解答：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=40000/（5000×1）=0.8元/工時固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=38000-5000×1×0.8=-2000元固定制造費(fèi)用能量差異=（5000×1-3600）×0.8=1120元固定制造費(fèi)用總差異=-2000+1120=-880元2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社33成本控制的主要措施直接材料成本控制措施根據(jù)成本差異計算結(jié)果和企業(yè)實際情況的原因分析，企業(yè)可以對直接材料成本提出相應(yīng)控制策略。如果發(fā)生直接材料用量的不利差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料用量超支的原因，提出改正措施。比如：因為材料質(zhì)量不合格導(dǎo)致材料用量增加時，企業(yè)可以考慮更換供應(yīng)商，或與供應(yīng)商重新談判，提升供貨質(zhì)量。對于因為工人操作不當(dāng)導(dǎo)致材料耗費(fèi)增加，應(yīng)考慮對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)、加大材料耗費(fèi)考核激勵等措施，激勵工人改善操作，降低材料消耗。如發(fā)生直接材料的價格不利差異，應(yīng)根據(jù)市場材料供求關(guān)系制定相應(yīng)措施，如與供應(yīng)商制定長期合作降低供貨價格，或?qū)で笮碌墓?yīng)商降低供貨價格等，此外，提升訂貨批量，改進(jìn)運(yùn)貨方式，也有利于降低材料價格差異。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社34直接人工成本控制措施對直接人工成本的控制需要根據(jù)成本差異的類別進(jìn)行相應(yīng)處理，如果發(fā)生直接人工的效率方面的不利差異，企業(yè)應(yīng)分析直接人工工時增加的原因，如果是員工操作不熟練，需要強(qiáng)化員工技能方面的鍛煉，如果是生產(chǎn)管理調(diào)度失誤導(dǎo)致工時浪費(fèi)，應(yīng)改進(jìn)生產(chǎn)組織，提高工時利用效果。如果發(fā)生人工工資率方面的不利差異，企業(yè)應(yīng)分析工資率上升的具體原因，如果因為不合理的工薪上漲導(dǎo)致工時工資率提高，企業(yè)應(yīng)考慮相應(yīng)措施遏制這種不利行為的發(fā)生。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社35制造費(fèi)用成本控制措施對于制造費(fèi)用的成本控制應(yīng)根據(jù)變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的差別分別處理對于變動制造費(fèi)用的不利工時差異，其控制措施與直接人工工時差異類似；對于變動制造費(fèi)用的不利耗費(fèi)差異，企業(yè)應(yīng)分析單位工時能耗等變動制造費(fèi)用超支的原因，如果因為生產(chǎn)組織不利或存在浪費(fèi)情況，應(yīng)責(zé)成生產(chǎn)管理部門采取措施提高單位工時的能源利用率等，如果因為車間物料消耗控制不嚴(yán)格導(dǎo)致變動費(fèi)用超支，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)物料消耗的控制。對于固定制造費(fèi)用的不利差異，如果固定制造費(fèi)用超過預(yù)算水平，應(yīng)分析超標(biāo)原因，比如車間管理經(jīng)費(fèi)超出預(yù)算水平時，企業(yè)應(yīng)分析不合理支出項目，控制其發(fā)生。對于因為預(yù)算工時利用不足導(dǎo)致的不利差異，企業(yè)應(yīng)考慮提升工時利用效率擴(kuò)大產(chǎn)能，或減少不合理的固定資產(chǎn)使用，對于不需用或封存固定資產(chǎn)及時清理，減少固定資產(chǎn)折舊，從而提升產(chǎn)能利用水平。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社3612.3業(yè)績評價原理與方法業(yè)績評價是對企業(yè)各級管理人員工作進(jìn)行評價，以便進(jìn)行相應(yīng)的獎懲的工作。業(yè)績評價需要根據(jù)相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行客觀評價，而不同的工作崗位和評價目的也會影響到評價方法的具體運(yùn)用。財務(wù)業(yè)績評價是根據(jù)財務(wù)信息來評價管理者業(yè)績的方法，常見的財務(wù)評價指標(biāo)包括凈利潤、資產(chǎn)報酬率、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社37財務(wù)業(yè)績評價的優(yōu)缺點財務(wù)業(yè)績一方面可以反映企業(yè)的綜合經(jīng)營成果，同時也容易從會計信息系統(tǒng)中獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)，操作簡便，易于理解，因此被廣泛使用。但財務(wù)業(yè)績評價也有其不足之處。首先，財務(wù)業(yè)績體現(xiàn)的是企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)成果，反映的是企業(yè)的短期業(yè)績，無法反映管理者在企業(yè)的長期業(yè)績改善方面所作的努力。其次，財務(wù)業(yè)績是一種結(jié)果導(dǎo)向，即只注重最終的財務(wù)結(jié)果，而對達(dá)成該結(jié)果的改善過程則欠考慮。最后，財務(wù)業(yè)績對通過財務(wù)會計程序產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，而會計數(shù)據(jù)則是根據(jù)公認(rèn)的會計原則產(chǎn)生的，受到穩(wěn)健性原則影響存在有偏估計，會計數(shù)據(jù)還可能因為盈余管理而失真，因此可能無法公允地反映管理層的真正業(yè)績。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社38非財務(wù)業(yè)績評價及其優(yōu)缺點非財務(wù)業(yè)績評價，是指根據(jù)非財務(wù)信息指標(biāo)來評價管理者業(yè)績的方法。非財務(wù)信息指標(biāo)有很多種類，比如與顧客相關(guān)的指標(biāo)：市場份額、關(guān)鍵客戶訂貨量、顧客滿意度、顧客忠誠度等。與企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)相關(guān)的指標(biāo)：及時送貨率、產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量（缺陷率）、周轉(zhuǎn)時間等。反映員工學(xué)習(xí)與成長的指標(biāo)：員工滿意度、員工建議次數(shù)、員工第二專長人數(shù)、員工流動率等。非財務(wù)業(yè)績評價的優(yōu)點是可以避免財務(wù)業(yè)績評價只側(cè)重過去、比較短視的不足；非財務(wù)業(yè)績評價更體現(xiàn)長遠(yuǎn)業(yè)績，更體現(xiàn)外部對企業(yè)的整體評價。非財務(wù)業(yè)績評價的缺點是一些關(guān)鍵的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)往往比較主觀，數(shù)據(jù)的收集比較困難，評價指標(biāo)數(shù)據(jù)的可靠性難以保證。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社39關(guān)鍵績效指標(biāo)法關(guān)鍵績效指標(biāo)法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。關(guān)鍵績效指標(biāo)，是對企業(yè)績效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的績效特征分析，識別和提煉出的最能有效驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標(biāo)。關(guān)鍵績效指標(biāo)法可以單獨(dú)使用，也可以與經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用。關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用對象可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)所屬的單位（部門）和員工。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社40關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用企業(yè)應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法，一般包括如下程序：制定以關(guān)鍵績效指標(biāo)為核心的績效計劃制定激勵計劃執(zhí)行績效計劃與激勵計劃實施績效評價與激勵編制績效評價報告與激勵管理報告2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社41關(guān)鍵績效指標(biāo)法的優(yōu)點和缺點關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要優(yōu)點：一是使企業(yè)業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；二是通過識別價值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，能夠更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)；三是評價指標(biāo)數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要缺點是：關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識別企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向和管理失效。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社42經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除全部投入資本的資本成本后的剩余收益。經(jīng)濟(jì)增加值是全面評價經(jīng)營者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值為正，表明經(jīng)營者在為企業(yè)創(chuàng)造價值；經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，表明經(jīng)營者在損毀企業(yè)價值。其計算公式如下：經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后稅后凈營業(yè)利潤－調(diào)整后平均資本占用×加權(quán)平均資本成本2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社43經(jīng)濟(jì)增加值評價的優(yōu)點和缺點經(jīng)濟(jì)增加值考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重價值創(chuàng)造。經(jīng)濟(jì)增加值還可以與資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算等結(jié)合起來，成為全面的財務(wù)預(yù)算和控制體系。經(jīng)濟(jì)增加值評價的缺點：首先，經(jīng)濟(jì)增加值僅對企業(yè)當(dāng)期或未來1-3年價值創(chuàng)造情況進(jìn)行衡量和預(yù)判，無法衡量企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況：其次，經(jīng)濟(jì)增加值計算主要基于財務(wù)指標(biāo)，無法對企業(yè)的營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評價；再次，不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模等的企業(yè)，其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同，計算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。2025/1/20財務(wù)管理原理（第4版）-第12章機(jī)械工業(yè)出版社4412.4平衡計分卡平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將戰(zhàn)略目