第四章

關(guān)稅會(huì)計(jì)了解關(guān)稅的基本特點(diǎn)和內(nèi)容；熟悉進(jìn)出口稅則和稅率設(shè)置；理解關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算方法；掌握關(guān)稅的會(huì)計(jì)科目，能夠運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口和代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。第一節(jié)

關(guān)稅的計(jì)稅原理關(guān)稅的特點(diǎn)納稅上的統(tǒng)一性和一次性稅率上的復(fù)式性征管上的權(quán)威性進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性征收上的過(guò)“關(guān)”性關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段關(guān)稅具有價(jià)格效應(yīng)關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并從事進(jìn)口或者出口貨物業(yè)務(wù)的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對(duì)攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。對(duì)以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；對(duì)以郵寄或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人國(guó)托運(yùn)人為所有人。關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象僅限于準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物或物品。貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品；物品是指非貿(mào)易性的進(jìn)出口商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品，個(gè)人郵遞進(jìn)境的物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶的進(jìn)口物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。關(guān)稅在貨物或物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)進(jìn)行一次性的征收。進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。進(jìn)出口稅則稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。按關(guān)稅計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)，可將關(guān)稅分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。進(jìn)出口稅則稅率出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品以及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠法定減免關(guān)稅數(shù)額在50元人民幣以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物資和飲食用品，可予免稅。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠法定減免為境外廠(chǎng)商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已經(jīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：（1）在境外運(yùn)輸中或者在起卸時(shí)，遭受損失或則損壞；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失；（3）海關(guān)查驗(yàn)是已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠法定減免無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少成品質(zhì)量不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的同類(lèi)貨物，可以免稅，但有殘損或者質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外的，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)該照章征稅。我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠特定減免科教用品。殘疾人用品。扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資。加工貿(mào)易產(chǎn)品。邊境貿(mào)易進(jìn)口物資。保稅區(qū)進(jìn)出口物資。出口加工區(qū)進(jìn)出口物資。進(jìn)口設(shè)備。特定行業(yè)或用途法人減免稅政策。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠臨時(shí)減免

臨時(shí)減免是指由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批的原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或者某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的納稅期限進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人出海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物抵達(dá)海關(guān)管轄區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填寫(xiě)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳款期限屆滿(mǎn)之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納金（滯納金的起征點(diǎn)為50元）。如果納稅人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的納稅期限關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情況下，不能按期納稅的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期納稅，但最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的納稅地點(diǎn)關(guān)境地征收，即口岸征收。這是一種進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里納稅的常見(jiàn)方式。主管地征收，即集中征收。這是一種由繳納人所在地的海關(guān)（主管地海關(guān)）監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人所在地繳納的方式。該方式只適用于集裝箱運(yùn)輸使用。關(guān)稅計(jì)算的基本公式從價(jià)稅計(jì)算公式從量稅計(jì)算公式復(fù)合稅計(jì)算公式滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式第二節(jié)

關(guān)稅的計(jì)算從價(jià)稅計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率從量稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額復(fù)合稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率關(guān)稅完稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法關(guān)稅完稅價(jià)格特殊進(jìn)口方式的關(guān)稅完稅價(jià)格以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物海關(guān)估價(jià)方法會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)明細(xì)科目，分別用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳納而未繳納的進(jìn)出口關(guān)稅。第三節(jié)

關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本。在會(huì)計(jì)核算上，借記“在途物資”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

因此，為體現(xiàn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的稅額，也可以通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映。在計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)對(duì)其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)部負(fù)擔(dān)盈虧，只是在其中收取一定的手續(xù)費(fèi)。所以代理進(jìn)口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)口關(guān)稅先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。委托單位實(shí)際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理由于出口關(guān)稅是對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的一種稅，因此出口關(guān)稅的核算應(yīng)通過(guò)“稅金及附加”科目進(jìn)行。企業(yè)計(jì)算出口應(yīng)繳納的出口關(guān)稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)于代理出口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于委托企業(yè)收到外貿(mào)公司賬單時(shí)，對(duì)于出口關(guān)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。本章小結(jié)關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人，關(guān)稅的征稅對(duì)象僅限于準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物或物品。進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。我國(guó)關(guān)稅的稅率大體分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅三種類(lèi)型。關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后通過(guò)估價(jià)確定的價(jià)格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交