第三編流轉稅法律制度流轉稅法律制度概述一．流轉稅和流轉稅法概念流轉稅是以商品或有償服務流轉額作為計稅依據稅種，通常在商品或有償服務流轉步驟征收。流轉稅法，是指調整因流轉稅征管和繳納而發生社會關系法律規范總稱。二．流轉稅特征1．稅源廣泛商品交換是社會發展源動力，是社會財富增加源泉。只要存在交換，就存在稅源，交換愈加頻繁稅源就愈加廣泛。流轉稅征收為國家財政起源提供了堅實基礎。不過，流轉稅有阻礙商品經濟發展弊端。2．是間接稅流轉稅通常為價內稅，在商品和服務價格中已經包含了稅金，納稅義務人和稅負人分離，不利于強化公民納稅意識。流轉稅在商品和服務流轉步驟征收，征收簡便、利于監控，但存在反復征稅現象，加重了納稅人、稅負人經濟負擔。3．含有累退性累退性：假如一個稅收繳納使得納稅人所繳納稅款占其收入百分比，窮人要高于富人，那么這個稅種就含有累退性。流轉稅通常不含有調整社會收入公平功效，為中性稅，對經濟資源配置干擾最小。為最大程度地降低流轉稅對經濟干擾，流轉稅稅率通常比較低。在發達國家，流轉稅占稅收總額比重較小，而發展中國家流轉稅占水手總額比重較大。比如：歐盟：增值稅標準稅率14%-20%，基礎產品和勞務，包含食品、公共運輸、中國能源和書本適用稅率為4%-9%；三．流轉稅分類（一）依據計稅依據分類1．以商品價值總額為計稅依據：營業稅、消費稅、關稅2．以商品在流轉步驟增值額為計稅依據：增值稅（二）依據納稅步驟多寡分類1．單步驟繳納商品稅：消費稅、關稅2．多步驟繳納商品稅：增值稅第六章增值稅法律制度第一節增值稅法概述一．增值稅概念和類型1．增值稅概念增值稅是以法定增值額為征稅對象稅種。在商品生產、交換、分配、消費過程中會發生增值。增值原因是在商品中凝結了勞動。其中，有物化勞動，也有活勞動。根據馬克思政治經濟學理論：商品價值=C+V+M增值額=V+M理論增值額：生產經營者因生產經營活動而發明新價值。增值額=銷售額-全部費用增值額關鍵包含工資、利潤、利息、租金、和其它屬于增值性費用。法定增值額：依據稅法要求據以計算應納指應納增值稅增值額。法定增值額因國家制訂增值稅法目標有所差異，使得法定增值額和理論增值額出現差異，從而出現三種不一樣類型增值稅。實例：電影演員李秀明小說土豆；土豆→淀粉；土豆→淀粉→粉條；土豆→土豆片。思索問題：為何會產生增值？從中體會增值稅設計思想。2．增值稅類型消費型增值稅：許可將納稅期限內當期購進固定資產價值從當期銷售額中一次性全部扣除（稅基只包含消費，排除了任何投資）。收入型增值稅：許可將納稅期限內當期購進固定資產價值折舊部分從當期銷售額中扣除（許可將納稅期限內當期購進固定資產價值折舊部分從當期銷售額中扣除）。生產型增值稅：不許可將納稅期限內當期購進固定資產價值在當期銷售額中作任何扣除（稅基中包含固定資產和消費資料。）振興東北老工業基地計劃：增值稅轉型：“生產型”→“收入型”→“消費型”二．增值稅產生和發展1．增值稅設想最早產生于美國和德國其主導思想是降低反復征稅，預防稅收流失，最大程度地抵消流轉稅弊端。2．法國最先采取增值稅1936年嘗試用“生產稅”替換營業稅，以處理道道征收（反復征稅）問題；1948年開始對生產稅進行改造，開始含有增值稅特征；1954年，深入改造生產稅，開始征收增值稅。3．中國在1979年引進增值稅在反復課稅嚴重機器機械行業、農業機械行業、日用機械產品等行業試行。1984年9月18日國務院制訂了《中國增值稅條例（草案）》，于同年10月1日起試行，財政部頒發了《實施細則》。增值稅特點：“中性稅”課稅普遍收入穩定立即預防反復征稅、稅上加稅三．增值稅立法思想和標準1．普遍征收2．中性、簡化3．多步驟、數次征收四．增值稅特點和作用特點：1．避免反復征稅2．普遍征收3．經濟適應性強4．避免偷稅漏稅舉例：羊毛衫生產過程和納稅步驟示意羊毛—毛條—毛線—羊毛衫作用：1．有利資源配置增值稅為中性稅，不干擾經濟資源配置；2．保障稅收穩定增加普遍征收，稅基廣；稅收隨消費增加而增加；稅收不受生產步驟改變影響；有效預防偷稅漏稅。3．有利于國際貿易避免反復征稅，減低產品價格，提升競爭能力；便于計算出口退稅；進口步驟征收，有利于公平競爭；4．含有交叉稽查功效第二節增值稅法基礎內容一．增值稅征稅范圍在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務和進口貨物單位和個人，為增值稅納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應該依法繳納增值稅。具體包含：1．銷售貨物銷售貨物，指有償轉讓貨物全部權。貨物，是指有形動產，包含電力、熱力、氣體，不包含不動產、無形資產。2．提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務。不包含單位或個體經營者聘用職員為本單位或雇主提供加工、修理、修配勞務。3．進口貨物4．視同銷售貨物行為《中國增值稅暫行條例實施細則》：第四條單位或個體經營者下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付她人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩上以上機構并實施統一核實納稅人，將貨物從一個機構移交其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）除外；（四）將自產或委托加工貨物用于非應稅項目；（五）將自產、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；（六）將自產、委托加工或購置貨物分配給股東或投資者；（七）將自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產、委托加工或購置貨物無償贈予她人。5．混合銷售行為《中國增值稅暫行條例實施細則》：第五條一項銷售行為假如既包含貨物又包含非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物生產、批發或零售企業、企業性單位及個體經營者混合銷售行為，視為銷售貨物，應該征收增值稅；其它單位和個人混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍勞務。本條第一款所稱從事貨物生產、批發或零售企業、企業性單位及個體經營者，包含以從事貨物生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務企業、企業性單位及個體經營者在內。6．混合勞務行為《中國增值稅暫行條例實施細則》：第六條納稅人兼營非應稅勞務，應分別核實貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額。不分別核實或不能正確核實，其非應稅勞務應和貨物或應稅勞務一并征收增值稅。納稅人兼營非應稅勞務是否應該一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。7．其它應征增值稅行為不符合免征增值稅項目標銷售行為。依據《增值稅暫行條例》第十六條：下列項目免征增值稅：（一）農業(是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業)生產者(農業生產者，包含從事農業生產單位和個人)銷售自產農業產品(是指初級農業產品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定)；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(是指向社會收購古書和舊書)；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助進口物資和設備；（六）來料加工、來件裝配和賠償貿易所需進口設備；（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用物品；（八）銷售自己使用過物品(是指游艇、摩托車、應征消費稅汽車以外貨物)(自己使用過物品，是指其它個人自己使用過物品)。8．不征收增值稅項目：納稅人出口貨物，稅率為零；不過，國務院另有要求除外。二．增值稅納稅人1．通常要求增值稅納稅人為發生納稅行為單位和個人。2．通常納稅人和小規模納稅人以納稅人會計核實制度是否健全和經營規模大小為標準，將增值稅納稅人分為：通常納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人《》第二十八條對小規模納稅人界定以下：（一）從事生產或提供納稅人，和以從事貨物生產或提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（以后，含50萬；以前為100萬）。（二）除本條第一款第（一）項要求以外納稅人，在80萬元以下（以前為180萬，以后為80萬）。視同小規模納稅人年應稅銷售額超出小規模納稅人標準其它個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不常常發生應稅行為企業可選擇按小規模納稅人納稅。小規模納稅人根據簡易措施計算納稅，并根據銷售額和要求稅率計算納稅，不進行稅款抵扣。小規模納稅人會計核實健全，能夠提供正確稅務資料，經主管稅務機關同意，能夠不視為小規模納稅人，依據增值稅條例相關要求計算應納稅額。適適用于小規模納稅人增值稅征收率：1994年增值稅條例施行：6%；自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在１８０萬元以下小規模商業企業，不管財務核實是否健全，一律不得認定為增值稅通常納稅人，均應根據小規模納稅人要求征收增值稅，同時決定將商業企業小規模納稅人增值稅征收率由６％調減為４％。；自1月1日起，不劃分行業一律征收3%。按簡易措施征收增值稅通常納稅人，增值稅征收率為2%、3%、4%或6%。按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍通常納稅人基礎稅率為17%銷售或進口貨物、提供給稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法所列舉貨物零稅率納稅人出口貨物小規模納稅人征收率-1-1前商業小規模納稅人4%，其它小規模納稅人6%-1-1改變小規模納稅人征收率不再劃分行業，一律降至3%通常納稅人采取簡易措施征稅也適用4%或6%征收率思索：實施小規模納稅人制度意義和問題資料顯示，小規模納稅人戶數占增值稅納稅人總戶數百分比過大，浙江省為83.6%，廣東省為92%，四川省94.3%，全國約為80%-90%。“九五”期間浙江省增值稅通常納稅人平均稅負為3.16%：其中，工業為3.97%，商業為1.05%;廣東省增值稅通常納稅人平均稅負為3.45%，其中，制造業為3.87%，采掘業為5.44%，批發為1.13%，零售為2.12%。營業稅稅率通常為5%。三．稅率1．通常納稅人適用稅率(一)基礎稅率納稅人銷售或進口貨物，除適用低稅率和零稅率以外，稅率為17%；納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。(二)低稅率納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；增值稅制度實施以后，又擴大到農業產品、經簡單加工糧食制品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；增值稅制度實施后，又擴大到農用水泵、農用柴油機；金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品（原油、人造原油、井鹽礦鹽除外，但以后改為17%）；（5）國務院要求其它貨物。(三)納稅人出口貨物，稅率為零；不過，國務院另有要求除外。稅率調整，由國務院決定。2．小規模納稅人適用稅率小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務征收率現在一律根據3%征收。3．兼營不一樣稅率貨物或應稅勞務稅率適用納稅人兼營不一樣稅率貨物或應稅勞務，應該分別核實不一樣稅率貨物或應稅勞務銷售額。未分別核實銷售額，從高適用稅率。四．增值稅應納稅額計算1．應納稅額計算除小規模納稅人外，納稅人銷售貨物或提供給稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分能夠結轉下期繼續抵扣。2．銷項稅額確實定納稅人銷售貨物或應稅勞務，根據銷售額和要求稅率計算并向購置方收取增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率（1）銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購置方收取全部價款和價外費用，不過不包含收取銷項稅額。（2）銷售額計算銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額，應該按外匯市場價格折合成人民幣計算。進口貨物應納增值稅計算：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅通常納稅人銷售額計算：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）3．進項稅額確實定進項稅額=在增值稅扣稅憑證上注明增值稅額許可抵扣進項稅額：購進免稅農業產品準予抵扣進項稅額，根據買價和10%扣除率計算。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率通常納稅人外購貨物和銷售貨物支付運費7％廢舊物資：10％不得抵扣進項稅額：納稅人購進貨物或應稅勞務，未根據要求取得并保留增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未根據要求注明增值稅額及其它相關事項，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目標進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費購進貨物或應稅勞務；（二）非正常損失購進貨物及相關應稅勞務；（三）非正常損失在產品、產成品所耗用購進貨物或應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門要求納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項要求貨物運輸費用和銷售免稅貨物運輸費用。4．增值稅應納稅額計算（1）應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（2）應納稅額=組成計價稅額×稅率（3）應納稅額=銷項額×稅率案例1：某增值稅納稅人為通常納稅人，在某一納稅期內銷售鋼材一批，開具專用發票上注明價款為100萬元；銷售農機一臺，開具專用發票上注明價款為16萬元；從其它通常納稅人處購置鋼材一批，買價為60萬元。該納稅人當期應納增值稅稅額為：應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅＝當期銷售額×稅率應納稅額=（100×17%+16×13%）-（60×17%）=19.08-10.2=8.88（萬元）案例2：某增值稅納稅人為小規模納稅人，在某一納稅期內銷售鋼材一批，開具專用發票上注明價款為100萬元；銷售農機一臺，開具專用發票上注明價款為16萬元；從其它通常納稅人處購置鋼材一批，買價為60萬元。該納稅人當期應納增值稅稅額為：（100+16）×3%=3.48（萬元）五．增值稅起征點和減免要求1．起征點納稅人銷售額未達成財政部要求增值稅起征點，