目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1引言 21.1選題的背景和意義 21.2研究背景與基本思路 22文獻綜述 43改革開放30年來外商在華直接投資概述 73.1中國對外貿易的發展及其主要特點 73.2外商在華直接投資與中國對外貿易發展方式呈現出多樣化 83.3外商在華直接投資的產業結構與中國對外貿易的商品結構不斷優化 83.4外商在華直接投資獨資化趨勢 94外商直接投資存在的問題 134.1地區結構失衡 134.2產業結構失衡 134.3重復引進 134.4部分外商投資企業有偷逃避稅問題 135原因分析 155.1未能正確認識稅收優惠在吸引外資中的作用 155.2稅收優惠政策有不妥之處 155.3稅收政策欠透明 155.4反避稅措施不完善 156有效利用外資應采取的對策 176.1以西部大開發為契機，實現利用外資的地區均衡 176.2正確認識稅收優惠對吸引外資的作用 176.3重新設計我國的稅收優惠政策 176.4打擊騙取出口退稅行為，嚴懲偷稅 186.5積極進行反避稅工作，防止稅收流失 186.6做到稅法公開透明 18結論 19參考文獻 21致謝 221引言1.1選題的背景和意義這幾年來在我國與其他國家貿易往來越來越密切的大環境下，一些國外企業在華投資的項目也逐漸增多，結合當下金融危機給中國帶來的一系列影響，有必要對外資企業在華投資進行剖析和吸取經驗，研究意義頗為重要。作為在華投資的跨國公司是當下推動經濟發展的一大新興支柱行業，中國的很多企業在面臨資產重組和產業結構調整的情況下由于自身和外部的各種因素都被一些國外大公司收購或者兼并了，這個情況對于企業本身來說是一把雙刃劍，影響各有利弊。從而折射出國外企業實力與中國企業實力的懸殊差距，同時也基于跨國公司雄厚的資產實力對中國一些企業的沖擊和所帶來了一系列影響有必要對外資企業在華投資策略進行剖析和吸取經驗，這對于重新審視中國的企業文化和發展策略研究意義頗為重要。本人目前就職于美艾意（上海）機械有限公司，是一家意大利投資企業，本公司專業從事單體和聚合物的纖維以及全套裝置的設計、制造、安裝和調試等工程。本人目前職位是經理助理，負責公司項目核算及進出口貿易相關工作已經6年了，結合本公司在經營過程存在的問題，以及這三年所學的知識，進一步確定了論文的思路、結構和研究對象，以便更好的完成論文。1.2研究背景與基本思路外商直接投資是一國融入全球化的主要渠道之一，也是企業國際化經營的一種重要模式。從理論角度來看，外商直接投資的貿易效應主要有替代效應和互補效應，即外商直接投資可能減少（替代）貿易，也可能增加（互補）貿易。擴大出口，促進貿易增長，是我國吸引外商直接投資的主要政策目標之一。本文詳細說明了各個歷史階段外來企業對華直接投資的概況。結合各個歷史階段的特征，提出了外資對華直接投資的軌跡圖。在起初階段外商投資的規模較小(以資金額計算)，投資的區域主要在東部地區，投資的行業是加工制造業。發展階段主要投資特征是投資金額增加了，投資的行業重點漸漸地由制造業轉向服務業，投資的區域由東部漸漸轉向中西部。穩步發展階段時期投資的金額增長增加并且實際利用的比率也穩步發展，比率變化的波動較小，投資的行業主要以服務業為主，以服務業反作用于制造業，投資的區域應該是東中西部的差異較小不至于太懸殊。我們認為，現階段外資對華投資處于發展階段到穩步階段的過渡期，未來我們在利用外資的時候要更加注重投資區域的平衡性、投資產業的服務性、投資金額的穩定性、投資方式的多樣性、投資國別的變化性。未來政府在吸收外來投資時一定要注意產業結構的合理性、區域發展的平衡性等問題。2文獻綜述隨著改革開放的逐漸深入，國內投資環境的不斷改善，尤其是一系列利用外商直烤投資優惠政策的出臺，外商在華直接投資自1979年以來取得了迅猛的發展截止2005年年底，我國共批準外商直接投資項目552942個，協議利用外商直接投資額12856.74億美元，實際利用外商直接投資額6224.29億美元。觀察其發展過程，我們可以看出我國利用外商直接投資呈現出明顯的階段性態勢，根據投資的發展趨勢，筆者把我國利用外商直接投資分為創始、初具規模到調整與高速增長四個不同的階段。第一階段：起步階段(1979-1986)1979年7月1日，五屆人大二次會議通過了《中華人民共和國中外合資經營企業法》，成為我國利用外商直接投資的首部全國性政策法規。1979-1980年，中央先后批準廣東、福建兩省在對外經濟活動中實行特殊政策和優惠靈活政策，并把深圳、珠海、汕頭、廈門四個地區設立為經濟特區，實行特殊優惠政策吸引外商直接投資。針對利用外商投資工作進展緩慢的情況，國務院于1983年5月召開第一次全國利用外資工作會議，確立了利用外商投資、發展外商投資企業是我國對外開放戰略中的一項長期政策。1984年5月我國決定開放14個沿海城市，1985年5月，我國決定將長江三角洲、珠江三角洲、閩南三角洲地帶開辟為沿海經濟開放區。至此，我國利用外商直接投資工作開始步入探索和起步階段。從政策的實際效果看，由于70年代末80年代初正值我國實行改革開放的初期，國內經濟處于恢復階段，經濟發展水平低，投資環境很不理想。1979-1986年期間，全國實際利用外資金額302.07億美元，這一階段利用外資以對外借款為主，實際利用外商直接投資僅占全部利用外資的26.3%。投資規模極為有限；地區分布極不合理，外商直接投資主要投向廣東、福建兩省及其他沿海城市，一些內陸地區引進外商直接投資尚未起步；投資來源地主要為香港、澳門兩個地區，來自西方發達國家的投資極少；外商直接投資主要集中在勞動密集型加工業和酒店服務業。第二階段：持續發展階段(1987-1991年)1986年10月，國務院頒布了《國務院關于鼓勵外商投資的決定》，對外商投資與高新技術企業和產品出口企業在稅收方面給予更多的優惠待遇。1988年4月，國務院頒布了《中華人民共和國合作企業法》，1988年7月出臺了《關于鼓勵臺商投資的條例》，1990年9月公布了《關于鼓勵海外僑胞和港澳同胞投資的規定》。所有這一系列的擴大開放和利用外資的新舉措使我國的投資環境得到進一步改善，對外商投資的吸引力增強。政策的不斷完善，開放的擴大和國內基本建設投資的加強，在較大程度上改善了我國利用外商直接投資的環境，引進外資工作取得了較大進展。1987-1991年我國簽訂利用外商直接投資項目34172個，實際利用外資金額達505.83億美元，其中實際利用外商直接投資額為167.53億美元，占全國實際利用外資金額的33.12%，生產型項目和出口導向型項目大幅度增加。第三階段：高速增長階段(1992-1997年)1992年初，鄧小平同志視察南方的重要講話和中共政治局會議，提出了進一步加快改革開放的決策和措施，為更多利用外資掃除了障礙。90年代，國際產業結構調整加快，亞太地區經濟形勢看好，為我國利用外資提供了良好機遇。1992年4月我國政府又宣布開放部分國內能源、交通和通訊市場，允許外商投資那些相對落后但又是重要的經濟部門，同時，國家出臺了有利的政策措施，包括進一步擴大外商投資領域、提出以市場換技術的政策，發展股份制外商投資企業，加快上海浦東開發，創辦13個保稅區等，有力的促進了我國利用外資的發展。政策的深化和開放范圍的空前擴大，推動了外商對華直接投資的迅速發展。1992-1997年，我國利用外商直接投資簽訂項目262318個，實際利用外資額達2687.2億美元，其中實際利用外商直接投資額達1967.92億美元，占利用總額73.23%。與第二階段相比較，這一階段我國利用外商直接投資有了十分迅猛的發展，投資規模急劇擴張；FDI的產業結構呈現高級化發展趨勢；投資方式日趨多樣化，獨資企業在外商直接投資中的比重由1987年的0.7%上升到1995年的27.5%形成了合資、合作和獨資三種方式并重的格局。第四階段：調整與提高階段(1998年至今)自97年下半年發生亞洲金融危機以來，利用外資遭遇到前所未有的外部壓力。1997年底，中央、國務院召開了全國利用外資工作會議，提出了進一步擴大對外開放，提高利用外資水平的要求，在繼續保持吸收外資相當規模的同時，吸收外資工作與國民經濟整體發展更緊密地結合，更加注重改善吸收外資的產業、地區結構并提高利用外資的質量。經過政策調整后，由于部分優惠政策的取消，外商直接投資項目數和實際利用外商直接投資金額出現了大幅度的下降。2000年以后，外商直接投資開始有所回升，并且我國實際利用外資和外商直接投資在金額上幾乎是一致的，說明我國完全依賴外商直接投資這種形式的外資，而對外借款和外商其他投資方式的作用地位顯著下降。在這一階段，中國引進外商直接投資呈現如下基本特征：資金到位率大大提高；世界最大的500家跨國公司中有400多家在中國設立分支機構，并紛紛在中國設立研究與開發(R&D)機構，并與清華、北大等一些著名高校和研究機構聯合設立各種研究中心和實驗室，外商直接投資的質量明顯提高。3改革開放30年來外商在華直接投資概述3.1中國對外貿易的發展及其主要特點外商在華直接投資的快速發展與中國對外貿易規模的急劇擴大。改革開放30年來，尤其是1992年鄧小平同志南巡講話以來，隨著中國對外開放的不斷擴大，外商在華直接投資獲得了快速增長。與此同時，中國對外貿易規模也急劇擴大。外商在中國的投資方式從合資、合作方式向獨資方式的轉變，是外資企業在收入與支出上的變化、對比的結果。外商在考慮采用何種方式來設立企業的投資方式，根本出發點便是用最小的支出來獲取最大的收入。改革開放初期，外商對于中國的經濟環境比較陌生，多以中外合資、合作的方式進入中國市場，隨著中國改革開放程度的不斷加深，市場投資環境逐步改善，外商獨資企業的數量逐年增多，并且采用獨資的形式進行投資逐漸成外商在中國進行投資的主要的投資形式。從2001年起在所有的投資企業中，中外合資、合作企業數量逐年下降，外商獨資企業的數量逐步提高，其在所有投資中的比重己經超過_50070。外商獨資企業的數目和投資額的不斷增長，體現了中國市場經濟環境的改善與提高，從根本上增加了跨國公司對中國投資的信心。外商在中國的投資方式由合資、合作方式向獨資方式的改變，充分體現了中國市場投資環境的好轉。上個世紀80-90年代，由于中國市場對外開放程度比較低，外商對中國市場進行投資受到諸多限制。因此，有必要在中國本土尋求合資、合作伙伴，進而搶奪在中國市場進行投資的先機，獲得經濟利益。隨著中國改革開放程度的不斷深入，中國市場經濟體制改革的不斷完善，投資環境逐步好轉，為外商在中國進行投資提供了體制保障和環境保證。特別是自從2001年中國加入WT以后，中國政府在外商投資政策上做出了重大的調整，包括修改法律法規，簡化且完善外資準入的程序，放松一些對外商進行限制的行業，給外資企業的發展提供了更為良好的市場空間及政策環境，再加上在合資、合作企業的外商對中國國內市場環境越來越熟悉，并且己經能夠很好地調解政策、法律中的糾紛與矛盾，合理地處理與政府關系以及銷售中的問題。這一切都使得最初采用合資、合作方式進行投資的優勢效應逐漸弱化，最后轉變成獨資形式。隨著中國市場經濟體制的建立與完善，中國逐步與國際接軌，基本上具備了跨國公司建立全球性配套的生產、制造、營銷一條龍的體系條件。此外，隨著外商在中國市場上經營時間的不斷加長，經營經驗的不斷積累，己經熟悉了中國的市場環境。因此，出現跨國公司對中國進行投資采用獨資化方式是必然的結果。3.2外商在華直接投資與中國對外貿易發展方式呈現出多樣化20世紀80年代，外商在華直接投資的方式比較單一，主要以合資經營和合作經營形式為主。各種形式的外商在華直接投資在這一時期得到了較為均衡的發展。加入WT以后，大量的外商直接投資涌入中國。以合資、合作、獨資形式經營的外商在華直接投資所占比例分別為26.0%、5.7%和66.9%。外商獨資經營成為外商在華直接投資的主要方式。總的看來，改革開放30年來，中國對外貿易方式呈現出一般貿易與加工貿易分占半壁江山，而加工貿易又以進料加工為主的多樣化特征。3.3外商在華直接投資的產業結構與中國對外貿易的商品結構不斷優化外商在華直接投資的行業分布以工業制造業為主。2001—2007年，中國累計引進外商直接投資4146.69億美元，其中第一產業累計吸收外商直接投資62.83億美元，占外商在華直接投資總額的1.52%；第二產業累計吸收2922.11億美元，占70.46%；第三產業累計吸收1161.75億美元，占28.02%。在第二產業中，制造業累計吸引外商直接投資2743.43億美元，占外商在華直接投資總額的66.16%，占第二產業吸引外商直接投資的93.89%。圖1我國吸收外商直接投資金額資料來源：國研網與外商在華直接投資的產業結構相對應，改革開放30年來，中國對外貿易也呈現出商品結構不斷優化，工業制成品貿易占主導的顯著特征。初級產品貿易的進口額在中國進口總額中所占比重從20世紀80年代的19.7%下降到20世紀90年代的17.6%，2001—2007年回升到22.0%；而出口額在中國出口總額中所占比重則從20世紀80年代的35.6%大幅下降到20世紀90年代的13.7%，2001—2007年進一步下降到6.4%。工業制成品貿易的進口額在中國進口總額中所占比重從20世紀80年代的80.3%上升到20世紀90年代的82.4%，2001—2007年回落到78.0%；而出口額在中國出口總額中所占比重從20世紀80年代的64.4%飆升到20世紀90年代的86.3%，2001—2007年又上升到93.6%。可見，工業制成品的出口對推動中國出口貿易的增長發揮著決定性作用，中國對外貿易的產業結構正在不斷改善和優化。圖2外商直接投資分布圖資料來源：國家統計局網站內容提要改革開放三十年來，中國經濟發展取得了舉世矚目的成就。作為對放重要組成部分的外商在華直接投資與對外貿易的快速增長，對中國經濟增長速度的加快、生產技術水平的提高、產業結構的優化起了重要推動作用。本文運用協整分析法和向量自回歸(VAR)模型，從中國對外貿易總額、結構、方式、地區分布以及參與對外貿易的企業性質等五個方面，分析了外商在華直接投資與中國對外貿易之間的相互關系。研究結果表明，外商在華直接投資與中國對外貿易發展之間表現為以互補為主、替代與互補交織的關系。3.4外商在華直接投資獨資化趨勢改革開放初期至今的30年里，外商在中國的投資形式逐步發生改變，即合作經營一合資經營一獨資經營。當前外商在中國的獨資企業無論從項目數量還是投資金額都呈現出逐年遞增的趨勢。其原因是多方面的。本文將獨資化的原因分為兩類：即跨國公司自身發展的內部需要和中國市場環境越來越強的吸引力，其中前者可以說是跨國公司在中國獨資化傾向的內部驅動力，后者屬于東道國的市場環境因素即外部原因。3.4.1追求自身壟斷優勢的需要斯蒂芬?海默的壟斷優勢理論認為，跨國公司對外直接投資并非是追求直接的利潤，或者說利潤的差異不能解釋對外直接投資，壟斷優勢才是跨國公司對外直接投資的根本原因，跨國公司通過壟斷優勢獲取持續的競爭優勢，進而可獲得長期經濟利益。該理論指出了跨國公司的五種壟斷優勢：資金優勢、技術優勢、規模優勢、組織管理優勢、信譽和商標優勢。認為企業資產中最核心的部分是技術知識，它是企業發展中必須具備的。根據海默的壟斷優勢理論，可以很清楚地看到跨國公司進行對外直接投資的動力就在于其雄厚的壟斷優勢。然而在與中方企業合資、合作過程中，外商一方面要充分發揮其技術優勢、管理優勢，不得不與中方的合資伙伴分享某些壟斷優勢，另一方面又要防止其核心技術的泄漏，加大維護力度。對于采用合資經營與合作經營的方式對華投資，對跨國公司來說，無疑會增大“技術外溢”的風險。隨著經濟全球化的不斷發展，市場競爭愈演愈烈，競爭不僅來自跨國公司之間，還有來自跨國公司與東道國企業之間，為了保持其專有性核心資產的壟斷優勢，迫使非努力性技術溢出效應不斷弱化，跨國公司對投資控股程度逐步提高，獨資化趨勢不斷增強。與合資、合作的方式相比，采用獨資的方式可以使跨國公司更好地保護其技術、專利、經營管理等無形資產，避免花費較高成本防止優勢資源的外溢，長久地維持技術、管理等優勢。然而，經過幾十年實踐經驗的積累，外商對中國的國內市場環境己經比較熟悉，并且積累了豐富的競爭經驗，與中方的合作需求對跨國公司來說并非不可或缺，在這種情況下，外商怎么可能仍然愿意繼續維持合資、合作的方式，讓中方繼續分享它的技術、管理等優勢。因此，采用獨資的方式進入中國市場無疑成為維持這種壟斷優勢的最佳途徑。從所有權的角度來看，運用獨資的方式可以強化跨國公司的所有權優勢，增強跨國公司的競爭力。跨國公司擁有的所有權優勢，包括技術、知識、管理理念以及融資方式等等，這些比較優勢是東道國本土競爭者所不具備的，尤其以前沿技術最為重要。一般來說，越是高新技術產業，外方越傾向于獨資。這是因為：一方面，跨國公司采用獨資形式可以保證技術壟斷性，維持技術領先性，獲取技術領先所帶來的全部利益；另一方面，跨國公司用獨資形式掌握企業的控制權，可以把自己的壟斷優勢應用于拓展海外市場，對于無形資產產權優勢比較突出的投資，采用獨資方式便于加強母公司對知識產權的控制，避免自己先進技術的外溢，使自己在競爭中立于不敗之地。隨著經濟一體化的不斷發展，越來越多的企業加入到競爭中來，跨國公司要保持在東道國市場上的優勢地位，就必須不斷采用先進的技術和管理。而獨資企業能最大限度保護跨國公司的壟斷資源不被趕超，更好地實現母公司的壟斷目的。3.4.2實施全球化經營戰略的需要及原因跨國公司全球戰略，是指跨國公司從全球角度出發，在全球范圍內協調統一企業的內外資源，憑借雄厚的資金、先進的技術、優秀的人才和管理優勢，通過對資源的跨國配置，合理安排企業的投資、生產、銷售、服務等一系列的技術開發活動，把各個環節的最優化形成整體的競爭優勢，讓有限的資源能在有限的時間內能有效地運用，從而取得最佳的長期總體效益。隨著全球經濟一體化發展，以及中國融入全球經濟進度不斷加快，特別是中國加入WT以后與國際慣例、規則趨于一致，中國在世界產業鏈中所處的位置口益凸顯，更多的跨國公司在中國投資的目的是為了供應其全球市場的需求。跨國公司逐漸將中國市場納入其全球發展戰略的重要環節，進行全球范圍內的整合資源，憑借其雄厚的資金、先進的技術和管理經驗，將中國變成其研發、采購、生產、銷售為一體的基地。為了確保全球經營戰略的有效實施，跨國公司必須保證對其所有分支機構及子公司尤其是合資企業子公司的絕對控制，要求子公司從其全球經營戰略出發，按照既定的生產協作組織生產，安排子公司之間的價格轉移，以實現跨國公司整體利益的最大化。規避風險對于跨國公司來講，進入一個新的市場合資是一種理性的選擇，中國加入WT后，在政策上發生了很多變化，如取消了一些限制等。這樣中國很容易參與到全球經濟中來，隨著中國市場開放程度的不斷增強，對華投資己經成為外商在拓展海外市場中必須要做的一件事情。對此，獨資化傾向不斷加劇。獨資化是跨國公司實施全球戰略的一個重要組成部分，順應全球一體化發展趨勢。母公司在某些方面有絕對的優勢，如人才、技術、資金等。為達到長期控股對中國直接投資獨資化的目的，外商在我國的投資看中的不是一時的利益得失，而是其全球化經營戰略中的整體最優化。為了有效實施這一全球戰略，跨國公司就必須掌握對子公司及分支機構的絕對控制權，要求子公司按照既定的生產協作關系組織生產，安排子公司之間的轉移價格和市場范圍等，確保母公司在東道國的經營戰略能夠順利有效地實施。可以說，暫時放棄一些小利益，對跨國公司來講是值得的。此外，各跨國公司為了進行全球性選擇和部署，不斷加強對境外子公司的控制，往往傾向于新設獨資公司或者不斷地增資擴股取得原有合資公司的控制權，這樣跨國公司可以方便地將子公司納入全球化生產、銷售、供應和研發研制體系，通過對各國要素享賦和比較優勢的充分利用，實現總體利益的最大化。3.4.3避免管理沖突的需要在這方面，陳靜基于交易成本理論提出了由于中西方文化差異導致了管理沖突，造成工作效率的低下和公司成本的上升。袁慶宏根據“有效管理說”的理論闡述了跨國公司在華投資的控股問題。中外合資、合作企業是在雙方互惠且相互信任的基礎上，以共贏為目的的契約安排，由于理性的有限性和交易雙方的不確定性，使得雙方達成的契約往往存在不確定性。在以雙方專用性資產為前提的情況下，契約的一方就存在著利用契約的漏洞或不完善性，采用事前隱瞞信息的逆向選擇或事后隱藏行動的道德風險，甚至出現尋租行為。事前的逆向選擇與事后的機會主義行為常常成為雙方發生沖突或者合資企業內部不穩定的重要原因。眾多跨國合資企業在管理中最突出的一個問題就是雙方在企業管理和企業文化上的沖突。管理的本質是一種文化的體現，由于文化背景的不同導致東西方完全不同的價值觀。來自不同的國家的企業管理者在文化、思維方式上存在很大的差異。西方文化追求自由、追求自我價值的實現，人與人之間是一種平等的契約關系，在管理方式上表現為規范、制度和條例的管理，嚴格按規則辦事，追求執行效率，從而體現管理的有序性和有效性。而東方文化追求的是“情與理”，人與人之間形成等級關系，從而導致在管理模式上，使得雙方在交易過程中很難達成一致，甚至發生沖突，這種口益增加的文化沖突就會體現在公司的內部管理和外部經營中。企業在內部管理中存在著四種交易：(1)合作者之間的交易；(2)科層之間的交易；(3)老板與員工之間的交易；(4)領導人員之間的交易。獨資企業中用于領導人之間的交易費用低于合資、合作企業，而這部分費用恰是合資、合作內部最大費用。由于合資、合作雙方在思維習慣、價值觀取向、企業文化、管理方式、經營目標等方面存在差異，造成雙方相互抵觸。導致在企業幾個領導人之間的交易費用就明顯提高，組織協調難度加大，從而產生巨大的內部交易費用，甚至造成組織機構低效率運行。在外部經營中，由于文化沖突的存在，導致合資、合作企業不能有效地參與市場競爭，導致在競爭中處于被動地位，甚至是失去市場機會，這在無形中增加了外商的交易成本。因此，當企業的外部協調成本小于企業的內部管理成本的時候，企業往往會選擇獨資形式。中外合作、合資經營中在解決沖突過程中往往和中外文化環境差異及管理層管理意志有關。一方面，投資方與中國在民族傳統、教育、理念、價值取向、法律、倫理道德等方面存在一定差異。以西方為例，一方面制度化的約束和法律觀念深入人心，另一方面他們追求人本主義思想，比較個性化；而中國受儒家思想的影響較深，思想較為內斂，家庭、團體和國家觀念較重。這些不可避免會帶來經營理念的分歧從而導致效率的損失。另一方面，由于投資方和東道國根本利益的不一致，“對于始終追求利潤最大化的外商直接投資來講，不僅環境條件構成其運作的約束條件，產權更是其實現目標的主要約束因素。這些管理上的矛盾沖突直接會導致摩擦成本的上升，這時跨國公司往往會采用增資擴股或兼并、收購原有企業中方的股權來獲得企業的控制權。4外商直接投資存在的問題4.1地區結構失衡外商直接投資集中于東部地區，新批企業數量、合同外資、實際利用外資在總量中所占比重均超過80%；中部和西部所占的比例很低，合同外資和實際利用外資的比例均不超過9%.這說明外商直接投資過于集中在我國東部沿海和經濟發達地區，直接投資的地區結構明顯失衡。4.2產業結構失衡外商直接投資高度集中于第二產業尤其是制造業，投資于其他產業的比重較低。截至2000年底，外商直接投資于第二產業的項目數量、合同外資金額所占的比重分別為73%、60.87%，外商直接投資于第三產業的項目數量、合同外資金額所占的比重分別為24.15%、37.31%，外商直接投資于第一產業的項目數量、合同外資金額所占的比重分別為2.85%、1.82%.這說明，外商投資的產業結構并未得到優化，對國內產業結構的調整沒有起到重要作用。4.3重復引進存在重復引進現象，且未能有效地消化、吸收。在我國以合資方式引進的外資中，屬于硬件技術的成套設備進口占了絕大部分，技術許可和技術咨詢服務等軟件技術引進的合同數量及金額較少，中方企業對外方存在技術依賴。4.4部分外商投資企業有偷逃避稅問題一些外商投資企業存在避稅問題，其最常見的避稅方式是轉讓定價，手法主要有：在企業建立初期，對進口成套設備高定價，可多提折舊盡早收回投資，若是合資企業，又可增加其在合資企業中所占份額，以后可多分利潤；企業投入運營后，高價從境外關聯企業購買原材料和半成品，再將生產出來的產品以低價銷售給境外關聯公司，然后由境外關聯公司將產品以正常價格銷售給無關聯企業，獲取高額利潤。當國外所得稅稅率低于我國時，上述轉讓定價的運用使跨國企業整體稅負降低。在合資企業中，還存在著逆向避稅的現象，即境外稅負高于我國時，合資企業仍向境外轉移利潤，這樣做的原因在于外商可獨占轉移出去的利潤，而不用與中方合資者按比例分配。外商投資企業還存在濫用稅收優惠的問題，它們通常實施“金蟬脫殼”之計，即在享受完優惠后，將原企業資金撤走，再在異地投資另成立一家外商投資企業，重新享受優惠。有的外商投資企業存在偷稅問題。5原因分析5.1未能正確認識稅收優惠在吸引外資中的作用有些地方政府高估稅收優惠的作用，以為稅收優惠越多，吸引外資越多，在中央統一規定的優惠之外亂開口子。這樣做的危害是：（1）破壞了稅法的嚴肅性，給外商留下一種投資環境不好的印象。他們認為，地方政府現在越權減稅，將來有可能越權增稅，嚇跑了一部分欲來投資的外商。（2）各地方政府在稅收優惠上惡性競爭，造成地區間的不均衡。（3）造成我國稅收流失。5.2稅收優惠政策有不妥之處（1）地區優惠明顯。在優先發展東部的政策指導下，針對東部地區設計了很多稅收優惠。比如在東部沿海地區劃出部分區域為經濟特區，規定凡在經濟特區內投資開辦的外商投資企業，不論投資于什么行業，均減按15%的企業所得稅稅率計算納稅。（2）產業優惠不明顯。我國稅法規定，如外商投資于生產性企業，自獲利年度起，可享受“免二減三”的待遇，但未對生產性企業再作進一步的區分。即使其投資于一般制造業，仍可享受此項優惠。很顯然，有些不該享受優惠的行業也享受了優惠。另一方面，有些行業優惠不足，比如我國對投資于能源、交通的外資企業給予“免五減五”的企業所得稅優惠，但由于這些行業所需資金多，投資回收期長，優惠對外商缺乏吸引力。從實際執行效果看，這些行業吸引外資的效果不理想。（3）稅收優惠方式太過初級、簡單。稅收優惠方式有多種，如減免稅、投資抵扣、提取投資準備金、加速折舊、虧損結轉等，但我國所選用的僅有減免稅、虧損結轉等形式。5.3稅收政策欠透明當前我國稅收執法過程中依據的有法律、暫行條例、實施細則，這些資料納稅人都能通過一定的途徑得到。但除此以外，還有大量的通知、答復、說明，這些資料僅在稅務機關內部運轉，納稅人不易得到。故外商在生產經營過程中不了解具體稅法規定，感到很不適應，在執行中無所適從。5.4反避稅措施不完善我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》中的反避稅條款規定，企業與關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款。對于不按獨立企業業務往來收取或交付價款、費用而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整。比如在商品交易價格方面，稅務機關可按下列順序所確定的方法進行調整：（1）按照獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整。（2）按照再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整。（3）按照成本加合理的費用和利潤的方法進行調整。（4）在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理的方法進行調整，例如限定最低限度利潤率的方法等。稅法中規定“按下列順序所確定的方法進行調整”，意即進行價格調整時必須依次采用這些方法，而不能任意采用。這給有的企業以可乘之機，其往往采用下面的手法避稅：A以轉讓定價（低于市場價格）的方式將貨物銷售給關聯企業B，B再以較低價格將該貨物的一小部分銷售給無關聯企業C.我國稅務機關在調整轉讓定價時，如果不能采用第一種方法，即沒有“獨立企業間相同或類似業務活動的價格”可供比照的話，必須按第二種方法進行調整，于是B銷售給C的價格成了調整時的依據。由于B銷售給C時故意定低價格，這樣就使得按其應實現利潤水平調整后仍達不到公開市場價格水平。而B僅將一小部分貨物銷售給C，故關聯企業所獲利益足以彌補其低價銷售給無關聯企業C所造成的損失。結果是我國稅收流失，利益受損。如果沒有“按下列順序”的規定，稅務機關運用第三種方法，即“成本加合理的費用和利潤”的方法進行調整的話，效果可能會更好一些。6有效利用外資應采取的對策6.1以西部大開發為契機，實現利用外資的地區均衡我國已經實施西部大開發戰略，并為此頒布了一系列針對西部的優惠措施，包括進一步開放金融、保險、電訊等投資領域，放寬外商設立代表機構和營業分支機構的限制，對投資于該地區的外資給予稅收優惠等。這一政策已取得了一些效果。但是2000年與1999年相比，在全國吸收外資總量中，西部地區所占比重有所下降，新設立企業數、合同外資金額、實際使用外資金額所占比重依次降低了0.53、1.87、0.01個百分點。這就要求我們必須進一步加大優惠力度并認真貫徹落實，使外商在西部的投資真正有較大幅度的增長。6.2正確認識稅收優惠對吸引外資的作用經合組織于2001年初以調查問卷的形式對在華外資企業進行調查，當問及“在中國投資的主要優勢”時，結果如下：（1）回答“低生產成本”的，占答卷企業總數的50%.（2）回答“中國的市場大及潛在市場”的，占38.75%.（3）回答“良好的中外合作關系，同樣的文化背景”的，占17.5%.（4）回答“鼓勵外商投資的稅收優惠政策”的，占16.25%.（5）回答“中國有優秀的管理和技術力量”的，占11.25%.（6）回答“當地政府的支持”的，占10%.（7）回答“穩定的經濟環境”的，占2.5%.可見，外商選擇我國投資最看中的是我國成本低、市場大的優勢，稅收優惠僅是諸多影響因素中的一個，排在第4位。故此，我們對稅收優惠的作用要有清醒的認識，在執行中各地要嚴格按中央政府的規定執行，不可擅自出臺稅收優惠政策。6.3重新設計我國的稅收優惠政策（1）借鑒APEC的做法，突出行業優惠。APEC國家大多數實行有選擇的稅收優惠，選擇的條件有所不同。如印尼實行的是區別不同行業給予減免稅，規定在國家指定的行業投資新建的外資企業可免稅10年，如這些企業建在特定的地區還可以增加2年免稅。新加坡規定，對外資企業符合政府經濟發展需要的，其固定資本支出經批準可給子50%的投資抵扣。今后我國需大力發展的行業有農業、水利、能源、交通、通訊等。在稅制設計時，應在WTO規則允許的范圍內，給予這些行業以更多的稅收優惠；而對于一般制造業，與國內企業一視同仁即可。（2）采取靈活多樣的稅收優惠形式。我國的稅收優惠方式屬直接優惠。但當國外稅率高于我國或國外不予饒讓抵免時，稅收優惠被外國政府得到，外資企業并未得到，達不到吸引外資的目的。今后可考慮增加間接優惠，以更好地實現預期目標。6.4打擊騙取出口退稅行為，嚴懲偷稅1994年稅制改革以來，我國發生了多起較為嚴重的利用增值稅專用發票騙取出口退稅案，涉稅金額數十億元，嚴重影響了國內市場經濟秩序，影響了外商投資的積極性。今后要繼續嚴厲打擊騙取出口退稅行為，為外資企業的生產經營創造一個良好的市場秩序。在日常稅收工作中，應加強稅收征管，建立聯席制，對發現的內外資企業的偷稅行為嚴格依照稅法處理，使之能夠公平競爭。6.5積極進行反避稅工作，防止稅收流失（1）在調整轉讓定價時取消“按下列順序”進行調整的規定，使稅務機關能根據具體情況運用合適的方法進行調整。（2）對關聯企業間商譽、商標的定價作出具體規定，反避稅過程中可考慮要求關聯企業提供境外會計師事務所出具的驗證報告。（3）提高征管水平，運用網絡技術，掌握動態價格信息，并實現與其他國家的稅收情報交換。6.6做到稅法公開透明稅收具有強制性、無償性、固定性特征，對征納雙方均有約束力。這就要求稅法公開透明，使納稅人充分知曉。應將外商投資企業適用的稅收法規匯編成冊，發放到企業，便于外資企業遵照執行。結論本文總結外來企業對華直接投資一百多年的發展歷史。我們比較新中國成立之前外來企業在華投資的兩個階段，不難發現外來企業在華投資的行業從簡單的制造業漸漸轉向重工業和第三產業；投資區域從東部沿海城市漸漸轉向內部城市，由點到面；來華投資的主體由英、法、德、美等多國為主逐漸轉為以美、日為主；外來資本在華的比重由絕對優勢地位轉變為弱勢地位。再比較1949年之前至1978年之后兩個時期的外商對華投資，除去政治因素之外，我們發現他們的發展軌跡有一定的規律性。在起初階段外商投資的規模較小(以資金額計算)，投資的區域主要在東部地區，投資的行業是加工制造業。發展階段主要投資特征是投資金額增加了，投資的行業重點漸漸地由制造業轉向服務業，投資的區域由東部漸漸轉向中西部。穩步發展階段時期投資的金額增長并且實際利用的比率也穩步發展，比率變化的波動較小，投資的行業主要以服務業為主，以服務業反作用于制造業，投資的區域應該是東中西部的差異較小，不至于太懸殊。由于受政治因素的影響，1949年之前投資額形式以獨資為主，以侵略國家為主要國別，但我們可以看出，1978年之后的兩個常規階段中投資的形式漸漸地從最初的合資轉變為獨資，投資的國別以亞洲地區為主，西方其他大國次之。現階段，外商在中國直接投資的實際金額基本上逐年增加，但每年增加比率的波動較大。投資的行業雖然重視服務業，出現了服務業投資的金額數大于制造業，但服務業還不至于反哺制造業。投資的區域主要還是以東部為主(以北上廣為例)，中西部雖然有所發展但還不能與東部抗衡。外商投資的形式肯定是以獨資企業為主，但衍生出了其他的形式，例如投資股份制企業。投資的國別主要還是依靠亞洲的國家或地區(以中國香港為首要代表)。總結現階段外商對華直接投資的特征，我們認為現階段外資對華投資處于從發展階段到穩步階段的過渡期。未來我們在利用外資的時候要更加注重投資區域的平衡性、投資產業的服務性、投資金額增長率的穩定性、投資方式的多樣性、投資國別的變化性。因此，我們給相關政府部門提出以下建議：第一，為了能使未來外商在華投資的趨勢更加穩定，相關部門應該加強相關方而的制度建設，例如對外商在華投資的優惠措施上可以適當地進行限制或者有計劃、有秩序地頒布相關優惠制度。這樣有助于避免外資進入中國的時間由于較短時間的差異而引起巨大的不公；第二，在引進外資的時候要更為科學、合理。未來中國吸引外資的行業分布必須是以第三產業為主，其他行業為輔的格局。因此，地方政府要進行產業結構升級或轉移，例如可以把一些高污染的制造業遷移出去，騰籠換鳥，吸收高科技，清潔類的技術型企業；第三，區域之間的不平等發展仍然需要加以重視。如何縮小東部