質量成本第八章本章教學目的1、了解質量與質量成本的概念與構成。2、掌握質量成本管理的基本原理。3、了解質量成本分析的基本方法。4、了解質量成本的核算原理。本章主要內容一、質量成本二、質量成本計量三、質量成本管理“廢次品損失”是挖掘利潤潛力的“礦中黃金”在許多企業，質量成本占銷售收入的10％－25％，提高質量可以顯著節省費用、增加收入。美國摩托羅拉公司估計其改進質量的方案可使公司每年節約成本78億美元，占其當年年銷售收入920億美元的8.5％。而我國去年不良品損失率占產值的10％－15％。“管理大師”朱蘭說，21世紀是質量的世紀。“質量教父”克勞士比說，我們所處的是一個世界性的經濟，未來的質量，將不只是最好能有，而是質量將是進入市場的基本條件。一、質量成本概述（一）質量質量是產品性能滿足客戶需求和符合設計標準的程度的總和。產品質量是企業贏得客戶信任的最有力的武器，低劣或過高的質量都不利于企業參與市場競爭。“合理質量”應該是：企業產品質量保持在既能滿足顧客的正常要求，又能為企業帶來最佳經濟效益的質量水平上。圖1質量水平的經濟學分析金額質量水平質量成本曲線質量效益曲線最優質量水平尋求顧客滿意與產品質量水平之間的平衡尋求產品更新周期與質量保證期的平衡尋求產品部件間質量的協調與平衡一、質量成本概述（二）質量成本質量成本是為維持和提高質量所發生的成本和質量失敗導致的各種損失成本之和。一、質量成本概述（三）質量成本的分類

1、按照《ISO9004〈質量管理和質量體系要素指南〉》分類一、質量成本概述預防成本：是指為了防止生產不合格產品所發生的成本。質量工作成本質量培訓成本質量獎勵成本產品評審成本質量改進措施成本質量管理專職人員工資及福利費。一、質量成本概述鑒定成本：是指為評定產品、工作、工序是否符合規定的質量耍求而進行的實驗、檢驗和檢查所發生的成本，又稱為檢驗成本。進貨檢查成本產品檢驗成本工序檢驗成本檢測實驗設備維護校準成本檢驗設備折舊及修理費專職質檢人員工資及福利費等。一、質量成本概述內部故障成本：是指產品出廠前，因不符合規定的質量要求所發生的費用。廢品報廢損失可修復產品的修復成本復檢成本停工損失產品降級、降等損失一、質量成本概述外部故障成本：是指產品出廠后因未達到規定的質量要求所發生的各種費用或損失。退貨或退換損失索賠損失保修費訴訟損失產品降價處理損失一、質量成本概述外部質量保證成本：為向用戶提供其質量保證要求的客觀證據所支付的費用。質量保證措施成本產品質量驗證成本質量體系認證成本一、質量成本概述2、質量成本從計量角度分類⑴顯見質量成本指實際發生的、按會計核算制度應該在會計核算體系中進行計量的質量成本。如預防成本，鑒定成本，內部損失成本中的廢品報廢損失、可修復廢品的修復成本、復檢成本、停工及停產損失，外部損失中的保修、索賠和訴訟損失，以及外部質量保證成本等。一、質量成本概述⑵隱含質量成本指由于質量問題而減少的收益。

①質量不符合用戶需求所遭受的損失；②維持“過剩質量”所額外支付的成本；③由于質量問題而導致企業的非財務方面的損失如品牌價值、顧客滿意度的降低；④從社會角度看，隱含質量成本還包括由于產品質量低劣使用戶負擔的成本和損失。一、質量成本概述（一）質量成本財務計量1、單軌制：對現有的會計核算系統進行改造，將質量成本納入會計核算體系，具體做法：增設“質量成本”一級科目，下面設置“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”和“外部故障成本”四個二級科目。不足之處：①只能核算顯見質量成本②與現行會計核算體系不兼容二、質量成本的計量、報告二、質量成本的計量、報告2、借助現有的會計核算體系和其他計量措施，通過賬外核算的方式取得質量成本資料。具體做法：顯見質量成本資料可以直接從現有的會計核算資料中提取這些資料并加以適當的整理分類。隱含質量成本的計量方法有：乘數法、市場調研法、質量損失函數模型等。（二）質量成本非財務計量財務指標不能指明有待改進的領域，也不能揭示客戶的預期需要和質量偏好。大多數公司主要利用非財務指標揭示顧客對企業質量的滿意程度，同時用財務指標和非財務指標揭示企業內部的質量狀況。二、質量成本的計量、報告質量指標財務指標非財務指標反映顧客滿意的質量指標外部差錯成本交貨不合格品率顧客投訴次數、按時交貨率、延期交貨時間質量的內部業績指標預防、鑒定及內部差錯成本生產合格品率；制造交貨時間二、質量成本的計量、報告（三）質量成本報告1、質量成本會計報告與財務成本會計報告的區別⑴報告編制頻率不同常規內容（質量成本各項內容執行情況）的報告只需要按季度報告一次，特殊情況的可以按月報告，對于重大的質量成本項目所作的專題報告可隨時編制報告。而則務會計意義上的成本報告一般均按月編制（有些企業為了加強成本的日常管理，也編制旬報）。二、質量成本的計量、報告⑵報告使用的語言不同。質量成本報告綜合運用貨幣語言和實物語言，使技術分析和經濟分析有機結合；而財務會計意義上的成本報告均使用貨幣語言。二、質量成本的計量、報告⑶準確度要求不一樣決策性用的質量成本分析報告，及時性比準確性重要，準確性與及時性不能兼顧時，準確度要求可放低；而財務會計意義上的成本報告，其數字必須準確無誤。二、質量成本的計量、報告

⑷報告的形式不同質量成本會計報告的形式多種多樣，既可采用表格形式，也可采用圖形的形式。財務會計意義上的成本報告必須采用表格形式。二、質量成本的計量、報告2、質量成本會計報告的形式⑴圖形式報告采用圖形式或其他圖表來整理、分析和報告數據，便于人們一目了然地把握質量成本各項內容的重點，具有醒目、形象和簡單的特點，是技術人員比較樂意采用的一種方法。二、質量成本的計量、報告時間質量成本水平圖22006年質量成本水平圖示顯見質量成本隱藏質量成本二、質量成本的計量、報告

⑵陳述式報告陳述式質量成本會計報告是指通過文字表述來反映質量成本管理的現狀，存在的問題和改進的措施，它的特點是表達全面、詳細、易懂，一般適用于對重大的質量管理項目進行報告。二、質量成本的計量、報告

⑶報表式報告采用報表的形式整理、分析、報告數據，一般包括的內容有質量成本以二級科目或三級科目進行統計、核算和分析并對結果進行評價說明。報表式報告具有準確性高、綜合性強的特點，便于人們簡單明了地掌握質量成本的發生情況，是最常用的一種形式。二、質量成本的計量、報告三、質量成本管理（一）質量成本控制通過質量成本規劃，將企業的質量標準與質量成本結合起來，確定企業的各種質量措施，通過適當的預防成本和鑒定成本支出減少企業的內部故障成本和外部故障成本，最終達到降低質量成本總額，提高質量成本效益的目的。（二）質量分析方法1、帕累托分析法（二八原則）例如，某企業質量原因如下：1、廢品損失30％2、停工損失20％3、賠償費用15％4、檢測試驗費用10％5、產品降價損失6％6、質量改進措施費用2％7、其它17％81％：重點分析19％：一般分析三、質量成本管理2、因果分析方法（1）人為因素：是否培訓不當，是否監督不力，是否新手操作等；（2）設計與操作因素：是否零件設計有缺陷，是否操作程序不正確等；（3）原材料與零部件因素：是否所購零部件不符合規格要求，原材料是否搬運得當等；（4）與機器相關的因素：機器質量是否完好，維修是否得當等。三、質量成本管理質量成本質量水平預防與檢驗成本內部與外部失敗成本最佳質量水平質量成本曲線最低質量成本3、邊際分析法三、質量成本管理質量水平質量成本曲線質量成本改進區域:失敗成本>70%預防成本<10%最佳區域:質量過剩區域:失敗成本=50%預防成本=10%失敗成本<40%預防成本>50%4、階段分析法三、質量成本管理（三）質量成本控制程序1、建立質量成本管理組織體系以上海某電子設備為例財務部：負責歸集、核算、匯總各部門的質量成本數據，并編制質量成本月報表；每月會同品保部對質量成本進行分析，及時向領導和有關部門提供分析報告和有關資料。品保部：每月根據要求提供本部門的有關質量成本數據，定期上報財務部；負責對質量成本進行綜合分析；根據質量成本綜合分析結果，制訂相應的質量成本改進措施，送有關責任部門實施。其他部門：每月根據要求提供本部門的有關質量成本數據，定期上報財務部。三、質量成本管理2、對質量成本進行規劃⑴分析企業的質量狀況和質量成本狀況，明確質量成本控制的工作重點；⑵制定、分析和選擇質量措施方案；⑶制訂質量成本計劃，每月財務部編制上月《質量成本月報表》，質量成本計劃應與企業業務計劃相協調，并成為業務計劃的一部分；三、質量成本管理3、實行質量成本分級歸口管理，加強日常控制技術部門應該對產品設計和生產工藝設計等方面的質量和成本指標負責。供應部門應該對所采購的材料、零部件的質量給予高度關注。生產部門應嚴格按照產品生產流程進行加工，減少生產過程中的不合格品。銷售部門應該告知顧客產品的正確使用方法，減少顧客使用不當增加的維護成本。售后服務部門在控制維修服務成本的同時，還應該注意收集顧客在使用企業產品的過程中所發現的質量問題，并及時反饋絡公司的有關部門，以便企業采取質量控制措施。三、質量成本管理4、加強質量成本的考核⑴質量成本數據的歸集各職能部門每月月初將上月質量成本各種費用的情況歸集匯總，填寫《質量成本部門統計表》送交財務部。品保部在每月月初將上月的《報廢明細表》送交財務部。生產部在每月月初將上月的《返工明