第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經濟內容按賬戶的用途、結構建立賬戶體系的根底賬戶分類主要決定于賬戶的經濟內容及用途和結構。1.第一節按經濟內容建立的賬戶體系與分類

一、靜態賬戶1.資產類賬戶2.負債類賬戶3.所有者權益類賬戶實收資本－原始投入形成盈余公積－經營過程形成資本公積－原始投入與經營過程共同形成未分配利潤－經營過程形成1.收入類賬戶主營業務收入其他業務收入二、動態賬戶2.2.費用類賬戶

生產本錢制造費用期間費用與收入對應余額資產類主營業務本錢主營業務稅金及附加其他業務支出3.利潤類賬戶

對外投資損益狀況－投資收益企業最終財務成果－本年利潤營業外收支凈額營業費用管理費用財務費用3.第二節按賬戶用途與結構建立賬戶體系及分類一、根本賬戶定義反映監督資產、負債和所有者權益的增減變化和現有數的賬戶。〔其反映的內容是經濟活動的根底〕特點期末均有余額，且為資產負債表的構成要素。分類1.盤存賬戶用來反映和監督可以用盤存方法進行清查的財產物資和貨幣資金實有數的賬戶。均為資產類賬戶，其結構、性質資產怎樣提供指標提供什么指標e.g.固定資產、存貨等。4.2.資本賬戶:所有者權益增減變動和實有數，所有者權益類賬戶結構。(e.g.實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤)3.結算賬戶債權債務賬戶性質債權性質e.g.資產類債務性質e.g.負債類共同性質e.g.其他往來根據余額方向確定其性質5.其他往來明細賬：往來單位期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計300100150500100250例：其他往來〔總賬〕期初余額200債權增加100債務減少50債權減少300債務增加200本期發生額150本期發生額500期末余額1506.4.跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用※長期待攤費用二、調整賬戶調整某些根本賬戶計價的賬戶，與被調整賬戶結合，反映某工程的實有數。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.累計折舊2.附加賬戶性質、結構、余額方向與被調整賬戶相同。e.g.債券的面值與溢價。在溢價發行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：借：銀行存款1200000貸：應付債券－債券面值1000000－債券溢價2000007.3.抵減附加賬戶：同時具備“1〞、“2〞的特性。e.g.材料本錢差異材料本錢差異入庫材料的超支差異入庫材料的節約差異余額期末庫存材料的凈超支差異余額期末庫存材料的凈節約差異實際本錢－方案本錢>0，差額為超支差異材料實際本錢＝方案本錢－節約差異〔“原材料〞的抵減賬戶〕節約差異的轉出超支差異的轉出實際本錢－方案本錢<0，差額為節約差異材料實際本錢＝方案本錢＋超支差異〔“原材料〞的附加賬戶〕調整賬戶總結材料本錢差異率計算公式8.材料成本差異生產成本24000240002000040001000物資采購①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫，方案本錢20000②領用，方案本錢1000③領用，方案本錢2000④領用，方案本錢2000⑤結轉已領用材料的材料本錢差異〔將生產領用的材料價值調為實際本錢〕3000150006000結論：⑴原材料賬戶始終以方案本錢反映收、發、存；⑵領用材料平時按方案本錢計入，月末調整為實際本錢；⑶月末余額：原材料＋材料本錢差異＝庫存原材料實際本錢；⑷材料本錢差異賬戶此時為原材料的附加賬戶。9.材料成本差異生產成本1800018000物資采購原材料①入庫，方案本錢20000②領用，方案本錢1000③領用，方案本錢2000④領用，方案本錢2000⑤結轉已領用材料的材料本錢差異〔將生產領用材料調為實際本錢〕1500150004500結論：⑴原材料賬戶始終以方案本錢反映收、發、存；⑵領用材料平時按方案本錢計入，月末調整為實際本錢；⑶月末余額：原材料－材料本錢差異＝庫存原材料實際本錢；⑷材料本錢差異賬戶此時為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤10.材料本錢差異的計算公式材料本錢差異率＝（總）差異額（總）庫存材料計劃成本＝結轉前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）發出材料應分攤差異＝發出材料方案本錢×材料本錢差異率公式分析與實例11.材料本錢差異的計算公式分析材料本錢差異率＝原材料材料本錢差異期初：20000期初：300300005000080040040000結轉前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）公式意義：每1元方案本錢的原材料應負擔的差異材料本錢差異率＝100100000＝0.001發出40000原材料應負擔差異額：40000×0.001＝40元返回12.調整賬戶總結對于一個盤存賬戶〔或往來賬戶，下同〕，其所屬調整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減〔備抵〕賬戶。在計算盤存賬戶的“實際本錢、凈值〔等等〕〞時，附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。

盤存賬戶調整賬戶20000300盤存賬戶實際本錢〔價值〕：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來賬戶調整賬戶20000300往來賬戶實際本錢〔價值〕：20000－300＝1970040020000＋400＝2040013.3.損益類賬戶反映企業一定時期的各項收支，并據以計算企業的最終財務成果的賬戶。包括：三、業務賬戶定義反映監督企業在經營過程中發生的各種業務活動的賬戶。分類1.集合分配賬戶先聚集，然后按一定標準進行分配。e.g.制造費用2.本錢計算賬戶確定有關本錢。e.g.物資采購、生產本錢計算收入的賬戶計算費用的賬戶計算利潤的賬戶14.習題一目的：調整賬戶的使用固定資產賬戶期初余額300000元，累計折舊賬戶期初余額150000元。本期有關業務如下：購入設備一臺，價值80000元，設備已經投入使用，款項以銀行存款付清。本月報廢機床一臺，原價45000元，已計提折舊38000元。本月計提固定資產折舊8000元。要求：計算固定資產、累計折舊的月末余額，并計算得出庫存固定資產凈值。解答：月末固定資產余額：300000＋80000－45000＝335000月末累計折舊余額：150000－38000＋8000＝120000月末固定資產凈值：335000－120000＝21500015.習題二目的：調整賬戶的使用原材料賬戶期初余額200000元〔86T〕，材料本錢差異賬戶期初借方余額30000〔借〕。本期有關業務如下：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發出尚未收到。上述采購的原材料100T驗收入庫。該材料方案單價為3000元/T。本月生產甲產品一共領用原材料30T，生產乙產品領用25T，車間一般耗用領用5T，原材料方案單價為3000元。月末結轉本月領用原材料的材料本錢差異。要求：根據以上經濟業務編制會計分錄。計算期末庫存原材料的實際本錢。16.解答：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發出尚未收到。上述采購的原材料100T驗收入庫。該材料方案單價為3000元/T。借：物資采購280000貸：應付賬款280000借：原材料300000貸：物資采購280000材料成本差異20000分錄：17.本月生產甲產品一共領用原材料30T，生產乙產品領用25T，車間一般耗用領用5T，原材料方案單價為3000元。月末結轉本月領用原材料的材料本錢差異。借：生產成本——甲產品90000——乙產品75000制造費用15000貸：原材料180000借：生產成本——甲產品1800——乙產品1500制造費用300貸：材料成本差異3600〔計算〕庫存原材料期末實際本錢：18.計算分母：200000〔期初原材料〕＋300000〔本期購進〕＝500000分子：結轉前材料本錢差異賬戶余額：30000〔期初借方余額〕＋〔－20000〕〔本期購入貸方發生額〕＝10000元〔借〕分配：甲產品：90000×0.02＝1800乙產品：7500