ProblemsandCountermeasuresinfinancialbudgetofYantangdairyindustryAbstract：WiththerapiddevelopmentofChina'seconomyandthepromotionofpublicawarenessoffoodandhealth,thecompetitivenessofdairymanufacturingindustryisbecomingmoreandmorefierce,butthereisstillagoodmarketprospect.Therefore,toenhancethecompetitivenessofenterprises,weneedtoimprovethemanagementlevelofenterprises.Asanimportantmanagementtool,financialbudgetshouldimprovetheleveloffinancialbudget,fullyconsiderthecompetitivenessofdairymanufacturingindustryandmarketchanges,soastomaketheaccuracyofstrawhousebudget.Financialbudgetnotonlyshowsclearlytheworkobjectivesofeachdepartment,coordinatestheworkofeachdepartment,butalsoprovidesareliablebasisfortheperformanceevaluationofenterprises.However,duetovariouspracticalproblems,therearestillmanyproblemsinthefinancialbudgetofmostlistedcompanies.Therefore,thispaperattemptstostudythepreparationandimplementationofthefinancialbudgetofYantangdairyindustry,analyzetheexistingproblemsofthefinancialbudgetofYantangdairyindustry,putforwardthesubstantiveoptimizationcountermeasuresandsuggestionsofthefinancialbudgetmanagement,andstrengthenthebusinessmanagementoftheenterprise.Keywords：Financialbudget,financialbudgetanalysis,OptimizationCountermeasures

目錄1緒論 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的理論概述2.1企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的概念各個企業(yè)都會進(jìn)行預(yù)算管理，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報告。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在大多數(shù)企業(yè)中，財(cái)務(wù)預(yù)算占據(jù)著重要的地位，財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)用性對企業(yè)的發(fā)展和管理有著不容忽視的作用。而財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)概念也伴隨著企業(yè)管理方式的改進(jìn)而愈發(fā)詳細(xì)。對于要講述財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)概念，需要對全面預(yù)算的相關(guān)概念先行講述，二者是包含關(guān)系，全面預(yù)算是企業(yè)利用預(yù)算對各部門資源進(jìn)行整合、分配和控制，協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，達(dá)到企業(yè)規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。而財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的資金運(yùn)動和財(cái)務(wù)狀況所作的總體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算就是對各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的資源進(jìn)行有效的配置，最終是由預(yù)算報表表現(xiàn)出來的。由于財(cái)務(wù)預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算為起點(diǎn)，以投資和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，經(jīng)過股東會審議批準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制、考核也受到最高層的約束和監(jiān)督，所以財(cái)務(wù)預(yù)算具有一定的權(quán)威性，在企業(yè)預(yù)算中起著統(tǒng)馭全局的作用王麗麗王麗麗.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和實(shí)施相關(guān)問題的探討[J].現(xiàn)代營銷（創(chuàng)富信息版）,2018(12):14-15.2.2財(cái)務(wù)預(yù)算存在的不足2.2.1預(yù)算管理制度體系不完善每個企業(yè)都會進(jìn)行預(yù)算管理，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報告，但很少企業(yè)會建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在多數(shù)企業(yè)中財(cái)務(wù)預(yù)算只是由財(cái)務(wù)部門的某個會計(jì)人員負(fù)責(zé)通過整合數(shù)據(jù)簡單的甚至是片面的參考公司的實(shí)際情況來編制，最后財(cái)務(wù)主管審核通過并下發(fā)到公司各個部門。并沒有獨(dú)立機(jī)構(gòu)對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，執(zhí)行與考核。一個企業(yè)的預(yù)算管理制度體系不完善具體表現(xiàn)在所依據(jù)的預(yù)算法律法規(guī)不健全、預(yù)算編制制度不完善、預(yù)算的審批存在疏忽、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督不到位等。沒有制定合理有效，與企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管路制度，導(dǎo)致企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)預(yù)算不能發(fā)揮重要的功能，即為企業(yè)的業(yè)績考核提供可靠的依據(jù)，將企業(yè)各部門與單位的工作都統(tǒng)一納入到財(cái)務(wù)預(yù)算之中，明確工作內(nèi)容和工作目標(biāo)，促使各部門和單位的相互協(xié)調(diào)和溝通等功能。2.2.2管理者對預(yù)算管理的重視程度低隨著我國經(jīng)濟(jì)和預(yù)算管理理論的發(fā)展，財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理的重要性愈發(fā)凸顯，但仍有多數(shù)企業(yè)的人員不重視，沒有將其在工作中重視和執(zhí)行。甚至是作為企業(yè)管理者對預(yù)算管理重視和投入較為欠缺，管理思想淡薄。而企業(yè)管理者對預(yù)算管理的不重視的原因主要缺乏對財(cái)務(wù)預(yù)算的正確理解，對財(cái)務(wù)預(yù)算的認(rèn)知存在一定的偏差，不認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算能在企業(yè)的管理中發(fā)揮大的作用王秀玲.王秀玲.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題剖析[J].商場現(xiàn)代化,2018(22):169-財(cái)務(wù)預(yù)算管理的編制缺乏戰(zhàn)略性合理的財(cái)務(wù)預(yù)算是要緊隨著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而產(chǎn)生的，必須遵循全面性原則和戰(zhàn)略性原則，但現(xiàn)實(shí)中編制往往忽視這兩大原則，屬于不合理和缺乏科學(xué)性的財(cái)務(wù)預(yù)算。在財(cái)務(wù)部門編制財(cái)務(wù)預(yù)算時，通常以上一年度的經(jīng)營業(yè)績和各部門的計(jì)劃為依據(jù)，將編制的范圍局限于短期的經(jīng)營目標(biāo)，缺乏對市場趨勢分析以及所參考的公司實(shí)際經(jīng)營情況過于片面，這些都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性。根據(jù)公司的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行編制，將在一定程度上存在預(yù)算管理者的主觀因素，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性低下，使得預(yù)算管理的執(zhí)行受到多方因素的限制，往往造成財(cái)務(wù)實(shí)際高于財(cái)務(wù)預(yù)算支出。其次，便是企業(yè)對公司財(cái)務(wù)預(yù)算的的工作認(rèn)知性不高，且編制人員對市場的調(diào)研力度不高，財(cái)務(wù)預(yù)算不能對未來的市場環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，市場一旦發(fā)生較大的變化，將大大阻礙企業(yè)的，從而導(dǎo)致所編制的財(cái)務(wù)預(yù)算報告缺乏戰(zhàn)略性。2.2.4財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與考核不完善財(cái)務(wù)預(yù)算報告要得到有效的執(zhí)行，需要對財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督和考核機(jī)制進(jìn)行完善。然而在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)忽視了監(jiān)督和考核的重要性，沒有制定公平合理的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與考核制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)。并且早多數(shù)企業(yè)中財(cái)務(wù)的預(yù)算考核并沒有與員工的日常績效和考評相聯(lián)系，沒有將預(yù)算目標(biāo)歸為員工績效考核的一部分，導(dǎo)致員工對于執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的積極性下降，不利于財(cái)務(wù)預(yù)算的管理。只有將財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)績考核相結(jié)合，這樣不僅可以大大提高員工的積極性，而且可以團(tuán)結(jié)企業(yè)各個部門朝著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)積極奮斗。如今出現(xiàn)各種預(yù)算執(zhí)行與考核的問題，出現(xiàn)各部門員工沒有積極配合，按照預(yù)算目標(biāo)給予的方向貫徹于日常工作當(dāng)中，將預(yù)算形同虛設(shè)的現(xiàn)象，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督體系，從而出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，大大降低財(cái)務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確性。需要制定相應(yīng)的制度，加強(qiáng)監(jiān)督與考核機(jī)制，才能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益2.3財(cái)務(wù)預(yù)算的優(yōu)化對策2.3.1加強(qiáng)預(yù)算管理的重視程度企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的重視程度取決于該項(xiàng)預(yù)算的完成情況，對各部門人員的積極應(yīng)到程度以及所帶來的效益。財(cái)務(wù)預(yù)算的重視程度的提高，首先要解決的是改變部分管理者的財(cái)務(wù)認(rèn)知水平，改變其財(cái)務(wù)預(yù)算無用論的觀念。而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是公司的核心和引領(lǐng)者，更要做好典范，其管理層的經(jīng)營行為和制定的決策決定著一個企業(yè)的發(fā)展方向，因此要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)重要作用。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地對管理層以及各部門人員分別開展相應(yīng)的培訓(xùn)課程，促進(jìn)他們積極的去學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)的理論知識，提高企業(yè)人員的總體素質(zhì)。除了有利于加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算的理解，更有利于在日常工作中積極與財(cái)務(wù)部門人員的工作相互配合，增加工作的效率。對于企業(yè)的管理者需要做好協(xié)調(diào)工作，引導(dǎo)工作人員積極投入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，使財(cái)務(wù)預(yù)算能夠得到公司各員工的廣泛重視，發(fā)揮它在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理作用，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)收益。2.3.2完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的建立要按公司的實(shí)際情況出發(fā)，完善其制度首先要建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，提高機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)力，預(yù)算管理組織內(nèi)部執(zhí)行分權(quán)獨(dú)立，設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)胡雯鑫.胡雯鑫.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題及改進(jìn)策略研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊）,2019(2):199-完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督與考核機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督和考核存在問題是，要完善其機(jī)制，不僅要加強(qiáng)對公司人員的相關(guān)培訓(xùn)，協(xié)助員工自覺執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。還需要為此設(shè)立一個嚴(yán)格的預(yù)算管理考核體系，可根據(jù)公司自身的實(shí)際經(jīng)營情況，通過建立工作臺賬的方法，以及引入績效考評常用的平衡計(jì)分卡的考核方式，將公司的績效考評與財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，提高各部門人員積極配合財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，以此能夠最大程度的提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的參與程度。當(dāng)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)成為績效考核的一部分，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行也會自然而然地歸為給各部門人員完成績效的工作的一部分。無形之中增加了員工的工作的積極性和財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的參與程度。并對預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督管理的執(zhí)行情況有所提高，做到規(guī)范企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。做到明確各部門、各崗位的職責(zé)，堅(jiān)持定期、及時、靈活的監(jiān)控原則。只有各成員積極配合，才能真正為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。2.3.4選用合理的預(yù)算編制方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的戰(zhàn)略性企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是否具有戰(zhàn)略性，與財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方式是否合理有著很大的關(guān)系，因此要增強(qiáng)戰(zhàn)略性首先從財(cái)務(wù)預(yù)算的編制入手，編制財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算目標(biāo)時，不僅僅要考慮財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營利潤，還要根據(jù)公司的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，評估市場風(fēng)險進(jìn)行編制。制定一個符合和有利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，以提高財(cái)務(wù)預(yù)算的戰(zhàn)略性。一個企業(yè)要做到可持續(xù)發(fā)展，制定符合公司實(shí)際經(jīng)營狀況的預(yù)算目標(biāo)，所提供的財(cái)務(wù)預(yù)算必須要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，才可能在財(cái)務(wù)預(yù)算得到執(zhí)行時提高經(jīng)濟(jì)收益，做到公司可持續(xù)發(fā)展阮涓平.論企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法的創(chuàng)新[J].納稅,2019(34):125-127.。因此要選用合理的方法和根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和市場變化趨勢進(jìn)行編制。而對于阮涓平.論企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法的創(chuàng)新[J].納稅,2019(34):125-127.3廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算研究3.1廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司背景介紹廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司（下稱“燕塘乳業(yè)”）于1956年成立，其企業(yè)信用代碼為“91440000617435581X”，于2002年12月30日，注冊地位于廣州市天河區(qū)燕塘，其經(jīng)營范圍為生產(chǎn)和銷售乳制品、收購農(nóng)產(chǎn)品、生鮮乳及乳制品進(jìn)出口等。燕塘乳業(yè)現(xiàn)如今一共對外投資10家公司，具有3處分支機(jī)構(gòu)，是廣東第一家一體化全產(chǎn)業(yè)鏈乳制品上市公司，擁有兩大現(xiàn)代化的乳品加工基地。最突出的便是的廣州開發(fā)區(qū)旗艦工廠，除此之外，旗下有兩處牧場被列為了國家級示范牧場，其管理水平一直居于南方地區(qū)領(lǐng)先水平，燕塘乳業(yè)已然形成極具南方特色的、一體化、集團(tuán)化、多元化的全產(chǎn)業(yè)鏈。燕塘乳業(yè)是廣東的一家老字號企業(yè)，其名聲向來被絕大多數(shù)的廣東人而知曉，在2014年12月5日在深圳證券交易成功上市，但已經(jīng)是一家擁有六十多年的歷史的老牌企業(yè)了，上市之后嚴(yán)格遵守市場的規(guī)則，承擔(dān)起上市公司的責(zé)任，是一家具有很大發(fā)展?jié)摿Φ男律鲜械墓荆谌橹破分圃煨袠I(yè)占據(jù)一定的市場。3.2廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題同大多數(shù)企業(yè)一樣，燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中是不可忽視的一部分，有效的實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對燕塘乳業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著指導(dǎo)，關(guān)鍵性的作用，但同樣的不足之處。3.2.1缺乏獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理燕塘乳業(yè)是一家知名的上市公司，每個年度或者季度需向社會股市出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報告，財(cái)務(wù)預(yù)算報告、財(cái)務(wù)決算報告等，披露自身的經(jīng)營情況。燕塘乳業(yè)并沒有專門設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是公司的財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)編制以及監(jiān)督執(zhí)行。燕塘乳業(yè)主要的部門組織架構(gòu)圖圖3.1如下：圖3.1燕塘乳業(yè)主要的部門組織架構(gòu)圖股東大會股東大會監(jiān)事會董事會秘書董事會辦公室董事會總經(jīng)理副總經(jīng)理薪酬與考核委員會戰(zhàn)略委員會提名委員會審計(jì)委員會審計(jì)部生產(chǎn)事業(yè)部財(cái)務(wù)中心科創(chuàng)中心營銷事業(yè)部總經(jīng)理助理由燕塘乳業(yè)主要的部門組織架構(gòu)圖圖3.1可以看出，其中財(cái)務(wù)中心直屬于副總經(jīng)理，燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)中心部門的主要職責(zé)包括了編制財(cái)務(wù)計(jì)劃以及經(jīng)營活動的核算與管理；分析財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；編制資金預(yù)算，監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行等財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核的工作內(nèi)容。可以看出燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與監(jiān)督全程由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)，造成財(cái)務(wù)中心的工作負(fù)擔(dān)較重，工作效率低下，且容易形成集權(quán)和不公平的不良現(xiàn)象，將不利于財(cái)務(wù)預(yù)算的管理。3.2.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)不全面每年的3月或4月，財(cái)務(wù)中心根據(jù)公司上一年度的經(jīng)審計(jì)的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報告并向公眾公開。燕塘乳業(yè)2017年-2019年財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況如表3.1所示。表3.12017-2019年燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況年份201720182019項(xiàng)目預(yù)算增長（%）實(shí)際增長（%）預(yù)算增長（%）實(shí)際增長（%）預(yù)算增長（%）實(shí)際增長（%）營業(yè)收入15.512.5812.454.6815,413.38屬于母公司所有者的凈利潤14.3613.84-20.2-65.0620.87193.71由表3.1可以看出，對于燕塘乳業(yè)中營業(yè)收入方面，連續(xù)三年呈現(xiàn)增長的趨勢，但都沒能完成財(cái)務(wù)預(yù)算的增長目標(biāo)；而對于燕塘乳業(yè)中屬于母公司所有者的凈利潤方面，三年的實(shí)際變化分別為增長13.84%、下降65.06%和增長193.71%，變化趨勢極其不穩(wěn)定，除了在2019年超額完成該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)外，前兩年都未完成。但對比兩個預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算增長與實(shí)際增長情況可以看出，營業(yè)收入的增長與預(yù)算差距不大，而屬于母公司所有者的凈利潤均差距明顯，由此可以看出是營業(yè)成本和相關(guān)費(fèi)用的變化導(dǎo)致了利潤的差距，而根據(jù)燕塘乳業(yè)的審計(jì)披露也可以得到驗(yàn)證，2018到2019年宣傳推廣費(fèi)，燕塘乳業(yè)部分工廠和辦公場地折舊費(fèi)，研發(fā)費(fèi)以及財(cái)務(wù)費(fèi)都有大幅的增加，導(dǎo)致利潤總額下降。由此燕塘乳業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算是一味地以及企業(yè)的業(yè)績報告，忽略了考慮市場的變化和公司內(nèi)部實(shí)際情況。3.2.3財(cái)務(wù)中心專業(yè)素質(zhì)低燕塘乳業(yè)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，以盡可能發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算早管理方面的作用。燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，監(jiān)督其執(zhí)行情況均由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)。管理者以及財(cái)務(wù)人員都要重視財(cái)務(wù)預(yù)算的管理。下面是燕塘乳業(yè)2017年到2019年財(cái)務(wù)中心人員的專業(yè)程度情況表表3.22017-2019年燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)中心人員會計(jì)職稱占比職稱2017年2018年2019年注冊會計(jì)師5%4%4%高級會計(jì)師9%8%7%中級會計(jì)師29%28%28%初級會計(jì)師及以下57%60%61%由上述表3,.2的數(shù)據(jù)可以看出一半以上財(cái)務(wù)中心人員的的會計(jì)專業(yè)程度處于初級會計(jì)職稱或以下，屬于新入行人員，且所占比例在逐年上升，而專業(yè)程度較高有工作年限限制的高級會計(jì)師和中級會計(jì)師職稱的所占比例不超過40%，且所占比例在逐漸下降。由此可以看出燕塘企業(yè)財(cái)務(wù)中心總體的專業(yè)素質(zhì)較低，初級會計(jì)及以下的新入行者員工占比較大，處理者部門較為分散的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、監(jiān)督和執(zhí)行等一系列的工作是想較為復(fù)雜的工作流程，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員總體的專業(yè)素質(zhì)較低誓必影響財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、監(jiān)督和執(zhí)行的質(zhì)量。3.2.4財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力力度不足企業(yè)的營業(yè)收入,成本費(fèi)用關(guān)系著其財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確度，以及間接反映著財(cái)務(wù)預(yù)算的這姓情況。2017年到2019年?duì)I業(yè)收入，營業(yè)成本和屬于母公司所有者的凈利潤情況表如下表3.32017-2019年燕塘乳業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表年份201720182019營業(yè)收入（萬元）123,921.92129,719.58147,075.72營業(yè)成本（萬元）110,922.79123,486.65132,416.45屬于母公司所有者的凈利潤（萬元）12,076.784,220.0912,394.93從表3.3可以看出，2017年到2019年燕塘乳業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本都在逐年遞增，2018年和2019年的燕塘乳業(yè)的營業(yè)收入項(xiàng)目同比增長率分別是4.08%和13.38%，燕塘乳業(yè)的營業(yè)成本項(xiàng)目同比增長率分別是11.33%和7.23%。但是2018年燕塘乳業(yè)的屬于母公司所有者的凈利潤項(xiàng)目同比2017年下降了65,06%，其原因根據(jù)三項(xiàng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系可以看出，2018年的營業(yè)收入增長較慢，其營業(yè)成本大幅度增加，大大降低了凈利率的增長速度，三年的營業(yè)收入和營業(yè)成本變動性大，處于失控的狀態(tài)。結(jié)合表3.1的2017-2019年燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況可以看出，三年中除了在2019年屬于母公司所有者的凈利潤增長193.71%，超額完成了財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)外，均未完成財(cái)務(wù)預(yù)算并沒有全部完成。財(cái)務(wù)預(yù)算沒有完成，主要是營業(yè)收入最直觀的影響銷售收入不達(dá)標(biāo)，營業(yè)成本沒有得到有效的控制，反映財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度不足。3.3原因分析3.3.1財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性由燕塘乳業(yè)的公司組織架構(gòu)圖3.1可見，燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系并不科學(xué)，沒有專門設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是公司的財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)編制以及監(jiān)督執(zhí)行，這樣安排不僅容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部工作量大，工作效率有大大降低，而且使財(cái)務(wù)中心容易出現(xiàn)集權(quán)，在后續(xù)的預(yù)算考核中會有失公平性。且各部門缺少對財(cái)務(wù)預(yù)算的編制進(jìn)行參與討論，各部門之間缺乏討論，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行在各部門中沒有與之相適應(yīng)的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，屬于自上而下的預(yù)算模式。對于財(cái)務(wù)預(yù)算建議獨(dú)立并不是要與各部門的工作職責(zé)相分離，而是建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，組成人員由公司的各部門都參與進(jìn)來，利于財(cái)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，監(jiān)督與執(zhí)行的有效性。近幾年的財(cái)務(wù)預(yù)算雖然均已順利完成了預(yù)算指標(biāo)，但完成的不理想。企業(yè)管理層缺乏重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的思維，出具的財(cái)務(wù)預(yù)算報告不夠明確詳細(xì)，企業(yè)管理人員參與少，使得財(cái)務(wù)預(yù)算不夠全方面考慮。3.3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)缺乏戰(zhàn)略性燕塘乳業(yè)的編制缺乏了戰(zhàn)略性，根據(jù)表3.1燕塘乳業(yè)2017年-2019年財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況表可以看出，2018年的實(shí)際屬于母公司所有者的凈利潤已嚴(yán)重偏離了財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)，雖然營業(yè)收入達(dá)到了預(yù)算的目標(biāo)，但在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時沒有根據(jù)燕塘乳業(yè)的實(shí)際情況分析企業(yè)的營業(yè)成本，有效控制成本。燕塘乳業(yè)在這三年中還提出了在確保質(zhì)量的前提下盡可能降低乳制品的生產(chǎn)成本，壓縮成本，以促進(jìn)燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的完成程度。因此，編制的財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)沒有以公司價值增長為主要導(dǎo)向，而是在強(qiáng)調(diào)降低生產(chǎn)損耗，壓縮成本等內(nèi)容，缺乏戰(zhàn)略性。其次燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是由企業(yè)的財(cái)務(wù)中心所編制和監(jiān)督執(zhí)行，編制時根據(jù)燕塘乳業(yè)上一年度經(jīng)審計(jì)的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)以及當(dāng)年各項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃等，編制方法缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略性，其執(zhí)行不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。3.3.3財(cái)務(wù)預(yù)算編制人員的專業(yè)素質(zhì)低隨著預(yù)算管理理論的發(fā)展，已經(jīng)證明過了財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)的發(fā)展中的重要性，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量很大程度取決于編制人員的專業(yè)性。燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)編制、監(jiān)督和考核的，不僅需要公司各部門的相互配合，更需要財(cái)務(wù)中心內(nèi)部人員的協(xié)助。其主要負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)人員需要具備較高的相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識和對公司的實(shí)際情況了解程度高。而根據(jù)表3.2燕塘乳業(yè)2017年到2019年財(cái)務(wù)中心人員會計(jì)職稱占比情況表可以看出財(cái)務(wù)中心的專業(yè)素質(zhì)總體偏低，對于專業(yè)素質(zhì)高的高級會計(jì)師和注冊會計(jì)師并不會直接參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的工作而是負(fù)責(zé)審核通過，其編制與考核有底下的財(cái)務(wù)會計(jì)人員負(fù)責(zé)，具備的會計(jì)綜合素質(zhì)低，對市場的變化缺乏敏銳的洞察力以及知識經(jīng)驗(yàn)，使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制內(nèi)容缺乏較為全面的考量和考核的方式不合理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)預(yù)算的功能受到影響。3.3.4財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力度財(cái)務(wù)預(yù)算報告要得到有效的執(zhí)行，需要對財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督與執(zhí)行進(jìn)行完善。，燕塘乳業(yè)作為一家規(guī)模較大的上市公司，應(yīng)該看重財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的重要性，加大對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與執(zhí)行力度。而根據(jù)表3.3燕塘乳業(yè)2017-2019年燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況表可以看出三年的實(shí)際營業(yè)收入和營業(yè)成本變動性大，財(cái)務(wù)預(yù)算的完成程度不理想，這不單單財(cái)務(wù)預(yù)算編制的問題，更是燕塘乳業(yè)對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度的問題。對于燕塘企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的力度不足的主要原因是燕塘乳業(yè)一味的重視銷售而忽略對成本的有效控制以及燕塘乳業(yè)本身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，燕塘乳業(yè)的編制由財(cái)務(wù)中心獨(dú)立完成，員工和各部門管理層沒有真正參與其中的討論，從而編制的財(cái)務(wù)預(yù)算不能完全適應(yīng)于各部門的執(zhí)行中，導(dǎo)致員工出現(xiàn)抵制情緒，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度差。其次是個執(zhí)行部門財(cái)務(wù)預(yù)算思想領(lǐng)悟不高，不重視財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為是浪費(fèi)時間精力。4廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算的優(yōu)化對策財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要部分，也是一項(xiàng)復(fù)雜性和專業(yè)性高的一項(xiàng)工作，燕塘乳業(yè)是乳業(yè)生產(chǎn)銷售上市企業(yè)，受政策和市場的影響較大。4.1完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)首先通過廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖3.1可以看出，財(cái)務(wù)預(yù)算的獨(dú)立性與全面性不足，造成燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督不到位，因此亟需建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，提高機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)力，而不是將財(cái)務(wù)預(yù)算的編制全權(quán)交由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)，燕塘乳業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。分為決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和考核，而執(zhí)行機(jī)構(gòu)則是負(fù)責(zé)協(xié)助下發(fā)的預(yù)算的執(zhí)行。設(shè)立的預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理等高級管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，機(jī)構(gòu)成員為獨(dú)立于燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)中心，專門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和考核，使得財(cái)務(wù)人員編制的依據(jù)有要充分精力去分析燕塘乳業(yè)的內(nèi)部的實(shí)際情況和乳制品制造行業(yè)的市場趨勢。而預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的組成人包括燕塘乳業(yè)各部門的主要負(fù)責(zé)人，主要的工作職責(zé)是執(zhí)行下發(fā)的財(cái)務(wù)預(yù)算，分配到燕塘乳業(yè)的各個部門人員，這樣不僅減輕了燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)中心的工作量，提高工作效率，而且防范了在財(cái)務(wù)預(yù)算中財(cái)務(wù)中心部門的過于集權(quán)，有利于預(yù)算編制與執(zhí)行公平合理。4.2提高財(cái)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)的全面性近幾年燕塘企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的完成程度不理想，編制依據(jù)缺乏戰(zhàn)略性，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的戰(zhàn)略性，首先從財(cái)務(wù)預(yù)算的編制入手，燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算目標(biāo)時，不能單純的以燕塘乳業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和各部門的經(jīng)營計(jì)劃作為依據(jù)進(jìn)行編制財(cái)務(wù)預(yù)算，還要根據(jù)公司的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，分析乳制品制造行業(yè)的競爭力以及對市場風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致的評估，制定合理的預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)人員要實(shí)地調(diào)查公司實(shí)際的情況，對未來的市場環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，尤其是對公司的營業(yè)成本和費(fèi)用預(yù)計(jì)發(fā)生情況進(jìn)行評估，因?yàn)檠嗵寥闃I(yè)的公司性質(zhì)和所處行業(yè)的問題，成本與費(fèi)用波動性較大。燕塘乳業(yè)各個部門提供的預(yù)算目標(biāo)也是財(cái)務(wù)預(yù)算編制的主要依據(jù)，因此要對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向的審查，在用于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，從而制定有利于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。在制定預(yù)算目標(biāo)時，不能僅憑上一年度的營業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，而是對前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合外部環(huán)境進(jìn)行全面的考慮，從而制定出合理的目標(biāo)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)的戰(zhàn)略性。4.3提升財(cái)務(wù)預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)燕塘乳業(yè)是一家規(guī)模較大上市企業(yè)，對該企業(yè)的制度要求較高，受到社會的監(jiān)督，因此亟需提高預(yù)算管理水平，就要提升預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)要針對財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的公司所有人員展開培訓(xùn)，對于財(cái)務(wù)部門以外的財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員，他們的財(cái)務(wù)認(rèn)知水平較低，因此不夠重視財(cái)務(wù)的預(yù)算，要改變這種錯誤的觀念，燕塘乳業(yè)要積極地組織開展專門的財(cái)務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高他們對財(cái)務(wù)的相關(guān)認(rèn)知，積極促進(jìn)更新燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作人員的職業(yè)觀念，是燕塘乳業(yè)提高財(cái)務(wù)預(yù)算工作人員素質(zhì)的基礎(chǔ)。而對于財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)人員，要由燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)中心的財(cái)務(wù)主管主持開展部門內(nèi)部的培訓(xùn)與交流，相互學(xué)習(xí)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方法以及熟知作為上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)法律知識，以提高財(cái)務(wù)人員總體的專業(yè)素質(zhì)水平。燕塘乳業(yè)在開展財(cái)務(wù)工作時，執(zhí)行機(jī)構(gòu)要明確地分配財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的職責(zé)，采用嚴(yán)格地審驗(yàn)報賬標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)各部門積極協(xié)調(diào)配合，提高財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用。4.4完善財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的考核機(jī)制燕塘乳業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制定與燕塘乳業(yè)實(shí)際情況相對應(yīng)的、健全的、合理公正的考核機(jī)制，可根據(jù)公司實(shí)際情況，通過建立專門地燕塘乳業(yè)責(zé)任中心、燕塘乳業(yè)工作臺賬等方法，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。燕塘乳業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)構(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)要落實(shí)明確各部門、各崗位的職責(zé)，堅(jiān)持定期、及時、靈活的監(jiān)控原則，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度作為企業(yè)管理工作的重要工具，使得開展財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時，能夠達(dá)到有理有據(jù)的效果，從而保證了燕塘乳業(yè)的財(cái)務(wù)安全性。在此基礎(chǔ)上燕塘乳業(yè)可以引入平衡計(jì)分卡，以完善財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的考核效果。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長四個維度出發(fā)，將燕塘乳業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為可操作，可量化的指標(biāo)一種新型管理體系。可通過分析各個預(yù)算指標(biāo)的完成情況，結(jié)合燕塘乳業(yè)的績效，激勵和提高員工的積極性。引用平衡計(jì)分卡管理工具的目的是能夠?qū)⒀嗵寥闃I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)相銜接，使得預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)化，提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)度。5總結(jié)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理愈發(fā)重要，引起了很多企業(yè)管理者的關(guān)注。由于上市公司的經(jīng)營因要受到社會的監(jiān)督，企業(yè)要及時向社會公布企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況等事項(xiàng)，財(cái)務(wù)預(yù)算更是尤為重要，每年需向社會公布企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算報告。要編制出符合公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，全方面，無死角的預(yù)算，是每一個上市公司要致力于完成的事。本文通過結(jié)合廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和披露的企業(yè)實(shí)際情況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算的完成情況與執(zhí)行的監(jiān)督情況，找出燕塘乳業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)預(yù)算的存在的幾個突出的問題和提出符合燕塘乳業(yè)實(shí)際情況的優(yōu)化的對策，燕塘乳業(yè)是華南首家且唯一一家D20企業(yè)，設(shè)立了完善的內(nèi)部體制，是一家上市時間不長的公司。該篇論文雖然有很多的不足之處，但由于本人能力有限，只能找出部分存在較為明顯的問題以及優(yōu)化對策，內(nèi)容有所欠缺。應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建一套完善的考評標(biāo)準(zhǔn)，重視財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，以提高上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作水平。參考文獻(xiàn)：[1]瞿麗娟.淺談中小企業(yè)預(yù)算管理方法的選擇[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2019(19):31-32.[2]王麗麗.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和實(shí)施相關(guān)問題的探討[J].現(xiàn)代營銷（創(chuàng)富信息版）,2018(12):14-15.[3]胡雯鑫.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題及改進(jìn)策略研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊）,2019(2):199-200.[4]王秀玲.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題剖析