在經(jīng)濟(jì)學(xué)方面學(xué)習(xí)和對(duì)待會(huì)計(jì)學(xué)原理課程

20世紀(jì)70年代末，改革開(kāi)放達(dá)到頂峰，中國(guó)社會(huì)主義事業(yè)的船只沖破海浪。時(shí)代的潮流和國(guó)家統(tǒng)一招收研究生的歷史機(jī)遇，將我的成長(zhǎng)和命運(yùn)交給了一位會(huì)計(jì)學(xué)大師：我敬愛(ài)的導(dǎo)師楊紀(jì)琬教授。時(shí)間過(guò)去三十年，大師逝去十年整。此時(shí)此刻，借此寶貴的機(jī)會(huì)，我愿與大家一同分享自己師從楊紀(jì)琬教授的珍貴記憶。走近大師的身邊，是在財(cái)政部原有大樓的六樓。穿過(guò)那凈空高爽但樓面上卻擠滿辦公桌柜的小禮堂，我和幾位同學(xué)走進(jìn)了楊紀(jì)琬教授時(shí)任財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司司長(zhǎng)的臨時(shí)辦公室。他是學(xué)貫中西的學(xué)者，又是制定共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的權(quán)威。他和財(cái)政部大樓中的很多干部一樣，身上仍未洗凈五七干校的風(fēng)塵，居家就在附近經(jīng)過(guò)抗震加固的磚樓。他精干利索，步履快捷，目光睿智有神，樂(lè)于挑戰(zhàn)學(xué)術(shù)疑難。他所肩負(fù)的重任，就是領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)改革開(kāi)放后我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展、會(huì)計(jì)教育的進(jìn)步和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的研究，為國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的大局服務(wù)。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，十分熱愛(ài)會(huì)計(jì)教育，精于傳道授業(yè)。這一天，他召見(jiàn)我們幾位出自非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的西方會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究生，親自進(jìn)行專業(yè)定向教育談話，還要開(kāi)授會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)課程。會(huì)計(jì)學(xué)原理、國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，就是他因材施教、躬身親授的核心課程。所用的會(huì)計(jì)學(xué)原理教材，是他與婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠(chéng)之幾位著名教授在文化大革命之前共同編寫(xiě)的、全國(guó)高等學(xué)校的通用教材《會(huì)計(jì)原理》，所用的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度教材，就是他親自主持制定、在全國(guó)推行借貸記賬法的《工業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》。他的那本《怎樣閱讀工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》，1963年由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版，就是向我們推薦的課余補(bǔ)充讀物。他是那樣一個(gè)徹底的“會(huì)計(jì)迷”，對(duì)于“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”充滿了堅(jiān)定的信念。要讓沒(méi)有會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)生迅速掌握借貸記賬法和會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)思維原理，要讓非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生激發(fā)出對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的濃厚興趣。這就是在那個(gè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)百?gòu)U待興的時(shí)刻，他作為屈指可數(shù)的幾位會(huì)計(jì)學(xué)研究生導(dǎo)師之一，為自己確定的目標(biāo)。一年之后，在上海建工學(xué)校的校園里，楊紀(jì)琬教授帶領(lǐng)他名下國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和西方會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的首批十多名研究生一同參加了全國(guó)首個(gè)中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)講習(xí)班。在那里，我們幾人在已經(jīng)掌握國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，直接接受國(guó)外中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程，學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)和工商管理的概念。和來(lái)自大學(xué)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的同學(xué)一道，我們的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)經(jīng)受了考驗(yàn)。我們對(duì)借貸記賬法的透徹理解、熟練運(yùn)用和課堂舉手提問(wèn)的質(zhì)量，使來(lái)自美國(guó)幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)專家和著名大學(xué)的教授深感驚訝、印象深刻，直接通過(guò)了赴美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的面試考察。這次會(huì)計(jì)學(xué)講習(xí)班結(jié)束時(shí)，楊紀(jì)琬教授親臨結(jié)業(yè)式，與講習(xí)班的教職員和學(xué)員共慶講習(xí)班的圓滿成功，也和參加講習(xí)班的全體研究生同學(xué)共慶他的會(huì)計(jì)學(xué)教育思想取得重大的教學(xué)實(shí)踐突破。1982年夏天，楊紀(jì)琬教授門下的七名研究生分別完成了在美國(guó)的安永和永道兩家國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)任務(wù)，從國(guó)外歸來(lái)。他們結(jié)合國(guó)外工作實(shí)踐，按照楊紀(jì)琬教授的建議，學(xué)習(xí)菲尼與米勒的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和麥克勞等著的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，還有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試教育培訓(xùn)教材，學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)政策、操作程序和管理辦法。他們帶回了一年間現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的分階段和全年業(yè)績(jī)考核報(bào)告，同時(shí)也基本完成了研究生論文的課題研究工作。此時(shí)的楊紀(jì)琬教授，認(rèn)真投入了研究生論文的指導(dǎo)工作，深入細(xì)致地指導(dǎo)每一個(gè)研究生的論文。他詳細(xì)審核了我的論文提綱，批準(zhǔn)了我的論文標(biāo)題：《電子計(jì)算機(jī)審計(jì)與數(shù)據(jù)可靠性控制———會(huì)計(jì)電算化之后現(xiàn)代審計(jì)的對(duì)策》。在論文答辯成功之后，楊紀(jì)琬教授又批準(zhǔn)在他主編的《會(huì)計(jì)研究》雜志上分兩期連載了這篇論文。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，十分重視發(fā)揮會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。從楊紀(jì)琬教授門下畢業(yè)并獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位之后，我又有幸調(diào)入財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司，在他的領(lǐng)導(dǎo)下從事會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)事務(wù)的管理工作，得以繼續(xù)經(jīng)常接受他的教誨，直至他全面退離行政領(lǐng)導(dǎo)崗位。我在這一段時(shí)間的工作中感到，他的會(huì)計(jì)教育的對(duì)象，不僅僅是幾位研究生而已，而是千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)會(huì)計(jì)工作者和經(jīng)濟(jì)工作者。他所珍視的最為有效的施教手段，首先是社會(huì)主義新中國(guó)有長(zhǎng)期歷史的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。他在擔(dān)任財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司司長(zhǎng)期間，以《中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，配合了《中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)條例》的實(shí)施，服務(wù)了改革開(kāi)放和引進(jìn)外資的需要，有效實(shí)現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，高度重視會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際國(guó)內(nèi)交流。在楊紀(jì)琬教授的身邊，我陪同他接待了大量的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界領(lǐng)導(dǎo)人、專家、教授和學(xué)者，多次參加重要的國(guó)內(nèi)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，聆聽(tīng)并經(jīng)常翻譯他的談話和發(fā)言，直接感受他與中國(guó)人民大學(xué)閻達(dá)五教授在探索和推進(jìn)社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論方面的親密合作。對(duì)于他在會(huì)計(jì)改革與開(kāi)放中的真知灼見(jiàn)有幸親聞，對(duì)于他推動(dòng)會(huì)計(jì)改革與開(kāi)放的理論見(jiàn)解和工作部署有幸早知。1985年2月以后，楊紀(jì)琬教授先后多次作為中國(guó)政府代表，參加聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組，我也多次全程直接陪同他經(jīng)舊金山赴紐約參加會(huì)議。1988年12月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組在非洲舉行國(guó)際會(huì)計(jì)教育會(huì)議，我還曾陪同他前往科特迪瓦共和國(guó)首都阿比讓。在這些會(huì)議上，楊紀(jì)琬教授作為中國(guó)代表，直接代表著中國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則，受到聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)和非洲開(kāi)發(fā)銀行的高度尊重。伴隨這些經(jīng)歷，不僅使我認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)的重要性，而且使我逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要性。作為一個(gè)熱愛(ài)社會(huì)主義、熱愛(ài)祖國(guó)和敬重自己老師的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威，面對(duì)眾多以為中國(guó)只有單式記賬會(huì)計(jì)制度的國(guó)外來(lái)賓，他始終以令人信服的方式向國(guó)際會(huì)計(jì)界同行證明：中國(guó)人不僅有以本國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)代的各種復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，而且有與現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)同源、以借貸復(fù)式記賬法為核心的現(xiàn)代主流會(huì)計(jì)核算與報(bào)告體系；中國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)界有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有自己原理清晰、歷經(jīng)檢驗(yàn)、一致運(yùn)用、系統(tǒng)成熟的會(huì)計(jì)原則。同時(shí)，他在長(zhǎng)期領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)及其秘書(shū)處的工作中，將中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)作為引進(jìn)國(guó)外智力的重要平臺(tái)，組織中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》雜志報(bào)道國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)情況、連載國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文告，并親自組織一批專家翻譯國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分公告及其概念框架文件，為制定中國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了大量有用的參考資料，也為研究、制定和正式發(fā)布中國(guó)自己的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作出了十分重要的貢獻(xiàn)。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)對(duì)于發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，高度重視中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度和行業(yè)的恢復(fù)與重建。他推動(dòng)成立了八十年代初期的會(huì)計(jì)顧問(wèn)處和后來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢公司，滿腔熱情地致力于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)籌備組的工作。他出任注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一任會(huì)長(zhǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展傾注了大量精力和時(shí)間，奠定了基本的制度框架，同時(shí)也通過(guò)培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)博士和碩士研究生為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了領(lǐng)軍人才。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，鐘情和傾心于社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和創(chuàng)新。他在解放前的上海學(xué)習(xí)和講授會(huì)計(jì)學(xué)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期直接與蘇聯(lián)會(huì)計(jì)高級(jí)專家合作，蘇聯(lián)專家撤離后，在財(cái)政部從事國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定，改革開(kāi)放后積極引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，他善于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)合、會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)教育的結(jié)合，是中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論的奠基人。他和中國(guó)人民大學(xué)的閻達(dá)五教授于1979年共同提出、后來(lái)又倡導(dǎo)和完善了會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論。他是這一富有改革開(kāi)放時(shí)代特點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論的杰出代表，也是中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論的堅(jiān)定旗手。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論作為一個(gè)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論，提出于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立之后，也是楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授同時(shí)分別擔(dān)任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)期間密切合作的理論成果。它是以總結(jié)新中國(guó)成立以來(lái)的社會(huì)主義會(huì)計(jì)歷史實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)而形成的，也是在與現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論交流、交融和交鋒的過(guò)程中發(fā)展的。楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授率先明確提出，“無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。他們的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論重在研究人們的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，是以人為本，服務(wù)于全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論，也為我們今天以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)教育開(kāi)辟了寬闊的道路。楊紀(jì)琬教授作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)大師，所堅(jiān)持提倡的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論經(jīng)得起實(shí)踐和歷史的考驗(yàn)，至今仍未失去指導(dǎo)意義。楊紀(jì)琬教授逝世以后，國(guó)際國(guó)內(nèi)企業(yè)管理、公司治理和資本市場(chǎng)治理的狀況發(fā)生了引人注目的變化。其中一個(gè)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐影響最大的事件，就是以安然事件為標(biāo)志的美國(guó)會(huì)計(jì)和公司治理危機(jī)。這一危機(jī)引起了美國(guó)朝野的高度重視，促成了美國(guó)會(huì)計(jì)和公司治理的法律和監(jiān)管制度的重大調(diào)整。這一危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，公司會(huì)計(jì)信息處理與報(bào)告行為的規(guī)范、治理和監(jiān)管，對(duì)于公司制度、資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的安全有效運(yùn)行更加重要，公司會(huì)計(jì)已經(jīng)成為公司治理、資本市場(chǎng)監(jiān)管和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)治理的重要責(zé)任和重要手段，公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量日益成為公司治理水平、資本市場(chǎng)監(jiān)管水平和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)治理水平的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，包括董事會(huì)決策、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)信息披露，日益成為公司企業(yè)高層人士的職業(yè)責(zé)任，也日益成為各個(gè)國(guó)家或政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督公司治理狀況的法定職責(zé)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)主體經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量的影響和決策導(dǎo)向作用日益明顯，會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)、趨同、執(zhí)行和管理日益成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中重要的管理活動(dòng)?！罢\(chéng)信為本，操守為重”，也已成為從國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人到廣大人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)和公司企業(yè)治理的鄭重要求和殷切期望。尤其使人高興的是，2008年7月10日，我國(guó)由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定和正式發(fā)布了第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本