價(jià)值鏈會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的新發(fā)展

一、鏈間會(huì)計(jì)理論的總結(jié)(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值鏈的研究始于20世紀(jì)90年代初，中國(guó)對(duì)價(jià)值鏈的研究始于大約2000年。初始研究?jī)H是對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的初步探討，包括將價(jià)值鏈理論應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)中，如建立價(jià)值理論對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響。之后,企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的急劇變化和管理理念的變革,對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了巨大的沖擊,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不能完全滿足價(jià)值鏈管理的要求。在此背景下,閻達(dá)五教授首先明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和理論框架,指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和價(jià)值鏈管理的基本思想,從新的角度——價(jià)值管理提出的一種創(chuàng)造性的新的會(huì)計(jì)模式,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述為以價(jià)值增值為目的,對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)際上是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論在新形勢(shì)下的發(fā)展,是在價(jià)值鏈理念下對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論的揚(yáng)棄,即以價(jià)值鏈管理為理念,重新審視我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的局限性,以價(jià)值鏈為對(duì)象,價(jià)值鏈管理為工具,對(duì)影響到企業(yè)價(jià)值及價(jià)值增值的所有相關(guān)因素進(jìn)行分析,側(cè)重于會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)分析,把廣大會(huì)計(jì)人員從繁瑣的低水平賬簿記錄中解放出來(lái),以價(jià)值增值最大化為目標(biāo),有助于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(二)企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值增值最大化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈,載體包括資金流、信息流和物流,實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在現(xiàn)代信息技術(shù)和制造環(huán)境的支持下,作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)集合體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì),不僅要提供價(jià)值鏈成本控制所需求的會(huì)計(jì)信息,而且要轉(zhuǎn)變管理目標(biāo),其管理目標(biāo)不能僅停留在概括性的價(jià)值鏈價(jià)值增值最大化上,而應(yīng)進(jìn)行目標(biāo)細(xì)化,從多個(gè)維度進(jìn)行系統(tǒng)考量,由其綜合作用凝聚企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,帶動(dòng)價(jià)值鏈上的其他企業(yè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)和價(jià)值鏈價(jià)值增值最大化。具體來(lái)說(shuō),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括:分析各種價(jià)值活動(dòng)、價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系;核算企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)的成本與價(jià)值;評(píng)價(jià)各種價(jià)值鏈優(yōu)化方案;制定企業(yè)價(jià)值活動(dòng)預(yù)算方案;價(jià)值活動(dòng)執(zhí)行分析;價(jià)值活動(dòng)的業(yè)績(jī)考核。(三)價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)比首先,價(jià)值鏈已經(jīng)上升為一種管理的方法體系,價(jià)值管理已成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容。在這種情況下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)價(jià)值管理的要求。而以價(jià)值鏈為載體、融傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)為一體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是建立在價(jià)值鏈管理理論基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng),早已為人們所熟知,正因?yàn)槿绱藭?huì)計(jì)才能進(jìn)入價(jià)值鏈管理體系,基于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)才能成為可能。其次,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為“提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策,并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。”價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具,也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。最后,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng),而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。影響企業(yè)價(jià)值的信息林林總總,價(jià)值的內(nèi)容不再局限于財(cái)務(wù)或資產(chǎn)方面上。在價(jià)值鏈上的物流、信息流、資金流都是企業(yè)要分析、評(píng)價(jià)并據(jù)以做出決策的來(lái)源。總之,凡是與企業(yè)價(jià)值有關(guān)并對(duì)價(jià)值增值相關(guān)的信息都會(huì)被融入到價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的視野之內(nèi)。二、《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)》的應(yīng)用對(duì)策(一)擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理的時(shí)間與空間維度借鑒閻達(dá)五教授的初步研究成果,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用思路是:以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線,分別沿著空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上,突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性,沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸,只要是價(jià)值鏈能觸及的地方,都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍;把原來(lái)以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算、管理主體擴(kuò)展為以核心企業(yè)為龍頭的價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)核算、管理主體;把原來(lái)以貨幣為計(jì)量手段的會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以企業(yè)價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。這樣,會(huì)計(jì)管理的視角就大大擴(kuò)寬了,財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息被統(tǒng)一為價(jià)值信息。在時(shí)間維度上,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心,在管理過(guò)程中以時(shí)間序列為依據(jù),分別以事前的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中的實(shí)時(shí)控制和事后的分析考評(píng)為內(nèi)容,廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。實(shí)時(shí)性是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最重要的特點(diǎn)。在信息化的環(huán)境下,信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,使得信息傳遞、處理、共享與手工環(huán)境相比有了質(zhì)的飛躍,信息的獲取從事后獲取靜態(tài)會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)獲取反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息,對(duì)比分析、找出偏差、糾正偏差、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等控制行為從事后走向事中,從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。通過(guò)擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理的時(shí)間與空間維度,實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的融合。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的這種新型管理理念為價(jià)值鏈成本控制模式的構(gòu)建提供了思路和理論準(zhǔn)備。(二)不很重視業(yè)務(wù)的流程,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的鏈價(jià)值鏈會(huì)計(jì)需要企業(yè)具有一整套完整、科學(xué)的符合顧客要求、滿足企業(yè)需求模式、制約因素和效率目標(biāo)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程是保持一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本體系和框架,包括企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)與銷售、生產(chǎn)、質(zhì)量、采購(gòu)、成本、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是管理人員通過(guò)對(duì)企業(yè)成本價(jià)值鏈上各價(jià)值環(huán)節(jié)成本情況的綜合分析,能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)品,從宏觀和微觀上了解企業(yè)的成本狀況和相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),并在這種基礎(chǔ)上決策。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是不科學(xué)的,不合理的,落后的,雜亂的,割裂的,那么,作為以業(yè)務(wù)流程為物質(zhì)基礎(chǔ)的企業(yè)成本價(jià)值鏈,它也不可能是一條貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)始終的鏈,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理效果將很不明顯。由此看出,建立基于企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流程是實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的硬件保證。業(yè)務(wù)流程的改造是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程作根本性的思考和徹底的重建,其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善,使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客、競(jìng)爭(zhēng)、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。基于成本價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流程改造是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng),涉及到企業(yè)文化、品牌、信息化、質(zhì)量控制、成本管理、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、外部資源、業(yè)務(wù)流程、人才培養(yǎng)、市場(chǎng)營(yíng)銷和物流保障等各個(gè)方面,需要集團(tuán)、企業(yè)、部門和員工各司其職、密切合作,同時(shí)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,以效益為驅(qū)動(dòng),分步實(shí)施,不斷推進(jìn)。具體改造企業(yè)業(yè)務(wù)流程時(shí)要注意如下幾個(gè)問(wèn)題:首先,取得高層領(lǐng)導(dǎo)的參與和支持,并注重分權(quán)的實(shí)施,充分發(fā)揮員工的主動(dòng)性和積極性。其次,堅(jiān)持全員參與的原則。業(yè)務(wù)流程重組是關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的事情,是一個(gè)自上而下變革與自下而上合作相結(jié)合的過(guò)程,需要企業(yè)全體員工的參與。再次,業(yè)務(wù)流程重組需要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)、適當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)進(jìn)行,并注重與企業(yè)整體業(yè)務(wù)相聯(lián)系。(三)建立企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)由五個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成(所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工、用戶、社會(huì))。五個(gè)子系統(tǒng)存在著相互聯(lián)系和相互作用,即各子系統(tǒng)在企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)中保持著部分的相對(duì)獨(dú)立性,而各子系統(tǒng)又能相互結(jié)合,各子系統(tǒng)存在著整合同一的趨向,又存在相互背離的趨向。這就要求管理者要深入分析企業(yè)相關(guān)聯(lián)各方的價(jià)值取向,尋找各方價(jià)值的共同之處,回避各方價(jià)值的抵觸之處,充分利用向心力,化解離心力,將關(guān)聯(lián)各方的價(jià)值取向整合為企業(yè)的價(jià)值目標(biāo),然后通過(guò)研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值提供。隨外界環(huán)境和內(nèi)容條件的變化,各子系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生運(yùn)動(dòng),這時(shí)應(yīng)重新整合企業(yè)目標(biāo),使上述過(guò)程重復(fù)進(jìn)行,這就是價(jià)值管理的運(yùn)作方式。建立企業(yè)價(jià)值系統(tǒng),追求各子系統(tǒng)的共同價(jià)值,回避或協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)價(jià)值的矛盾或沖突,使企業(yè)所有者滿意、經(jīng)營(yíng)者滿意、員工滿意、顧客滿意、社會(huì)滿意,使企業(yè)價(jià)值鏈暢通無(wú)阻,使企業(yè)價(jià)值不斷放大,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此,構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)是實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。應(yīng)用信息技術(shù),動(dòng)態(tài)、及時(shí)、多樣地披露