./1目的和地位國際會計準則理事會框架是用于財務報表的編制及呈報,它描述了用于編制財務報表的基本概念。該框架作為國際會計準則理事會制定會計準則的指南,同時也作為那些不由國際會計準則或國際財務報告準則或解釋直接解決的會計問題的指南。在沒有標準或解釋的情況下,特別是在處理交易的時候,管理層必須使用其判斷力來建立和應用會計政策以此確保信息是相關可靠的。在做出此種判斷的時候,國際會計準則理事會要求管理層認真考慮框架中關于資產、負債、收入和費用的定義,確認標準和計量的概念。2國際會計準則理事會框架框架包括：>財務報告的目標>確定對財務報表有用的信息的質量特征>定義財務報表的基本要素,以及這些要素在財務報表中的確認和計量。>提供資本保全的概念3通用財務報表該框架涉及通用財務報表。要求業務主體〔無論是私營部門還是公共部門至少每年編報一次通用財務報表,以滿足眾多外部使用者對信息的共同需要。因此,該框架不必涉及專用財務報告,例如為稅務機關編制的報告、為政府管理部門編制的報告、編制與證券發行有關的招股說明書以及編制與企業合并相關的報告。3.1使用者及其信息需求財務報表的主要使用者是現在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業債權人、顧客、政府及其機構與公眾。所有這些類別的使用者都是依靠財務報告來幫助他們作出決策。該框架認為,因為投資者是企業風險資本的提供者,所以滿足投資者需求的財務報告也會滿足其他使用者的一般財務信息需求。所有這些用戶群體共同關注的是一個企業創造現金和現金等價物的能力以及產生這些未來現金流的時間性和確定性。該框架提醒財務報告并不能提供使用者進行經濟決策時可能需要的所有信息,一方面,財務報告反映的是過去事件的財務影響,而大多數財務報告使用者所做出的決策是與未來相關的。另一方面,財務報告僅提供了其使用者有限的非財務信息。雖然財務報告不能滿足用戶群的所有信息需求,但是通用財務報告致力于滿足所有使用者共同的信息需求。3.2財務報告的責任企業的管理層對企業財務報告的編制和呈報負有主要責任。3.3財務報告的目標財務報表的目標是提供關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動方面的信息,這種信息對于很大一批使用者進行經濟決策是有用的。財務狀況：企業的財務狀況受其所控制的經濟資源、其財務結構、其資金流動性和償債能力以及其適應所處經營環境變化的能力的影響。財務狀況表列示了此類信息。經營業績：經營業績是一個企業在已投入的資源上賺取利潤的能力。關于利潤數額變動的信息有助于預測企業在現有資源基礎上產生現金流量的能力,同時還有助于預測企業利用可能投資的額外資源獲取潛在額外現金流的能力。該框架說明,關于經營業績的信息主要在綜合收益表中提供。財務狀況變動：財務報告的使用者獲取企業在報告期從事投資、籌資和經營活動相關的信息。這些信息有助于評估企業如何產生現金和現金等價物,以及企業如何使用這些現金流。現金流量表提供了這類信息。附注和附表：財務報告也包括附注和附表以及其他信息〔a對財務狀況表和綜合收益表有關項目的解釋,〔b對影響企業的風險和不確定性的披露,〔c對沒有在財務狀況表中確認的所有資源和義務的解釋。4潛在假設該框架列明了財務報告的潛在假設。權責發生制：交易和其他事項的影響應當在它們發生時而不是當現金或現金等價物收到或支付時加以確認,以及在與它們相關期間的財務報表中予以報告。持續經營：財務報告假設企業將會無限期地持續經營下去,或者如果這種假設無效,則披露和不同基礎的報告是必需的。5財務報告的質量特征這些質量特征是使財務報告提供的信息對投資者、債權人及其他使用者有用的屬性。該框架確定了四種主要的質量特征：>可理解性>相關性>可靠性>可比性5.1可理解性財務報告提供的信息應以使用者易于理解的方式列示,該使用者要對商業和經濟活動以及會計有恰當的了解并且愿意話費適當的精力去研究信息。5.2相關性財務報告提供的信息要與影響使用者的經濟決策相關。它能夠通過以下兩點做到：〔a幫助使用者評價與企業相關的過去、現在和未來事項〔2確認或更改他們過去做出的評價。重要性是相關性的一個組成部分。如果信息的遺漏或誤報能夠影響使用者的經濟決策,那么這種信息就是重要的。及時性是相關性的另一組成部分。為了使信息有用,信息必須在一定的時間提供給使用者,在這段時間使用者最有可能忍耐決策。5.3可靠性當財務報告中的信息沒有重要錯誤或偏向,并且被使用者依靠用來忠實反映事件或交易時,信息就是可靠地。有時在相關性與可靠性之間存在著一種權衡,通過判斷提供適當的平衡是必需的。可靠性受估計的影響,也受財務報告中項目確認和計量的不確定性影響。這些不確定部分是由于披露造成的,部分是由編制財務報表時的審慎造成的。謹慎性是指在不確定性條件下作出所需要的估計時,在實施必需的判斷中加入一定程度的謹慎,例如不高估資產和收益,不低估負債或費用。然而謹慎性只能在框架其他質量特征的圍實施,特別是在財務報告易相關性和忠實地呈報的圍進行。謹慎性沒有理由故意高估負債或費用,也沒有理由低估資產和收益,因為這樣編制出來的財務報告不會是中立的,因此,也就不會具有可靠性。5.4可比性使用者必須能夠比較企業在不同時期的財務報表,以便明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢。使用者還必須能夠比較不同企業之間的財務報表。會計政策的披露對于可比性來說是重要的。6財務報告的要素財務報表通過將交易和其他事項按照它們的經濟特性分成大類,從而描繪交易和其他事項的財務影響。這些大類被稱為財務報告的要素。與財務狀況〔財務狀況表直接相關的要素是>資產>負債>所有者權益與經營業績〔綜合收益表直接相關的要素是>收入>費用現金流量表反映了綜合收益表中的收入要素和財務狀況表中要素的一些變化。6.1要素的定義資產：資產是指企業控制的,由于過去事項而形成的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。負債：是指企業由于過去事項而承擔的現時義務,該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。權益：是指企業的資產扣除全部負債以后的剩余利益。收益：是指在會計期間經濟利益的增加,其表現形式為資產的流入或增值,或者是負債減少。從而導致權益的增加,但不包括與權益所有者出資有關的那些事項。收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業正?；顒舆^程中產生的,并且有各種不同的名稱,包括銷售收入、服務費、利息、股利、使用費和租金等。利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業正常活動過程中產生的其他項目。利得代表了經濟利益的增加,在這一點上與收入的性質沒有差別。因此,在本框架中沒有將它列作一種單獨的要素。費用：是指在會計期間經濟利益的減少,其表現形式為資產的流出或折耗,或者是產生了負債,從而導致權益的減少,但不包括與權益所有者分配有關的那些事項。費用的定義包含了損失以及在企業正?；顒舆^程中發生的那些費用。在企業正常活動過程中發生的那些費用包括,例如,銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現為諸如現金和現金等價物、存貨、不動產、廠房和設備等資產的流出或折耗。損失是指滿足費用的定義并且可能是也可能不是在企業正?；顒舆^程中產生的其他項目。損失代表了經濟利益的減少,在這一點上它們與其他費用的性質沒有差別。因此,在本框架中不把它們列作單獨的要素。6.2財務報告要素的確認確認是將滿足要素定義和以下確認標準的項目列入財務狀況表或損益表的過程：與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本或價值?；谶@些一般的標準：當未來經濟利益可能流入企業并且資產具有能夠可靠計量的成本或價值時,就應在財務狀況表中確認該資產。當一項現時義務的履行會導致含有經濟利益的資源可能流出企業并且這一履行將要發生的金額可以可靠計量時,就應在財務狀況表中確認該負債。當與資產的增加或負債的減少有關的未來經濟利益的增加已經發生并且能夠可靠地計量時,應在綜合收益表中確認收益。這實際上意味著,確認收益的同時,也要確認資產的增加或負債的減少〔例如,由于出售商品或勞務引起的資產的凈增加,或由于免除應付債務而引起的負債的減少。當與資產的減少或負債的增加有關的未來經濟利益的減少已經發生并且能夠可靠地計量時,應在損益表中確認費用。這實際上意味著,確認費用是與確認負債的增加或資產的減少同時發生的〔例如,預提應付職工款項或計提設備折舊等。6.3財務報告要素的計量計量涉及在財務報告中予以確認和報告的要素分配貨幣金額。該框架認為,如