PAGE6PAGE58中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文試論中小企業內部控制的問題與完善對策學員姓名：殷權麗學號20081511160071入學時間2008年年秋指導老師黃大方職稱 副教授 試點學校 成都廣播電視大學電子分校

目錄摘要（中英文）………………1一、我國中小企業內部控制存在的問題及原因……………3（一）我國中小企業內部控制存在的問題…………31.內控認識不足………………32.內控約束軟化………………………43.內部評價無力…………………4（二）我國中小企業內部控制存在問題的成因分析…………………41.外部環境原因……………………52.企業內部原因……………………5二、加強中小企業內部控制的措施…………6（一）提高企業全體員工對內部控制的認識…………61．建立服務戰略目標的內部控制觀…………………62．建立與時俱進的動態發展觀………63．建立有效防范風險的控制機制……………………7（二）加強企業內部控制體系建設……………………71．制定科學合理的發展目標…………72．加強企業內部環境建設……………83．提高事件識別和風險評估能力……………………84．建立健全而有效內控體系…………85．加強企業內部控制活動……………9（三）加強企業內部信息的溝通與監督……………91．設置專門機構和人員開展內部監督……………102．構建通暢的信息系統……………10（四）構建獨具特色的內控文化……………………10參考文獻……………………12摘要隨著經濟全球化的到來，社會經濟環境發生了很大的變化，瞬息萬變的市場加劇了企業之間的競爭，這在很大程度上要求企業在加強經營管理的同時，建立適合的企業內部控制系統。建立和健全內部控制，對于保證中小企業健康發展、充分發揮潛力、增強競爭力具有重要的意義，直接關系到中小企業的經濟效益。本論文從認識不足，約束力軟化、內部控制評價體系不科學等方面闡述了我國中小企業內部控制存在的問題，從外部和內部二個方面探究了原因，在此基礎上，就中小企業內部控制的對策從提高企業全體員工對內部控制的認識，加強企業內部控制體系建設，加強企業內部信息的溝通與監督，構建獨具特色的內控文化等方面進行了探討。關鍵詞：中小企業內部控制問題成因措施

AbstractWiththeadventofeconomicglobalization,socio-economicenvironmenthasundergonegreatchanges,ever-changingmarketintensifiedcompetitionamongenterprises,inlargepartrequiresenterprisestostrengthenmanagementatthesametime,theestablishmentofappropriateinternalcontrolsystem.Establishandimproveinternalcontrol,toguaranteethehealthydevelopmentofSMEs,theirfullpotential,competitivenessisofgreatsignificance,isdirectlyrelatedtotheeconomicbenefitsofSMEs.Thispaperfromthelackofknowledge,bindingsoftening,internalcontrolevaluationsystemforscientificandotheraspectsoftheinternalcontrolofSMEproblemsintwoaspectsfromtheexternalandinternalreasonsexploredinthisbasis,theinternalcontrolonsmallandmediumenterprisesresponsefromstafftoimprovebusinessunderstandingofinternalcontrols,strengtheninginternalcontrolsystem,tostrengtheninternalcommunicationandmonitoringofinformationtobuildtheuniqueculture,internalcontrolswerediscussed.Keywords:SmallandMediumEnterprises（SME）InternalControlProblemCausesMeasure

試論中小企業內部控制的問題與完善對策成都廣播電視大學殷勸麗（學號20081511160071）中小企業占我國企業總數的95%以上，在國民經濟中發揮著不可或缺的重要作用。但中小企業內部控制現狀參差不齊，總體存在弱化現象。一、我國中小企業內部控制存在的問題及原因內部控制是指單位為了保證會計業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制是滲透企業各個領域，覆蓋企業各個方面，融合企業人、財、物管理的系統工程。中小企業在發展中如果缺乏一個與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應的內部控制評價體系，不僅不利于內部控制的發展、監督內部控制制度的順利實施，還從某種程度上限制了企業經營管理水平的提升。（一）我國中小企業內部控制存在的問題1、內控認識不足內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病，如對資金管理不嚴，造成資金閑置或不足，應收帳款周轉緩慢，造成資金回收困難，存貨控制薄弱，造成資金呆滯，周轉失靈等等，導致資產安全完整系數低。導致中小企業對內部控制制度重視不夠的原因主要有：有的管理層只看重資源成本，在崗位設計上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務沒有進行適當分離，缺乏相互制衡的機制，往往是出事了，還不知問題出自哪。而有的領導在處理內部控制與企業管理、業務發展的關系時，則認為若內部控制制度過于詳細、控制過嚴會束縛企業的業務發展能力，錯誤地將內部控制與企業發展和效益對立起來。人員素質、職業道德水平參差不齊，由于中小企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職，導致企業員工對內部控制認知程度低或不足。一些員工把內部控制簡單理解為各種規章制度的單純集合，不理解全面內部控制的意義何在。如某些員工認為內部控制是領導和監察部門的事，與自己的日常工作無關。2、內控約束軟化中小企業活動單一，經營產出規模小、人員較少且一般身兼數職，配置不合理，資本和技術構成較低、資金薄弱，其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，使內部控制成為中小企業管理工作的盲點。增加了企業的經營風險，減少了實現企業經營目標的保障。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者就是經營者，企業領導集權現象嚴重。日常管理工作及內控制度的執行中，片面關注經營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產管理等企業基礎工作的檢查考核。企業部分部門并沒有對內部控制實施日常監督或專項監督，而是過分依賴于外部監督機構，以及部分人員出于各種原因的逆向選擇，從而導致內部控制監督的執行力差。3、內控評價無力企業構建內部控制體系的目的，不但是要滿足監管部門對于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內控制度要有助于企業戰略目標、企業經營的效果和效率的實現。中小企業由于缺乏完善的、為企業服務的內部控制評價體系，沒有確定的框架和構成要素，沒有系統的確定的評價內容與指標，企業就沒有動力或沒有能力及缺乏實際操作經驗。激勵體系的確立是一個充分發揮企業員工積極性、創造性與智慧的過程，是保證員工產出高水平的內激力和承諾（表現為高能量、延長作業時間、愿意多干和對工作滿腔熱情等）的過程。據美國心理學家弗羅姆的期望理論，激勵水平的高低取決于期望值和效價的乘積，在不考慮期望值時，效價越高，對員工的激勵水平也就越高。因此，要從員工的實際需要和多層次的期望出發，使員工和組織雙方效用最大，進而鞏固企業與員工之間的心里契約來構建企業的激勵體系過程。（二）我國中小企業內部控制存在問題的成因分析1、外部環境原因任何企業的發展都離不開賴以存在的環境條件。寬松有利的外在環境對企業發展才能起到積極的推動作用。然而，市場競爭障礙、融資渠道狹窄、社會化服務體系不完善等問題卻成了阻礙中小企業健康成長的外部環境條件。一是中小企業的發展被設置了人為的限制，壟斷或多種限制其活動范圍、活動方式，導致一些領域尚未允許中小企業進入；民營經濟尚未取得與其他經濟成分同等的競爭地位，在市場準入、融資、法律和政府服務等方面沒有得到公平待遇，中小企業在土地使用、辦證、工商檢查、銀行貸款等方面往往受到歧視。二是政府不能為中小企業提供制度保障，表現在政策主要指向扶持科技型中小企業，而對于加工制造業及第三產業的中小企業的成長重視不夠，以及對中小企業成長服務體系特別是基礎服務設施的建設重視不夠。三是信息不對稱引起銀行惜貸，存在對中小企業特別是民營中小企業有形或無形的歧視性做法，以及對中小企業的歧視性信用管理等等。中小企業規模小、貸款風險高、經營管理水平且信用程度低，擔保抵押難，面臨“債務資本融資缺口”，“資金緊張”導致中小企業自身盈利空間縮小，融資渠道不通暢。2、企業內部原因內部控制的含義不斷發展和更新、內容不斷加深、范圍不斷擴大，唯獨只有由以往單一的內部會計控制轉變為企業的全面風險控制，基本覆蓋企業所有的日常經營活動，才能保證企業更高更好的往前發展。中小企業未能像國有企業那樣，順應改革局勢的深化，抓大放小，為自身企業吸納人才，擴大規模創造條件。然而，兼并、控股、參股和收購其他企業，或與其他企業進行融合，形成新的優勢等方式都是目前中小企業中欠缺的。一是沒有按照現代企業制度的要求，著重進行企業治理結構的建設。沒有建立股東會、董事會和監事會；沒有擬定有關章程、議事和辦事規程，明確相應的權利和責任；沒有在企業總公司內部，按照產業、產品、工藝流程、地域和功能等因素。設立子公司和分公司，明確相應的權力和責任。二是沒有按照《會計法》和《企業財務通則》等財務、會計法律、法規的要求，著重建立以預算管理、資金管理、資產管理和對外擔保等為重點的財務管理制度和內部控制制度，細化內控程序的可操作性。三是沒有按照《會計法》、《審計法》等法律法規要求，加強企業的會計監督和內部審計監督，以及配備相應的會計和內審隊伍。從審計監督來說，審計體制、審計目標、審計職責、審計處理、審計授權等多方面都應該得到提升。四是沒有按照信息化的發展趨勢，建立以計算機技術為支撐的網絡化信息系統，以突破公司管理機構設置的條塊分割，實現資源共享；以突破會計分期、統計分期、管理分期，實現信息實時傳遞；以突破紙質信息的封閉性，提高透明性。沒有在領導層和管理層中加強內部控制的文化建設。二、加強中小企業內部控制的措施（一）提高企業全體員工對內部控制的認識1、建立服務戰略目標的內部控制觀將控制目標角度進行深化和拓展。戰略是企業在中長期要實現的目標。企業實施內部控制的目標就是使會計信息真實,財務報告準確，并防止舞弊發生，隨著內部控制理論的深化，公司治理、經營風險防范的目標也越來越突出。美國COSO報告中規定的內部控制的目標，即保證財務報告的可靠性；提高企業經營的效果和效率；保證相關法律法規的遵循性。我國所確定的內部會計控制目標是：:規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全完整；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。但是企業目標是由高層人員制定的，對于中層管理者和基層的執行者來說，這一目標顯得有點不切實際，無法操作。如會計人員認為做好賬，出具切合實際的可靠的財務報表就是他的目標。企業的戰略目標要使員工形成一致的認識、價值觀和行為取向,應認識到內部控制的規范作用不僅是防范個人舞弊、會計信息失真等現象，重要的是形成一種自覺為企業發展和經營貢獻力量的人生價值觀，也就是實現“無控性”目標，這也是內部控制潛在的最高級的目標，借助文化和道德的力量來引導組織和人的行為。2、建立與時俱進的動態發展觀由于企業員工對于內部控制的認知程度低，導致他們沒有以發展的眼光看待內部控制，沒有跟上企業內部控制內涵的發展。只有在加強內部控制進程中取得階段性的成果，才能為進一步加強內部控制打下較好的基礎。內部控制是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程。企業的經營活動是永不停止的，企業的內部控制過程也因此不會停止。企業內部控制是一項制度或一個機械的規定，企業經營管理環境的變化必然要求企業內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復過程。不斷提高中小企業領導的管理素質；大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平；不斷加強全體員工道德修養和內部控制制度教育等采用多種方式，保證渠道暢通，使上傳下達，下情上曉得以實現，構成互相交流。這樣，一個有極強凝聚力，向心力的集體才能注進企業當中。3、建立有效防范風險的控制機制風險預警。在深化企業改革中，要通過建立現代企業制度健全財務風險機制，還要建立企業在經營管理活動中的潛在風險進行實時監控系統。要讓企業和財務管理者在激烈的競爭中既行使分散財務風險決策權，得到風險經營利益，同時也要承擔風險責任，承擔風險可能產生的不良后果。風險防范。建立和優化有效的中長期穩健的財務結構體系，有力抑制財務風險發生。要按照成本與效益原則，結合企業特點制訂企業財務風險管理戰略。積極采取在風險狀況上的財務決策計劃、控制等方法，對企業財務風險進行預防和控制。對已經發生的財務風險進行適當處理，把風險降到最低限度。風險控制。要確保企業財務風險監控制度的健全有效。強化風險管理，增強財務人員的風險觀念，提高財務管理人員素質，構筑防范和化解財務風險的“第一道防線”。山東時風集團是我國農機行業的民營企業代表，前幾年該企業經營的基本上是傳統類農機產品，同業競爭非常激烈。為了實現風險控制，他們在執行正確的企業經營戰略中，發揮民營企業反應快、機制活的優勢，同時，堅持以財務管理為中心、以資金和成本運營為重點，不斷優化資金結構、提高資金運營的質量和效益，確保“低投入、高產出、低成本、高效益”發展目標的實現，創造了銷售零賒欠、產品零積壓和供應零庫存的“三個零”神話。創造企業現代化管理“神話”，為置身洶涌商海中的我國企業科學實現風險控制提供了鮮活的經驗。（二）加強企業內部控制體系建設1、制定科學合理的發展目標圍繞企業使命制定戰略目標，闡述企業戰略，為企業確立經營、報告和合規性目標。主要工作包括：確定戰略目標；制定經營目標、報告目標和合規性目標；建立業務流程目錄；制定相關子目標；分解目標，制定考核目標；傳遞相關信息。重點注意戰略目標、經營目標、報告目標和合規性目標。2、加強企業內部環境建設包括企業風險管理理念、員工職業道德、組織結構、員工勝任能力、權限和職責分配、人力資源政策、決策機構與監督機構等要素。主要工作有評估內部環境、建立完善風險管理體系、建立風險管理文化、建立反舞弊與控制。重點關注風險管理組織體系、文化以及反舞弊行為。3、提高事件識別和風險評估能力凡源自外部或內部、影響企業目標實現的事情，按事件帶來的影響不同，分為風險和機遇。對可能影響企業目標實現的事件，確定風險和機遇過程。其主要工作有收集信息、明確關聯事件、對事件進行分類、持續進行事件識別。重點關注的內容為事件的范圍、事件與目標的聯系、識別時考慮的內外部因素、事件的互相依存、事件區分和風險分類以及持續事件的識別。查找企業各業務單元、各項重要經營活動及其重要業務流程中有無風險，有哪些風險；對識別出來的風險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風險發生可能性的高低、風險發生的條件。重點關注的內容有：固有風險與剩余風險、風險和目標的適合度、風險識別和確認的即時性、風險組合和風險評估機制。主要工作有：制定風險評估標準、選擇風險評估辦法、確定風險等級、明確風險的關系和建立風險數據庫。4、建立健全而有效內控體系建立組織規劃控制機制某些相互關聯的職務不能集中于一個人身上，各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預，每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。建立授權批準制度應該對企業內部部門或職員處理經濟業務的權限加以控制。單位內部某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，否則就不能進行。實行預算控制企業編制的預算必須體現其經營管理目標，并明確責權。預算在執行中應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執行情況。實行實物控制一是應嚴格控制對實物資產的接觸，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。5、加強企業內部控制活動控制活動貫穿于企業所有職能部門。每項生產經營活動和所有員工中，包括如批準、授權、驗證、核對、經營業績、評價、資產保全措施和職責分工等一系列活動。重點關注的內容是：針對企業的每一項業務活動都要有必要和恰當的政策和程序，這些政策和程序同風險管理解決方案要匹配，同時注意風險管理中規定的控制措施是否得到了恰當的執行。主要工作包括梳理現有制度和業務流程、建立健全相關制度、編制風險管理文件、確認關鍵流程、控制點和控制措施、優化業務流程、動態管理控制活動。一是制定內部控制標準。控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有控制死角，即企業的各項經營管理活動均納入了內部控制范圍：事權劃分明確具體，具有很強的操作性，即內部控制制度能真正成為企業管理者的行為規范，操作方便：控制程序規范，過程控制受到特別的重視，即內部控制要形成科學的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出地位，通過控制，防患于未然：有良好的控制效果，內部控制的功能可得到有效發揮。二是控制點與控制面有機結合。嚴謹的內控制度，不僅對企業經營管理的各方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且得對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。這個問題需要認真對待，唯獨只有這樣內部控制才能發揮良好的效益，在實施企業內部控制時，找到控制點，通過點的控制起到牽動全身的作用。企業內部控制的點應該放在資金、成本費用和權力使用三個位置上。對企業資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金進入體外循環；對企業的各項成本費用支出嚴格實施監管，防止出現舞弊行為；對企業各個經營環節經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力濫用，造成經濟損失。（三）加強企業內部信息的溝通與監督識別和收集處置信息，包括企業內部或外部信息；在企業內部各層次以及企業與需求方、供應商、業主、監管著等外部環境的傳遞相關信息。主要工作有：確定信息與溝通建設的總目標和規劃、明確溝通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系統總體控制、建立信息系統應用控制。需重點關注的是：內外部溝通的有效性、信息系統總體控制和應用控制。1、設置專門機構和人員開展內部監督中小企業應從實際出發，建立專門的內部監督機構或在有關部門設置專門人員具體負責內部控制監督。監督內容包括企業負責人對內控的重視程度；內控制度體系的建立、健全、補充、修訂情況；實行企業內控后的績效評價；內控常規檢查和對組織結構，經營活動，業務流程及企業發展方針中的風險防范等的專項監督等。鼓勵全員參與建立內部控制的內部監督，這樣，不僅可使各級員工了解內部控制存在哪些缺陷以及可能導致的后果，更可以鼓勵員工采取行動來改進各種狀況，而不是坐等內部審計人員指出問題。根據具體崗位職責需要設立相應內部控制運行考核指標，依據內部監督評價結果對相關單位、部門或人員實施適當的獎勵和懲戒，以調動員工的積極性，提高企業內部控制的實施水平。2、構建通暢的信息系統一個有效的內控系統需要建立可靠的信息系統，涵蓋企業的全部重要活動；充分和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據以及關于外部市場中相關事件和條件的信息能及時、可靠的為企業提供使用；有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響其職責，確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。建立持續監督、獨立評估和缺陷報告制度，把監督實施在管理的全過程之中。主要內容有：建立風險管理責任制、制定監督評估辦法和標準、編制監督評估方案、培訓人員并開展監督評估、跟蹤監督結果。而重點關注的內容是：持續監督風險管理和獨立評估的有效性以及缺陷報告調查，糾正措施的落實。（四）構建獨具特色的內控文化企業文化是企業在生產經營實踐中逐步形成的、具有本企業特征的使命、遠景、價值觀、道德規范和理念以及與這些理念相適應的在生產經營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業對外形象等的總和。企業文化對內部控制的執行起著支持和維護的作用,良好的企業文化將員工的思維和行為方式統一到企業的發展上來,形成共同的行為準則和行為規范,為企業樹立良好的形象。企業文化的形成離不開規范體系，它應通過具體的規章制度貫徹到生產管理中去。有效的管理可以影響企業戰略的決定，幫助化解沖突，促進內部統一，為企業在重大問題上決定行為方針。企業制度是企業精神、價值觀念、道德規范、行為準則和科學管理的反映，它體現著企業的文化特征，用制度教育人、規范和約束人。不但如此，有效的管理還要使有形的制度約束逐漸轉變為無形的自我約束，不斷提高員工的認識和素質。內部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內部控制涉及企業組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現著企業特有的風格和魅力。三是具有長期性。從內部控制理論發展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業發展的作用日益明顯,越來越多的企業漸漸引入內部控制,內部控制文化的形成對企業長期發展起到保駕護航的作用。制度是一種約束手段,要使內部控制制度形成一種文化,必須加強制度建設,內部控制制度是保證內部控制實施的重要環節。企業要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內部控制制度,完善監督機制,并將內部監督與外部監督相結合。建立強審機制,定期完成企業報表、資產、財務等方面的審核分析;建立信息反饋機制,使得內部控制在實施過程中的問題及時得到矯正。形成內部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護,這對于企業發展和組織管理都是一個重要的創新。深化內部控制內涵,培育內部控制文化,將內部控制文化融入企業文化、企業精神中,是內部控制理論在企業得到進一步發展的重要方向。參考文獻：[1]范穎，《中小企業管理發展與制度完善》，當代經濟，2009-05-009；

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