小企業會計準則隨著我國市場經濟體制的完善以及各管理當局對小企業的作用、地位的認識不斷增強，加之小企業自身的多樣性和經營上的靈活性，越來越多的小企業應運而生，小企業經濟已經成為推動國民經濟發展、實現市場繁榮的重要力量，但制約小企業發展的一些障礙仍然存在，因此，研究小企業的會計問題一直是管理當局關注的領域。為滿足大量小企業和國家有關部門的客觀需求，規范小企業會計行為，保證小企業會計信息質量，財政部起草了《小企業會計準則（征求意見稿）》，共分九章七十七條。本文針對《小企業會計準則（征求意見稿）》的有關內容，探討了以下幾個方面的問題。一、小企業會計準則的意義（一）是國民經濟和社會發展的一項重要舉措小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。小企業在我國的地位不容忽視，小企業會計準則是加強小企業管理、促進小企業發展的重要制度安排。（二）是一項重要制度保障小企業會計準則是保證小企業會計信息質量、加強銀行對小企業貸款風險管理的重要制度保障。小企業外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業按照國家統一的會計準則制度提供財務報表。為滿足這些主要會計信息使用者的需求，小企業會計準則減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法的差異。但當前由于小企業會計信息質量不高，對大部分小企業納稅實行核定征收方式，這與按稅法要求的以查賬方式征收企業所得稅相背離；由于小企業會汁信息質量不高，銀行在對小企業貸款管理中不能很好的依賴于小企業財務報表信息，從而使得對小企業的貸款工作不能很好的推廣。（三）是一項重要制度基礎在金融危機與經濟危機席卷全球的情況下，各方在齊心協力渡過難關的同時，曾出現過一些相互指責、相互推諉的現象。會計界也一直呼吁會計只是反映現實經濟的工具，并不能承擔金融危機的主要責任。但是，危機也為各方完善相應的制度、規則提供了機會。IASB和FASB這兩個最具影響力的準則制定機構在2007?2022年確實加快了財務會計諸多領域的改革，國際會計準則理事會于2022年7月制定發布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。我國也應當加快小企業會計改革步伐，制定小企業的有關會汁規范，實現與國際會計準則的趨同。我國于2005年建成的企業會汁準則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，得到了國內、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業?，F行小企業會汁制度是2004年制定的，相關內容早已過時，實際工作中無所適從。因此，小企業會計改革是一項重要的制度基礎。加強對小企業的會計信息管理是國民經濟發展的一項舉措，是對企業會計信息質量提升的一項制度完善。二、對《小企業會計準則（征求意見稿）》的幾點看法（一）適用范圍《小企業會計準則（征求意見稿）》第二條指出本準則適用于在中華人民共和國境內設立的同時滿足下列三個條件的企業（即小企業）：第一，不承擔社會公眾責任；第二，經營規模較?。ㄖ阜蠂鴦赵喊l布的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準）；第三，既不是企業集團內的母公司也不是子公司。適用范圍第二條的規定是按照我國2003年的《中小企業標準暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）的標準?！稌盒幸幎ā肥歉鶕髽I職工人數銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定。具體規定了工業、建筑業、批零企業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業。以工業為例，《暫行規定》規定的中小企業標準是：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。也就是說，職工人數在300人以下，銷售額在3000萬元以下、資產總額在4000萬元以下的企業是小企業。這個標準本身就有一定的執行問題，即不確定哪個指標是核心指標。實際中，有些企業雖然職工人數不到300人，但是銷售額、資產總額均超過小企業標準，如何界定類似企業的類型屬性呢（二）小企業對會計準則的選擇權問題《小企業會計準則（征求意見稿）》第三條指出：符合本準則第二條規定的小企業，可以按照本準則進行會計處理，也可以選擇執行《企業會計準則》。具體規定如下：第一，按照本準則進行會計處理的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，應當根據《企業會計準則》相關規定進行處理；待財政部作出具體規定時，從其規定。第二，選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。第三，執行本準則的小企業，公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規?；蚱髽I性質變化導致連續3年不符合本準則第二條規定的小企業標準而成為大中型企業或金融企業的應當轉為執行《企業會計準則》。賦予小企業對會計準則執行的選擇權，無疑會導致小企業間會計信息的可比性產生差異，導致信息不可比。其次，第三項規定具有一定的誘導作用，本身第二條規定在執行中就存在劃型標準選擇的不確定性，同時，這個標準有一個上限數量，這將誘導小企業采取不當手段將其規模控制在標準內，影響會計信息質量；另外，此項規定會導致監管成本的增加。對于企業性質變化的監管比較容易，而規模變化的監管在實際運行中難以控制。首先，我國小企業數量很多，區域小企業管理水平不同，監管力度差異較大；其次，加上每年新增和倒閉小企業，小企業個數變化頻率較大，監管難度加大；再次，目前我國為了充分發揮小企業在國民經濟中的作用給予了與大中型企業不同的優惠，這必然導致一些小企業為持續享受相關優惠，在反映經營規模方面上會采取手段，隱瞞經營規模，導致會計信息失真。（三）財務報表的有關規定《小企業會計準則（征求意見稿）》第六十九條指出“財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、附注。小企業也可以根據需要編制現金流量表”。此條規定本身的意圖是為了簡化小企業會計核算，但是，“小企業也可以根據需要編制現金流量表”這一規定并不明確。“根據需要”是指誰的需要，是企業、企業投資人、經營者、還是其他相關利益者（銀行、稅務等）。如果是從企業的需要出發，那么會計信息有用觀測無法準確體現，另外同類企業可能因需要不同，有的編制現金流量表，有的不編制現金流量表，這會導致信息質量不同，可比性降低。另一方面，由于現金流量表的編制是一項較為復雜的會計業務，由于這種選擇權的賦予，將會導致小企業弱化需要而避免編制現金流量表。再者，我國近幾年在大力推進對中小企業的金融扶持，因此，銀行等信貸機構迫切需要小企業現金流動方面的會計信息，此條選擇性編制現金流量表的規定則不能滿足這種發展的需要。三、幾點建議（一）加陜對小企業劃型標準的改革當前，我國企業劃型標準仍然使用的是2003年的《中小企業標準暫行規定》制定的劃型標準。這一規定按行業依照職工人數、經營規模（銷售額）、資產規模等進行劃分，屬于規則導向性制度，這種規則已經不能滿足現代企業發展的管理需要了。如前所述，以暫行規定中就工業企業按職工人數的劃分標準可以看出每項指標都給予了上限和下限。職工人數劃型可以理解為300人?2000人，人數在300人以下為小企業,300人?2000人之間的為中型企業,2000人以上為大型企業。試想，職工人數299人和301人的企業存在實質性差異么2000人和2001人的企業存在實質性差異么顯然不存在。職工人數301人的企業經濟效益和社會貢獻可能不及職工人數299人的企業，同樣，資產規模在40000萬元以下的企業可能比資產規模在40001萬元的企業經濟效益和社會貢獻要大。小企業的界定問題歷來是一個充滿爭議的問題。國際財務報告準則中將其界定為具有以下兩個特征的中小主體：不負有公共受托責任；需要向外部使用者公布一般用途的財務報表。其中外部使用者包括不直接經營企業的所有者、現在或潛在的債權人以及信用評級機構等同時提出，如果主體持有債務性或權益性工具已在公開市場交易或者未在公眾市場交易正準備發行或者以信托方式持有廣大外部人士的資產也將視為負有公共受托責任。這里IASB沒有規定數量標準，而是更多的考慮了企業的性質，偏向于從定性角度來劃分。而我國在《中小企業標準暫行規定》中主要根據企業職工人數、銷售額、資產總額等三方面的定量指標，偏向于從定量角度劃分。筆者認為對于小企業的劃型標準可以參照新國際準則，從小企業會計信息的相關性原則和成本效益角度考慮，以是否負有公共受托責任來劃分，這樣既考慮到了資金籌集的標準劃分,SL涵蓋了對于會計師事務所這一類與公共利益密切相關企業的界定問題的解決，鑒于此，本文認為應出臺一項以原則導向為主的企業劃型標準的制度來替代現在的以規則導向為主的劃型規定。（二）充分借鑒《中小主體國際財務報告準則》，實現與國際會計準則的趨同IASB于2022年7月針對全球頒布了《中小主體國際財務報告準則》該準則對于制定我國中小企業會計準則具有重要的借鑒意義。在《中小主體國際財務報告準則》前言中，該準則對國際會計準則理事會、國際財務報告準則進行了簡要的說明，解釋了通用財務報表旨在充分滿足廣大使用者（比如股東、債權人、雇員和公共部門）的一般信息需求和滿足那些無權要求主體按其特定信息需求編報報告的廣大使用者的一般信息需求，包括單獨列報的報表或在其他公開文件（例如年報或招股說明書）中列報的報表，還解釋了《中小主體國際財務報告準則某的權威性、結構及維護問題?！吨行≈黧w國際財務報告準則》正文中的內容主要源于國際財務報告準則，共35章。第l章明確了中小主體的范圍。第2章確立了相關概念和一般原則。第3章至第10章確定了財務報表編制的標準。第11章至第31章規定了具體業務的會計處理。第32章至第35章定義了報告期后事項，并規定了