高新技術企業認定工作

財務處理解析

主要內容（一）高新技術企業認定研發費用的歸集高新技術產品（服務）收入高新技術企業研發費用的財務處理高新技術企業認定的財務審計高新技術企業認定研發費用的歸集（一）研究開發費用：為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動所發生的直接或間接的費用。不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識）。高新技術企業認定研發費用的歸集（一）1、人員人工：從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（社保、住房公積金、伙食補貼、交通補貼、通訊補貼、離職補償等)。出差費不計。研發人員是指從事研究開發活動的，全年累計工作時間在183天以上的全時工作人員，具體包括研究人員、技術人員和輔助人員。兼職或臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上。注：大專以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占總職工人數的10%以上。企業財務、行政、銷售、文員、后勤等與研發無關不能列入研發人員范圍。高新技術企業認定研發費用的歸集（一）2、直接投入：直接投入是指為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出，包括用于研究開發的原材料、水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

注：達到固定資產、無形資產確認標準的支出不能一次性計入研發費用，要計提折舊或攤銷。研發用材料、水電燃料一般不要超過全年總耗用材料的10%。高新技術企業認定研發費用的歸集（一）3、折舊費用與長期待攤費用：折舊費用是指為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用。長期待攤費用是指研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的費用。注：對于研究開發項目和非研究開發項目共用的資產，折舊或攤銷是否合理。4、設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用高新技術企業認定研發費用的歸集（一）5、裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不計6、無形資產攤銷：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

注：不得列入與研究開發項目無關的其他無形資產攤銷（如財務軟件攤銷、生產用的軟件、計入無形資產的土地等）。高新技術企業認定研發費用的歸集（一）7、委托外部研究開發費用：指委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行的項目成果為公司所有，且與公司的主要經營業務緊密相關的研究開發活動所發生的費用。委托外部研究開發發生的費用應按獨立交易原則確定，按發生額的80%歸集。8、其他費用：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％。開辦費、廣告和銷售費用、非研發人員的差旅費、交際費、行政辦公開支、生產用設備及大宗原材料采購等不能計入。高新技術企業認定研發費用的歸集（一）主要內容（二）高新技術企業認定研發費用的歸集高新技術產品（服務）收入高新技術企業研發費用的財務處理高新技術企業認定的財務審計產高新技術品（服務）收入（二）

高新技術產品（服務）收入：企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。

注：對細分產品(服務)收入填寫好與《重點領域》對應的內容。

主要包括以下幾個部分：（一）產品收入

產品收入是指通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品的銷售收入。高新技術產品（服務）收入（二）（二）技術性收入

技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；2.技術承包收入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入；3.技術服務收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；4.接受委托科研收入：指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。高新技術產品（服務）收入（二）主要內容（三）高新技術企業認定研發費用的歸集高新技術產品（服務）收入高新技術企業研發費用的財務處理高新技術企業認定的財務審計高新技術企業研發費用的財務處理（三）1、企業應設立專門的會計科目對項目費用支出情況進行單獨核算、專帳管理。2、企業可在“研發支出”科目下按研究開發項目（二級），設置“費用化支出”與“資本化支出”明細賬（三級）（若無資本化支出類不需設此三級科目）。再設置：“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設計費用”、“裝備調試費”、“無形資產攤銷”、“委托外部研究開發費用”、“其他費用”等類別。企業應根據需要，對應研發項目,歸集實際發生的相應費用。高新技術企業研發費用的財務處理（三）根據《企業會計準則第6號—無形資產》的規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

新準則規定，對于企業內部的研究開發項目（包括企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目），研究階段的支出，應當于發生當期歸集后計入損益（管理費用）；開發階段的支出在符合特定條件（同時滿足五個條件）時則可以確認為無形資產，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區分研究階段和開發階段就成為研發支出會計處理的關鍵。高新技術企業研發費用的財務處理（三）企業應于研發費用發生時，按照實際發生額入帳（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出-X項目-費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出-X項目-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記“研發支出-X項目-資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述（一）規定進行處理。

高新技術企業研發費用的財務處理（三）（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出-X項目-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出-X項目-資本化支出”科目。期末，企業應將研發支出歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出-X項目-費用化支出”科目?！把邪l支出”科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費，未形成無形資產計入當期損益，在按規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。主要內容（四）高新技術企業認定研發費用的歸集高新技術產品（服務）收入高新技術企業研發費用的財務處理高新技術企業認定的財務審計高新技術企業認定的財務審計（四）1、對收入的審計，要求高新技術產品（服務）收入與技術性收入的總和占企業當年總收入的60%以上。

申報企業高新技術產品（服務）收入審計的對象是申報企業編制的高新技術產品（服務）收入明細表。高新技術產品（服務）要與8大領域對應，按照領域詳細說明。對銷售收入的真實性、完整性及高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品（服務）收入分類的準確性進行審核。主要的審計程序包括核對納稅申報表、檢查銷售確認時的相關憑據如發票、出庫單、運輸單據等、向客戶寄發詢證函。高新技術企業認定的財務審計（四）對收入的審計目標：（1）發生：高新技術產品（服務）收入明細表中記錄的收入為申報企業通過技術創新、開展研發活動而形成的符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入，且真實發生。（2）準確性：與高新技術產品（服務）收入有關的金額和其他數據已恰當記錄。（3）完整性：所有應當記錄的高新技術產品（服務）收入均已記錄。（4）截止：高新技術產品（服務）收入已記錄于正確的會計期間。（5）分類：高新技術產品（服務）收入已記錄于恰當的賬戶。（6）列報：高新技術產品（服務）收入已按照《高新技術企業認定管理