項目四

會審對抗模擬實訓實訓規則與實戰訓練準備教學目的理解在審計信息化條件下的審計目的。掌握利用用友審易軟件、用友U

8完成會審對抗的方法。熟練掌握用友審易軟件，完成在審計實施階段的應用。本項目用思維導圖會審對抗模擬實訓貨幣資金業務會審對抗實訓庫存現金審定與會審對抗銀行存款審定與會審對抗其他貨幣資金審定與會審對抗籌資與投資業務會審對抗實訓籌資業務審定與會審對抗投資業務審定與會審對抗銷售與收款業務會審對抗實訓銷售審定與會審對抗收款審定與會審對抗采購與付款業務會審對抗實訓采購審定與會審對抗付款審定與會審對抗生產與存貨業務會審對抗實訓存貨數量的審定與會審對抗存貨計價審定與會審對抗實訓規則實戰訓練準備實訓規則與實戰訓練準備實訓規則與實戰訓練準備實訓規則與實戰訓練準備實訓規則與實戰訓練準備項目四

會審對抗模擬實訓項目活動一貨幣資金業務會審對抗實訓項目活動一貨幣資金業務會審對抗實訓貨幣資金是企業日常經營活動的起點和終點項目活動一貨幣資金業務會審對抗實訓??確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在。存在完整權力與義務計價與分攤列報??確定被審計單位所有應當記錄的現金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。??確定記錄的庫存現金和銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。??確定庫存現金和銀行存款以恰當的金額包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄。??確定庫存現金和銀行存款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。審計目的項目活動一貨幣資金業務會審對抗實訓●實訓案例4.1.1

現金符合性測試●審計人員對華翔公司的庫存現金內部控制的測試，以確定該公司的財務報表、賬簿和憑證信息是否值得信任。工作任務一庫存現金審定與會審對抗審計小組成員在用友審易軟件中，調用“現金符合性測試”模板，指導本組成員逐項完成，并標注。底審稿計組成員形成記錄文檔。實訓案例4.1.1現金符合性測試對抗結果評價：審計小組成員對會計小組（被審計單位）的內部控制進行評價。被審計單位的內部控制的每一處漏洞，將被扣1分。會計小組進行抗辯，指出審計小組的判斷失誤，失誤一處，審計小組被扣1分。指導教師作為裁判。工作任務一庫存現金審定與會審對抗工作任務一

庫存現金審定與會審對抗●實訓案例4.1.2

庫存現金的盤點審計人員確定華翔公司資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在。工作任務一庫存現金審定與會審對抗實訓案例4.1.2

庫存現金的盤點對抗操作方法：審計小組成員的工作：1.

核對現金日記賬與總賬的余額是否相符；點擊“底稿”，打開“實質性測試”|“貨幣資金”|“庫存現金明細表”，點擊“取數”。與總賬核對底稿底稿實訓案例4.1.2庫存現金的盤點●2．共同盤點會計小組的出納人員實施盤點審計小組人員實施監盤底稿底稿工作任務一

庫存現金審定與會審對抗●實訓案例4.1.3

大額現金收支的抽查審計人員對華翔公司的大額庫存現金的收支進行抽查，判斷經濟業務是否合規，賬務處理是否正確。工作任務一

庫存現金審定與會審對抗●實訓案例4.1.3

大額現金收支的抽查工作任務一庫存現金審定與會審對抗●實實訓訓案案例例44..11..33

大大額額現現金金收收支支的的抽抽查查底稿工作任務一庫存現金審定與會審對抗●實實訓訓案案例例44..11..33

大大額額現現金金收收支支的的抽抽查查底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.4

銀行存款符合性測試底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.5

銀行存款的存在性檢查底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.5

銀行存款的存在性檢查底稿對賬單工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.5

銀行存款的存在性檢查底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.6

銀行存款憑證抽查底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.6

銀行存款憑證抽查底稿工作任務二

銀行存款審定與會審對抗●實訓案例4.1.6

銀行存款憑證抽查底稿工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗1．復核銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,加計是否正確，并與總賬數和日記賬明細賬合計數核對是否相符。2．檢查非記賬本位幣其他貨幣資金的折算匯率及折算是否正確。3．檢查其他貨幣資金的性質和范圍是否合理，如存在重大差異應作審計調整。4．抽查大額其他貨幣資金收付記錄。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗5．檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。利用“科目余額表”末級查看明細情況，需調整的調用調整分錄。6．關注是否有質押、凍結等對變現有限制，或存放在境外，或有潛在回收風險的款項。7．利用“綜合查詢”的憑證日期條件設置或“憑證高級查詢”進行截止測試，選取資產負債表日前后幾張、一定金額以上的憑證，對其他貨幣資金收支憑證實施截止測試，如有跨期收支事項，應考慮是否進行凋整。工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗實訓案例4.1.7結合其他業務抽查發現問題注冊會計師張錚審計華翔公司20X6年度會計報表時，編制“其他應收款”明細表時，發現其中一個客戶明細為

“君安證券公司”，金額200萬元。●●20X6年末華翔公司對此款提取了20萬元的壞賬準備，

其中100萬元已于20X6年12月3日投資股票：華北機械，支付手續費800元，20X6年12月31日公司購入的華北機械股票的價值漲到105萬元。工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗實訓案例4.1.7

結合其他業務抽查發現問題999

200999

200尚未投資資金借：其他貨幣資金-存出投資款調整分錄● 貸：其他應收款工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗實訓案例4.1.7

結合其他業務抽查發現問題200

000200其他貨幣資金不應計提壞賬準備：沖回借：

壞賬準備調整分錄●

貸：資產減值損失000工作任務三

其他貨幣資金審定與會審對抗實訓案例4.1.7

結合其他業務抽查發現問題●借：交易性金融資產-成本

1

000

000●-公允價值變動50

000●投資收益800調整分錄●貸：其他應收款1

000800●公允價值變動損益50000項目四

會審對抗模擬實訓項目活動二籌資與投資業務會審對抗實訓項目活動二籌資與投資業務會審對抗實訓投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成。籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。籌資與投資業務不能說是一個循環，而是企業在經營過程中的重大決策，不是經常性業務。工作任務一籌資業務審定與會審對抗交易實質性程序工作任務一

籌資業務審定與會審對抗●實訓案例4.2.1短期借款的實質性程序實施1.獲取或編制短期借款明細表。楊柳首先運用審計軟件編制出短期借款明細表，并復核其加計數是否正確，然后與明細賬和總賬核對相符。軟件使用參照貨幣資金業務會審對抗實訓。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗2.函證短期借款的實有數。楊柳運用審易軟件，對銀行借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，編制詢證函。除非有充分證據表明某一借款及金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗3.檢查短期借款的增加。對年度內增加的短期借款，楊柳檢査了借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗4.檢查短期借款的減少。對年度內減少的短期借款，楊柳檢査了相關記錄和原始憑證，核實還款數額。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗5.檢查有無到期未償還的短期借款。楊柳檢查了相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，該公司無到期未償還的短期借款，短期借款金額可以確認。注：如有到期未償還的短期借款，則應查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續。工作任務一籌資業務審定與會審對抗6.復核短期借款利息。楊柳根據短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗7.檢査短期借款在資產負債表中的列報是否恰當。企業的短期借款在資產負債表中通常設“短期借款”項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應在資產負債表附注中揭示，審計人員應注意被審計單位對短期借款項目的披露是否充分。因此，楊柳將前期相關記錄和函證的結果進行歸納，將因抵押而取得的短期借款與該公司報表附注進行核對。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗●實訓案例4.2.2

長期借款利息的檢查注冊會計師楊亞妮在華翔公司報表審計中，針對利潤表的財務費用項目，結合長期借款、固定資產、在建工程等項目的實施實質性測試程序，發現該公司將應記入財務費用的利息70萬元錯誤地記入在建工程成本，該工程與審計年度12月份已經竣工結算。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.2長期借款利息的檢查案例分析長期負債籌資主要錯弊情形：長期借款利息的對應科目錯誤。例如：將應記入所購建固定資產成本的借款利息錯誤地記入財務費用，以降低在建工程成本，增大財務費用，減少當期利潤；將應記入財務費用的利息錯誤地記入所購建固定資產的成本，以增大在建工程成本，減少財務費用，增加當期利潤。債券溢價或折價不攤銷，影響當期損益和應付債券的準確性。工作任務一

籌資業務審定與會審對抗●實訓案例4.2.2對抗操作方法：調整處理：長期借款利息的檢查借：財務費用

700

000貸：固定資產

700

000●如固定資產不是在審計年度12月份竣工，還應計提完工后月份的折舊。工作任務二投資業務審定與會審對抗交易實質性程序工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.3

長期股權投資初始計量案例20×6年3月，華翔公司通過增發6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得華威公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響。工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4

.

2

.

3

長期股權投資初始計量案例企業分錄：華翔公司以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，分錄如下：借：長期股權投資

104

000

000貸：股本

60

000

000資本公積——股本溢價

44

000

000發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，計入管理費用：借：管理費用 4

000

000貸：銀行存款 4

000

000工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.3

長期股權投資初始計量案例調整分錄：發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，應沖減權益性證券的溢價發行收入，因此，編制調整分錄：借：資本公積——股本溢價貸：管理費用4

000

0004

000000工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.4

長期股權投資減值準備案例華之利公司系華翔公司于20X7年1月1日在國外投資設立的聯營公司華翔公司占華之利公司42%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響20X7年度華之利公司會計報表反映的凈利潤為1200萬元。故在20X7年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益504萬元。華之利公司20

X

7年度會計報表未經任何審計師審計。工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.4

長期股權投資減值準備案例對抗操作方法：華之利公司20X7年度財務報表未經任何注冊會計師審計且在海外，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據,來證實20X7年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益504萬元，審計范圍受到限制，注冊會計師考慮發表無法表示意見的審計報告。工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.5

無形資產后續計量案例被審計公司20X6年3月1日購買某項專有技術，支付價款360萬元，合同中無使用年限限制，該項無形資產的有效使用年限為10年。20X6年12月31日，該公司與轉讓該技術的單位發生合同糾紛，專有技術的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發現華興公司進行相應賬務處理。工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.5

無形資產后續計量案例對抗操作方法：1.提請該公司在規定預計使用年限內平均攤銷該項無形資產：當年應攤銷額=（360÷10）÷12×10=30（萬元）借：管理費用貸：累計攤銷300

000300

000工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.5

無形資產后續計量案例對抗操作方法：2.提請該公司對該專有技術發生減值準備后可能收回的金額計提無形資產減值準備。經有關專業技術人員估計，預計可收回金額為80萬元，為此，應進行如下會計處理：應計提的減值=360-30-80=250（萬元）借：資產減值損失貸：無形資產減值準備2

500

0002

500

000工作任務二

投資業務審定與會審對抗實訓案例4.2.5

無形資產后續計量案例對抗操作方法：3.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄于審計工作底稿中。項目四

會審對抗模擬實訓項目活動三銷售與收款業務會審對抗實訓項目活動三銷售與收款業務會審對抗實訓企業的收人主要來自出售商品、提供服務等，不同行業的企業收入來源有所不同。注冊會計師

需要對被審計單位的相關行業活動和經營性質有

比較全面的了解，才能勝任被審計單位收入、支

出的審計工作。項目活動三銷售與收款業務會審對抗實訓??登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的客戶，入賬的現金收入確實為企業已經實際收到的現金。發生??所有銷售交易和現金收入均已登記入賬。完整??登記人賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬。分類??銷售交易的記錄及時。截止??銷售交易和現金收入已經正確地記入明細賬，并經正確匯總。準確性、計價和分攤內部控制目標工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4.3.1

主營業務收入確認審計案例華翔公司20X6年度的主營業務收入時，發現該公司與客戶-廣茂公司簽訂的訂制產品的購銷合同，產品生產完畢，且已通過本公司質監部門核驗，部分產品已交付運輸部門，合同約定金額為人民幣400萬元，且收到部分貨款計人民幣

200萬元，但客戶尚未辦理驗收手續。該公司的賬務處理已確認營業收入200萬元，相應的利潤為20萬。該公司在其會計報表附注中對此予以披露。工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4.3.1

主營業務收入確認審計案例如：不能獲取其他充分的證據確定該商品房所有權上的重要風險和報酬已轉移，營業收入不能確認，提請該公司做相應的調整分錄。工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4.3.1

主營業務收入確認審計案例如華翔公司拒絕接受調整建議，保留意見為：如貴公司會計報表附注所述，截止20X6年12月31日，貴公司與廣茂公司簽訂的訂制產品的購銷合同，產品生產

完畢，且已通過質監部門核驗，部分產品已交付運輸部門，合同約定金額為人民幣400萬元，且收到部分貨款計人民幣

200萬元，但客戶尚未辦理驗收手續。我們未能獲取其他充分的證據確定該商品所有權上的重要風險和報酬已經轉移，與該事項有關的利潤為人民幣200萬元。工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4.3.2

主營業務收入的分析性復核審計案例注冊會計師張佳對華錦公司20X6年度的主營業務收入進行分析性復核時，發現本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調查了解到該公司本年度生產銷售情況是歷史上最好的實際情況，張佳感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發現其原始憑證中有銷貨發票的記賬聯，而記賬憑證中反映的是“應付賬款”，共計120萬元。工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4.3.2

主營業務收入的分析性復核審計案例張佳針對這種情況，詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業函證，結果發現該公司是將企業正常的銷售

收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業的暫存款處理。工作任務一

銷售審定與會審對抗●實訓案例4

.3

.2

主營業務收入的分析性復核審計案例對抗操作方法：張佳對此業務的審計處理為：1.擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常營業收入反映在“應付賬款”中的事項。2.提請被審計單位作相應的會計調整，并調整會計報表相關的數額。3.如果被審計單位拒絕接受調整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應的審計報告的類型。工作任務二收款審定與會審對抗1.交易之后長期不進行結算。在被審計單位業務或其他相關事項未發生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。發生異常大量的現金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來，特別是有非正常現金收付的情況。應收款項收回時，付款單位與購買方不一 致，存在較多代付款的情況。警覺的事項工作任務二

收款審定與會審對抗●實訓案例4.3.3

應收票據審計案例注冊會計師劉武杰在審計華翔公司截至20X6年12月31日應收票據項目時，除利用審易軟件獲取企業的相關明細賬，還要審閱公司提供的相關備查賬。檢查了被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據。工作任務二

收款審定與會審對抗●實訓案例4.3.3

應收票據審計案例通過審閱該公司財務提供的應收票據備查簿，發現：1．該公司存有陽光公司開具的于11月20日已到期的帶息商業承兌匯票500萬元，華翔公司不僅未按規定將已到期的應收票據轉入應收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應收利息。提請華翔公司將“應收票據”中陽光公司開具的500萬元到期未能支付的帶息商業承兌匯票轉入“應收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調整。如果陽光公司拒絕調整，注冊會計師劉武杰將根據重要性水平考慮發表相應類型的審計意見。工作任務二

收款審定與會審對抗●實訓案例4.3.3

應收票據審計案例2．該公司存有易水公司開具的帶息銀行承兌匯票1000萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規定計提應收利息。對B公司的帶息承兌匯票，年末應計提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×100萬元＝16.40萬元。對此，注冊會計師劉武杰提請該公司進行會計處理調整，如果華翔公司拒絕調整，并超過審計重要性水平時，應考慮出具保留意見的審計報告。項目四

會審對抗模擬實訓項目活動四采購與付款業務會審對抗實訓項目活動四采購與付款業務會審對抗實訓企業的采購與付款循環包括購買商品、勞務和固定資產，以及企業在經營活動中為獲取收入而發生的直接或間接的支出。項目活動四采購與付款業務會審對抗實訓內部控制目標工作任務一

采購審定與會審對抗實訓案例4.4.1采購內部控制的審計案例注冊會計師李彤在審計華興公司采購業務的內部控制時，發現該公司的材料采購與領用業務存在的以下缺陷：1．通過抽查用友U8

10.1采購系統中的“請購單”，發現采購業務經倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發出“請購單”。2．通過抽查用友U8

10.1采購系統中的“到貨單”和“入庫單”，發現采購的材料到貨時，由倉庫保管人員負責驗收入庫。3．通過詢問并抽查用友U8

10.1庫存管理系統中的“盤點單”，期末材料的盤點由倉庫保管人員負責進行。工作任務一

采購審定與會審對抗●實訓案例4

.4

.1

采購內部控制的審計案例對抗操作方法：針對問題1，李彤認為該流程不符合授權原則，訂購單位應由獨立于采購部門之外的被授權人批準。針對問題2，李彤認為該流程不符合實物控制原則和不相容職務分離原則，驗收人員應獨立于倉庫保管人員。針對問題3，李彤認為該流程不符合不相容職務分離原則，存貨盤點應由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，以保證存貨的真實性。工作任務二付款審定與會審對抗開具的支票和電子貨幣轉賬支付憑證可能未被記錄；電子貨幣轉賬支付可能由未經授權的人員執行；可能向不正確的供應商銀行賬戶進行電子貨幣轉賬支付；開具的支票和電子貨幣轉賬支付憑證可能未被及時記錄或分配到正確的應付賬款賬戶；可能就虛構或未經授權的采購開具支票和電子貨幣轉賬支付憑證；可能重復開具支票和電子貨幣轉賬支付；7.開具支票和電子貨幣轉賬支付的金額可能不正確。警覺的事項工作任務二

付款審定與會審對抗●實訓案例4.4.2應付賬款的實質性測試審計案例對華翔公司的應付賬款進行實質性測試，對抗操作方法：1.獲取或編制應付賬款明細表。注冊會計師在對應付賬款余額進行實質性測試時，要通過審計軟件，自動獲取應付賬款的明細表，以確定被審計單位資產負債表上應付賬款的數額與其明細表是否相符。工作任務二

付款審定與會審對抗2.對應付賬款明細余額進行分析并作必要的重新分類。審計人員應結合以前年度審計情況，對應付賬款明細余額進行調查分析是否存在負數余額；是否將本應在“其他應付款”、“預付賬款”等科目中核算的賬項一并在“應付賬款”科目核算。如存在此類問題應作重新分類處理。工作任務二

付款審定與會審對抗3.函證應付賬款。一般情況下，如果是連續委托審計的企業，且存在審計程序得到較充分實施時，對應付賬款可采用替代審計程序，或主要依賴于分析性復核。在外勤審計工作日，應對回函的結果進行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調整。工作任務二

付款審定與會審對抗4.查找未入賬的應付賬款。查找未入賬的應付賬款是應付賬款實質性測試程序的重要補充程序，其目的是為了防止企業低估應付賬款。在審查企業有無未入賬的應付賬款時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資金預算、工作通告單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過上述程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記錄在審計工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計單位進行相應的調整。工作任務二付款審定與會審對抗5.抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細賬戶進行替代測試。工作任務二

付款審定與會審對抗6.檢查應付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當披露。重點關注以下幾個問題：（1）期末應付賬款余額的賬齡分布情況；（2）對主要債權人按負債金額由大到小列示；（3）與應付賬款有關的訴訟糾紛及其潛在影響；（4）對關聯企業的應付賬款。工作任務二

付款審定與會審對抗●實訓案例4.4.3

采購未入賬債務的審計案例在審計華翔公司20X6年度會計報表將近結束時，華翔公司財務主管提出不必抽查20X7年的付款憑證來證實

20X6年度的會計記錄，其理由是：20X6年度的有些發票因收到太遲，雖然是20X7年1月份的付款并編制付款記賬憑證，但材料是20X6年12月份已入庫并使用，公司已經全部用轉賬分錄入賬；年后由公司內部審計人員進行了抽查；公司愿意提供無漏記負債業務的說明書。工作任務二

付款審定與會審對抗●實訓案例4.4.3

采購未入賬債務的審計案例1.注冊會計師賀含宜在執行抽查未入賬債務程序時，是否可以因客戶已利用轉賬分錄將20X6年遲收發票入賬的事實而改變原定的審計程序？向企業管理當局索取了有關負債說明書。這種說明書雖然不能減輕注冊會計師的審計責任，但能有效地提醒企業管理當局應對會計報表的公允表達負有主要責任，使他們明確注冊會計師的審計責任并不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任及其他管理責任。工作任務二付款審定與會審對抗●實訓案例4

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采購未入賬債務的審計案例●●2.是否因客戶愿意提供無漏記債務說明書而受影響？繼續抽查該公司20X7年度付款記賬憑證。原因是委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調整的可能性，但這并不影響注冊會計師抽查20X7年度付款記賬憑證。客戶提供的無漏記債務說明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為內部證據，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應抽查的責任。工作任務二

付款審定與會審對抗●實訓案例4.4.3

采購未入賬債務的審計案例3.可否因內部審計人員的工作而取消或減少審計程序？如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業勝任能力和合理的獨立性，并且已抽查了未入賬的債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，絕不能取消抽查工作。項目四

會審對抗模擬實訓項目活動五生產與存貨業務會審對抗實訓項目活動五生產與存貨業務會審對抗實訓存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生

產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。項目活動五生產與存貨業務會審對抗實訓??生產業務是根據管理層一般或特定的授權進行的發生??記錄的成本為實際發生的而非虛構的發生??所有耗費和物化勞動均已反映在成本中完整??成本以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶發生、完整性、準確性、計價和分攤??對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立存在、完整性??賬面存貨與實際存貨定期核對相符存在、完整性、計價和分攤內部控制目標工作任務一

存貨數量的審定與會審對抗●實訓案例4.5.1存貨截止測試為了檢查華翔公司截至20×6年12月31日銷售截止的處理情況，助理人員已搜集了如下表中所列的數據。其中包括了所有從20×6年12月27日至20×7年1月7日之間（包括這兩天在內）發生的金額重大的銷售業務。該公司每筆銷售的毛利率均為30％，并且所有銷售業務均于發票開出當天入賬。當年公司的未審計報表顯示銷售凈額和凈利潤分別為2,000,000.00元和100,000.00元。該公司于12月31日對存貨進行了盤點。工作任務一

存貨數量的審定與會審對抗發現如下問題：1.已于12月31日作好發貨準備的銷售，但是被審計單位租用的將該設備運送給顧客的卡車直到1月3日才出現，企業已經記錄銷售收入20,000.00元。此事已經為12月31日在客戶工廠中的審計人員所證實。通過查閱上年工作底稿，發現被審計單位未確認年末時已經準備就緒可以裝運但尚未裝運的產品的銷售收入。2.一名銷售人員在12月31日送貨后忘記將有關單據上交，直至下一個星期才送至公司，致使財務人員未記錄該筆業務。貨物售價10,000.00元。工作任務一

存貨數量的審定與會審對抗對抗操作方法：審計人員處理操作如下：問題1為例外情況，應調整。因為發貨是在截止日后進行的。另外，被審計單位并未遵循一貫的政策。調整分錄如下（單位：元）：借：營業收入20000借：存貨

14000貸：營業成本貸：應收賬款

2000014000工作任務一

存貨數量的審定與會審對抗對抗操作方法：審計人員處理操作如下：問題2為例外情況，應調整。因為銷售業務在截止日后才入賬，而發貨在截止日之前。調整分錄如下：借：應收賬款

10000

借：營業成本

7000貸：營業收入

10000

貸：存貨7000工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析引起差錯的可能原因：審計人員注意到在第1車間和第2車間各有三項，以及在第3車間中有一項存貨項目未列入存貨明細表。客戶對盤點標簽編號的連續性未加以控制，而且在編制正式的存貨明細表時，用于那些車間的所有盤點標簽可能被遺漏。工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析問題2審計人員在對最終存貨明細表進行加計測試時，所求得的總金額比客戶計算的金額多27,000.00元（審計人員已仔細地檢查了自身所做的工作）。工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析引起差錯的可能原因：27,000.00元的差異說明客戶可能沒有對存貨明細表的合計數計算進行復核，這可能是數字移位錯誤（例如：應為14,000.00元，但是寫成41,000.00元）；也可能由于小數點錯位（例如：應為3,000.00元，但是寫成

30,000.00元）；或是企業會計有意圖低列存貨。工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析問題3工作任務二

存貨計價審定與會審對抗●實訓案例4.5.2存貨明細表的編制與分析工作任務二

存貨計價審定與會審對抗實訓案例4.5.3存貨的抽查問題分析工作任務二

存貨計價審定與會審對抗實訓案例4.5.3存貨的抽查問題分析對抗操作方法：重新計算，核定計價差異，編制調整分錄。1.鋼鐵碎片：本