我國中小企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀與對策

所謂內部控制，是指各級部門的管理者，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟和計算機科學的正確、可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內部分工引起的相互限制和接觸關系，形成一系列能夠控制職能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、系統(tǒng)化，形成相對嚴格、完整的體系。內部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性和單位內財務活動的合法性。在我國,中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量,然而,我國中小企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀卻不容樂觀,由此導致了許多中小企業(yè)缺乏持久的生命力。如何加強中小企業(yè)治理與構建內部控制制度,是擺在我們面前的一個突出問題。1企業(yè)內部控制內容和技術不夠統(tǒng)一中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素,使得其管理缺乏內部控制的觀念,從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險,減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。當前中小型企業(yè)內部控制方面所存在的亟待解決的問題,可大致歸納如下:1.1對內部控制認識不足,崗位設置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源,也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一,經(jīng)營規(guī)模小,人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職,造成崗位設置缺乏牽制性。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育,關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng),財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平,但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習,出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理,出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。1.2所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內部約束中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質,企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者,企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。還有些領導認為有了內部控制制度辦起事來沒以前那么方便了,花起錢沒有以前那么順手了,內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石,自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內部管理混亂,就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題,從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。1.3從內部控制目標上看,在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性(1)質量的檢查財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明:不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,會計信息不同程度地存在失真情況,會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。(2)企業(yè)資金使用欠缺計劃安排,造成資金流失浪費中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病:第一,對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置;有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應付經(jīng)營急需的資金,陷入財務困境。第二,應收賬款周轉緩慢,造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。第三,存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉失靈。第四,重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者,對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。(3)中小型企業(yè)的現(xiàn)金控制不到位。在國家法規(guī)制我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”,即1/3企業(yè)贏利,1/3企業(yè)虧損,另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢,但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡,因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面,中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時,更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量,不考慮現(xiàn)金收支的質,即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行;對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要,不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。22.1內部會計控制環(huán)境企業(yè)內部控制不僅僅涉及會計,它還貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程,包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的,包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。領導重視是發(fā)揮內部會計控制作用的前提。企業(yè)單位負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求,而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措,必須親自掛帥組織本單位內部會計控制的建設。要建立內部會計控制管理領導責任制,將企業(yè)內部控制管理的好壞與主要領導的政績、業(yè)績考核結合起來,層層負責,將內部控制管理工作落到實處。2.2樹立新的生物意識,制定并完善內部控制制度企業(yè)內部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所造就。內部控制是否有效,與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想,使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性,是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。要使企業(yè)領導明白,正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系,使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序,才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎,從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險,企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。2.3大力加強會計基礎工作,提高財務水平作為企業(yè)會計控制的主體,會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況,應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起,促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī),提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容,列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中,從而使內部控制制度逐步深入中小型企業(yè)會計人員之中。2.4加強企業(yè)內部控制觀念的教育,增強員工企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上,只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育,使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念;使每一個企業(yè)員工都要有內部控制制度的概念和意識,知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。2.5消除管理者和被管理者之間的隔膜,并形成團隊精神控制環(huán)境是指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上,強調溝通和感情的交流,消除管理者和被管理者之間的隔膜,強調每一個人的積極性,形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式,才能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境,也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內部控制才能更有效。2.6加大監(jiān)督、評估力度企業(yè)內部控制是一個過程,這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此,要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進。做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部會計控制方面的作用,依靠政府的權威性,按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度,并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī),導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的,應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨力超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能。另外,也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。2.7建立會計數(shù)據(jù)的內部控制會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然,因此