1、應納稅所得額的計算：（1）應稅收入總額的確定（2）準予扣除項目的確定包括：部分特定扣除項目；不得扣除項目；虧損彌補

2、應納稅額的計算

3、稅收優惠政策

4、境內外所得已納稅款的扣除本章重點與難點一、企業所得稅的概念1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。3.納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。第1節企業所得稅法概述企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的稅。二、企業所得稅的特點一、企業所得稅的納稅人第2節納稅人、征稅對象、稅率企業所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。企業分為兩種：居民企業和非居民企業。一、企業所得稅的納稅人第2節納稅人、征稅對象、稅率納稅人判定標準居民企業（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業

（2）依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業非居民企業（1）依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業

（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業第2節納稅人、征稅對象、稅率納稅人征稅對象居民企業來源于中國境內、境外的所得非居民企業來源于中國境內的所得

二、征稅對象企業的生產經營所得、其它所得和清算所得。第2節納稅人、征稅對象、稅率

二、征稅對象所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。3.轉讓財產所得：

（1）不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；

（2）動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；（3）權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第2節納稅人、征稅對象、稅率【例題1·單選題】下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。

A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業

B.在中國境內成立的外商獨資企業

C.在中國境內成立的個人獨資企業

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業【例題2·單選題】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得B.權益性投資所得

C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業

（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的兩檔優惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業減按l5%國家重點扶持的高新技術企業低稅率l0%稅率

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的第2節納稅人、征稅對象、稅率三、企業所得稅的稅率第3節應納稅所得額的確定應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

或：應納稅所得額＝會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

一、收入總額的確定：

收入總額內容項目及重點（一）一般收入的確認9項，均重要（二）特殊收入的確認4項，注意第4項視同銷售（三）相關收入實現的確認6項，以舊換新、商業折扣、買一贈一組合銷售等收入確認第3節應納稅所得額的確定收入類別具體項目

（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金3.國務院規定的其他不征稅收入

（二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。（該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）

4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）二、不征稅收入和免稅收入第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目內容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則

5項：（二）扣除項目的范圍

5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準

17項：第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出準予據實扣除工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準2.三項經費支出：項目準予扣除的標準超過標準的處理職工福利費不超過工資總額14%不得扣除工會經費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經費不超過工資總額2.5%以后年度結轉扣除【例題·計算題】某企業，實際支付工資總額300萬元，發生職工福利費支出45萬元，職工工會經費6萬元、職工教育經費7萬元。

要求:計算工資與職工福利費、工會經費、職工教育經費納稅調整金額。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準2.三項經費支出：第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準3.社會保險費符合標準的社會保險—“五險一金”準予扣除。企業參加財產保險,按規定繳納的保險費準予扣除。企業為職工支付的商業保險費不得扣除。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準4.利息費用非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予全額據實扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準4.利息費用【例題·單選題】某公司2010年度實現會計利潤總額25萬元。經某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準5.借款費用企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準5.借款費用【例題·計算題】某企業2008年“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。計算當年稅前可扣除的利息費用。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準6.業務招待費計提依據范圍：當年銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。

扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。第3節應納稅所得額的確定【例題·計算題】某企業2010年發生業務：

（1）自行核算主營業務收入為2700萬元，發生現金折扣100萬元；其他業務收入200萬元，國債利息收入5萬元。

（2）用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業務未反映在賬務中。

（3）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業務招待費30萬元。

要求：計算業務招待費應調整的應納稅所得額。第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準7.廣告費和業務宣傳費企業發生的符合規定條件的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅所度扣除。第3節應納稅所得額的確定【例題·計算題】某廠2010年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業務宣傳費80萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？第3節應納稅所得額的確定8.租賃費用以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按規定計入租入固定資產的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準9.公益性捐贈捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除①

限額比例：

12%②

限額標準：年度利潤總額×12%③

扣除方法：扣除限額與實際發生額中的較小者④

超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈第3節應納稅所得額的確定三、準予扣除的項目(三)準予扣除項目的標準10.環境保護專項資金11.勞動保護費12.匯兌損失

13.總機構分攤的費用14.有關資產的費用15.資產損失第3節應納稅所得額的確定四、不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過公益性規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。第3節應納稅所得額的確定五、彌補以前年度虧損納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除

當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息不得扣除業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰不得扣除廣告費和業務宣傳費一般企業:不超過當年銷售（營業）收入l5%以內的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除

不得扣除第4節應納稅額的計算

計算項目計算公式應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額計算公式一（直接法）：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

納稅調整增加額：超范圍、超標準、未計少計

納稅調整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損一、居民企業應納稅額的計算二、境外所得已納稅額的扣除稅額抵免的范圍稅額抵免的基本規定扣除限額＝境內外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得÷境內外所得總額第4節應納稅額的計算

境外實際繳納的稅款<扣除限額的，據實扣除；超過扣除限額的，按扣除限額扣除，超出部分不得在本年度的應納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。三、居民企業核定應納稅額的計算(一)核定應納稅額的適用范圍(二)核定應納稅額的計算方法第4節應納稅額的計算

◆應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率◆應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額＝成本（費用）支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率四、非居民企業應納稅額的計算1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2、轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；第4節應納稅額的計算

第5節稅收優惠

（一）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（二）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（三）符合條件的技術轉讓所得

居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業