第八章會計核算程序第一節會計核算程序概述第二節記賬憑證賬務處理程序第三節匯總記賬憑證賬務處理程序第四節科目匯總表賬務處理程序第八章會計核算程序1第八章會計核算程序第一節會計核算程序概述一、會計核算程序的概念與意義會計核算程序，又稱財務處理程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序：

會計憑證和賬簿的種類、格式會計憑證與賬簿之間的聯系方法由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。第八章會計核算程序第一節會計核算程序概述一、會計核算2二、會計核算程序的種類記賬憑證核算程序匯總記賬憑核算程序科目匯總表核算程序。區別：登記總賬的依據和方法不同。經濟業務(原始憑證)記賬憑證賬簿會計報表收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證日記賬明細賬總賬利潤表資產負債表第八章賬務處理程序第一節賬務處理程序概述掌握各處理程序的含義、特點、優缺點、適用范圍二、會計核算程序的種類經濟業務記賬憑證賬簿會計報表收款記3記賬憑證核算程序1、含義：記賬憑證核算程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是最基本的賬務處理程序。2、特點：直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證核算程序4記賬憑證核算程序3、一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。記賬憑證核算程序5記賬憑證核算程序4、優缺點及適用范圍：▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。▲總賬能夠比較詳細地反映經濟業務的發生情況。▲總賬登記方法簡單，易于掌握。◆總賬登記工作量過大。◆賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。優點缺點適用范圍

規模較小、經濟業務量小、憑證不多的會計主體。記賬憑證核算程序4、優缺點及適用范圍：▲記賬憑證上能夠清晰的6匯總記賬憑證核算程序1、含義：匯總記賬憑證核算程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、特點：定期根據記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證核算程序1、含義：匯總記賬憑證核算程序是根據原始7匯總記賬憑證核算程序3、一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；（6）根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證核算程序3、一般程序：8匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。匯總記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證匯總收款憑證是根據庫存現金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。匯總付款憑證是根據庫存現金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。匯總轉賬憑證是按轉賬憑證每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。匯總記賬憑證核算程序匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑9匯總收款憑證編制方法：匯總收款憑證借方科目：庫存現金金額總賬頁數貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應收款360640400

1400

其他業務收入540012505007150

應收賬款4006008001800

合計61602490170010350例：某企業某月1—10日發生如下現金收款業務，收款憑證上的分錄為：按借方科目設置現收1借：庫存現金300

貸：其他應收款300現收5—借：庫存現金400

貸：應收賬款400現收4—借：庫存現金60

貸：其他應收款60現收3—借：庫存現金600

貸：其他業務收入600現收2借：庫存現金4000

貸：其他業務收入4000月終合計，記入有關總賬合計借方貸方記入“庫存現金”總賬現收6—借：庫存現金800

貸：其他業務收入800按貸方科目匯總匯總記賬憑證核算程序匯總收款憑證編制方法：按借方科目設置現收1借：庫存現10★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：借：庫存現金1000

銀行存款2000

貸：應收賬款3000多借多貸分錄：借：庫存現金800

銀行存款4000

貸：應收賬款2800

其他應收款2000匯總收款憑證時，收款憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應關系不夠清晰。在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復使用，容易出錯。匯總記賬憑證核算程序★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分11匯總付款憑證的編制方法：匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應付賬款115002500600020000

應交稅費40004000

固定資產5320053200

短期借款30003000

合計717002500600080200例：某企業某月1—10日發生如下現金收款業務，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設置銀付1—借：應付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應交稅費4000

貸：銀行存款4000按借方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方銀付6—借：固定資產3200

貸：銀行存款3200匯總記賬憑證核算程序匯總付款憑證的編制方法：按貸方科目設置銀付1—借：應付賬款12匯總轉賬憑證編制方法：匯總轉賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產成本55004500600016000

制造費用1200

1200

銷售費用200200

管理費用400400

合計73004500600017800

例：某企業某月1—10日發生如下轉賬業務，轉賬憑證上的分錄為：按貸方科目設置轉1—借：生產成本2500

貸：原材料2500轉5—借：管理費用400

貸：原材料400轉4—借：生產成本3000

貸：原材料3000轉3—借：銷售費用200

貸：原材料200轉2—借：制造費用1000

貸：原材料1000轉6—借：制造費用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計合計借方貸方匯總記賬憑證核算程序匯總轉賬憑證編制方法：按貸方科目設置轉1—借：生產成本13★注意事項：為便于匯總轉賬憑證的編制，在編制轉賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產成本10000

貸：原材料2000制造費用8000多借多貸分錄：借：制造費用1000生產成本4000

貸：原材料4800材料成本差異200★匯總轉賬憑證時，轉賬憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應關系不夠清晰。

★在編制匯總轉賬憑證時，轉賬憑證會被反復使用，容易出錯。匯總記賬憑證核算程序★注意事項：為便于匯總轉賬憑證的編制，在編制轉賬憑證14匯總記賬憑證核算程序4、優缺點及適用范圍▲1、根據匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證賬務處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點，大大減少了登記總分類賬的工作量；▲

2、由于匯總記賬憑證是按照會計科目的對應關系進行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因此在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應關系，便于查對和分析賬目。◆

1、匯總記賬憑證賬務處理程序按每一貸方賬戶匯總編制，不考慮交易或事項的性質，不利于會計核算的分工；◆

2、當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

缺點優點◆規模較大，經濟業務較多的企業。

適用范圍匯總記賬憑證核算程序4、優缺點及適用范圍▲1、根據匯總記賬憑15科目匯總表核算程序1、含義：科目匯總表核算程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、特點：定期編制科目匯總表并據以登記總分類賬。科目匯總表核算程序16科目匯總表核算程序3、一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；（5）根據各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。科目匯總表核算程序3、一般程序：17科目匯總表核算程序優點▲匯總結果所體現的所有賬戶發生額的相等關系可用以試算平衡。▲在試算平衡的基礎上記賬能保證總賬登記的正確性。▲可大大減少了登記總賬的工作量。▲適用性強。缺點適用范圍◆編制科目匯總表的工作量較大。◆在表中不能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。

大、中、小型的會計主體都可以采用，尤其是經濟業務較多的企業。4、優缺點及適用范圍科目匯總表核算程序優點▲匯總結果所體現的所有賬戶發生額的相等18一、單選1、下列憑證中，不能作為登記總分類賬直接依據的是[

]。

A、原始憑證B、匯總記賬憑證

C、科目匯總表D、記賬憑證2、各種會計核算程序的最主要的區別是[

]。

A、總賬的格式不同B、用途不同

C、登記總賬的依據和程序不同

D、登記明細賬的依據不同AC練習一、單選AC練習193、科目匯總表核算程序與匯總記賬憑證核算程序的共同優點是（

）。

A.

保持科目之間的對應關系

B.

簡化總分類賬登記工作

C.

進行所有科目余額的試算平衡

D.

總括反映同類經濟業務4、匯總記賬憑證核算程序的缺點在于（

）。

A.

不利于會計核算工作的分工

B.

不能反映經濟業務的來龍去脈，查對賬目

C.

不能保持科目之間的對應關系

D.

不能節省會計工作時間

AB練習3、科目匯總表核算程序與匯總記賬憑證核算程序的共同優點是（205、科目匯總表的匯總范圍是（

）。

A.

全部科目的借