第二章增值稅法(shuìfǎ)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)第三節(jié)增值稅的出口退〔免〕稅第四節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納第五節(jié)增值稅的賬務(wù)處理第一頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)一、增值稅的概念：P66

以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

理解:

理論上的增值額是指全部商品價(jià)值額扣除轉(zhuǎn)移價(jià)值額之后的余額,包括:費(fèi)用、利潤和其他(qítā)稅金。

實(shí)際工作中，以法定增值額為課稅對(duì)象。第二頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)二、增值稅的類型：P67依據(jù)允許抵扣已納稅款的扣除工程范圍的大小，可分為以下三類：1、生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)購入的固定資產(chǎn)〔包括折舊〕不允許從銷售額中扣除。增值額=銷售收入－外購商品及勞務(wù)支出(zhīchū)

2、收入型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許固定資產(chǎn)的折舊從銷售額中扣除。增值額=銷售收入－外購商品及勞務(wù)支出－折舊第三頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)二、增值稅的類型(lèixíng)：P683、消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)值一次性從銷售額中扣除。增值額=銷售收入－外購商品及勞務(wù)支出－固定資產(chǎn)購置支出〔自2021年1月1日起，我國所有地區(qū)、所以行業(yè)都推行采用消費(fèi)型增值稅〕第四頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)三、我國現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)：1、采用“消費(fèi)型增值稅〞；2、增值稅實(shí)行價(jià)外征收；3、統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法(shuìfǎ)，各環(huán)節(jié)憑專用扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法；4、增值稅的納稅人按規(guī)定劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；5、減少稅收減免工程，并將減免稅權(quán)限高度集中于國務(wù)院。第五頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)四、增值稅的征稅范圍：〔一〕一般規(guī)定：P711、銷售或進(jìn)口的貨物：理解：貨物、銷售、進(jìn)口貨物征稅的含義2、提供(tígōng)的加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)：理解：加工、修理修配的含義自2021年12月1日起，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，征收增值稅。第六頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)四、增值稅的征稅(zhēnɡshuì)范圍：〔二〕特殊工程：P72共6項(xiàng)〔三〕特殊行為：P721、視同銷售行為：2、混合銷售行為：3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：兼營銷售與混合銷售的根本區(qū)別：混合銷售是指同一筆業(yè)務(wù)〔同一消費(fèi)者〕，兼營業(yè)務(wù)是指公司的營業(yè)范圍〔不同消費(fèi)者〕。混合銷售和兼營銷售行為的區(qū)別.doc第七頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)五、增值稅的納稅人：〔一〕定義：P75增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。特別注意：1、在我國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購置(gòuzhì)人為扣繳義務(wù)人。2、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

第八頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)五、增值稅的納稅人：〔二〕種類：P75我國增值稅將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否(shìfǒu)健全劃分為兩類：1、一般納稅人：是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的的企業(yè)。2、小規(guī)模納稅人：是指年應(yīng)納增值稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下、會(huì)計(jì)核算制度不健全的的企業(yè)或個(gè)人。〔具體是哪一類增值稅的納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定〕第九頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)五、增值稅的納稅人：〔三〕對(duì)增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：P761、小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主〔50%以上〕的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元〔含〕以下的；〔2〕其他情形〔從事貨物批發(fā)或零售〕的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元〔含〕以下的。2、一般納稅人：〔須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定(fǎdìng)資格，一經(jīng)認(rèn)定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人〕第十頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)五、增值稅的納稅人：〔四〕兩種增值稅納稅人的根本區(qū)別：P771、一般納稅人具有領(lǐng)購、使用、開具(kāijù)增值稅專用發(fā)票的資格，對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額依法準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照抵扣后的余額繳納增值稅。2、小規(guī)模納稅人不具有領(lǐng)購、使用、開具增值稅專用發(fā)票的資格〔只能使用普通發(fā)票〕，按銷售額3%的征收率計(jì)算和繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。第十一頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)六、增值稅的稅率〔或征收率〕：〔一〕一般納稅人的稅率：除規(guī)定的5類貨物實(shí)行13%的稅率外，其他貨物和勞務(wù)的增值稅率均為17%。1、適用于17%根本稅率的工程：〔1〕納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物〔除適用13%稅率的貨物外〕；〔2〕提供(tígōng)加工、修理修配勞務(wù)。2、適用于13%低稅率的工程：P78第十二頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)六、增值稅的稅率〔或征收率〕：〔二〕小規(guī)模納稅人的征收率：3%〔三〕零稅率：出口貨物的增值稅稅率為零〔國務(wù)院另有規(guī)定(guīdìng)外〕注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十三頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)六、增值稅的稅率〔或征收率〕：〔三〕特殊規(guī)定：P781、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：4%征收率減半征收，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、銷售自己自用(zìyòng)貨物：一般納稅人：4%征收率減半；小規(guī)模納稅人：3%征收率3、銷售代銷物品、死當(dāng)物品或免稅商店零售的免稅品：4%征收率4、一般納稅人銷售自產(chǎn)的特別貨物：6%征收率其他個(gè)人〔自然人〕銷售自用貨物免增值稅。第十四頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)七、增值稅的稅收優(yōu)惠與起征點(diǎn)：1、免稅工程：P74⑴農(nóng)業(yè)〔廣義〕生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑵避孕藥品和用具；⑶向社會(huì)收購的古書和舊書；⑷直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)(kēxuéshíyàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑸外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑹來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；⑺由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑻殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)；⑼個(gè)人銷售自己使用過的物品；⑽國有糧食企業(yè)經(jīng)營的政策性糧食；⑾飼料農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；(12)邊銷茶。第十五頁，共六十一頁。第一節(jié)增值稅概述(ɡàishù)七、增值稅的稅收優(yōu)惠與起征點(diǎn)：2、起征點(diǎn)：P75〔僅限于個(gè)人〕(1)銷售貨物：月銷售額5000-20000元；(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額5000-20000元；(3)按次納稅：每次〔日〕銷售額300-500元；省一級(jí)的稅務(wù)局可根據(jù)實(shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)確定(quèdìng)本地區(qū)的起征點(diǎn)。第十六頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔購進(jìn)扣稅〕應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：1、公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率2、一般銷售額確實(shí)認(rèn)：包括(bāokuò)向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用:P80價(jià)外費(fèi)用不包括以下工程：P81〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔混合銷售或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額為合計(jì)數(shù)〕第十七頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔一〕銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：3、銷售額的價(jià)稅別離：銷售額=含增值稅的銷售額÷〔1+增值稅稅率〕4、視同銷售貨物行為的銷售額確實(shí)(quèshí)定：按以下順序確定：P815、包裝物押金的計(jì)算：P83包裝物押金單獨(dú)記賬的，可不并入銷售額征稅；但對(duì)沒收的押金及隨同產(chǎn)品出售的包裝物〔或收取的租金〕不管財(cái)務(wù)上是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，不管會(huì)計(jì)上如何核算，一律并入計(jì)入銷售額。第十八頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔一〕銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：6、特殊銷售方式銷售額確實(shí)定：P82①采取折扣方式銷售貨物：應(yīng)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么按折扣后的金額計(jì)算②采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨的銷售價(jià)計(jì)算；③采取還本(huánběn)銷售方式銷售貨物：銷售額為銷售貨物的價(jià)格；④采取以物易物方式銷售貨物：按各自的銷售額計(jì)算。第十九頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：1、公式：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)貨額×增值稅稅率2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：〔1〕扣稅憑證上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)(hǎiguān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。〔2〕特殊情況的抵扣規(guī)定：P83〔特別注意〕①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：〔13%〕②支付運(yùn)費(fèi)的抵扣〔7%〕③購進(jìn)的稅控機(jī)的抵扣〔全額〕〔混合銷售和兼營所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣〕第二十頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：3、進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的情況：P85除未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明(zhùmínɡ)增值稅額及其他事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣外，還有如下情況不得抵扣：①②③④⑤⑥注意：廢舊物資回收不再享受增值稅的稅收優(yōu)惠。第二十一頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：4、進(jìn)項(xiàng)稅額扣減與轉(zhuǎn)出：P86〔1〕進(jìn)項(xiàng)稅的扣減：發(fā)生稅法所規(guī)定的不準(zhǔn)(bùzhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅時(shí)，缺乏抵扣的局部可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限：開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證后的次月申報(bào)抵扣。第二十二頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：〔三〕應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—上期待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額例題：P87注意：有以下情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔1〕一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔2〕納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)(shēnqǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第二十三頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)一、一般納稅人增值稅的計(jì)算：練習(xí)(liànxí)：某增值稅一般納稅人，2021年10月購進(jìn)貨物30萬元，其中增值稅專用發(fā)票注明銷售額20萬元，增值稅額3.4萬元；普通發(fā)票注明金額10萬元。當(dāng)月銷售貨物開出增值稅專用發(fā)票10份，取得銷售額30萬元，開出普通發(fā)票10份，取得銷售收入11.7萬元，移用貨物150噸用于非應(yīng)稅工程，每噸貨物平均本錢為600元，本錢利潤率為10%。另外，上期尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.5萬元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅額。第二十四頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)〔1〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=499000X17%=84830當(dāng)期銷售額=300000+117000÷〔1+17%)+600X〔1+10%〕X150=499000〔2〕當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34000〔3〕當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—上期待(qīdài)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=84830—34000—5000=45830〔元〕第二十五頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)二、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算：1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×綜合征收率銷售額=含稅銷售額÷〔1＋征收率〕例題：P89練習(xí)：某增值稅小規(guī)模納稅人，2021年8月取得含稅銷售額25000元，因貨物發(fā)送(fāsònɡ)錯(cuò)誤而發(fā)生銷貨退回3800元，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額.第二十六頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)二、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算(jìsuàn)：當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

=〔﹙25,000－3,800﹚÷﹙1+3%﹚〕×3%=〔21,200÷﹙1+3%﹚〕×3%=20582.52×3%=617.48(元)第二十七頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算：按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，不得(bude)抵扣任何稅額。應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

例題：P90第二十八頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算：練習(xí)：某進(jìn)出口公司(ɡōnɡsī)當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅額。第二十九頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算(jìsuàn)

(1)組成計(jì)稅價(jià)格=700+700×10%=770(萬元)(2)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額

=770×17%=130.9(萬元)第三十頁，共六十一頁。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(jìsuàn)四、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)問題：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2021年1月1日起,在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。國務(wù)院決定自2021年8月1日起，進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)：將播送影視作品的制作(zhìzuò)、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增〞試點(diǎn)。新增11%和6%兩檔稅率：租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%稅率。第三十一頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅一、出口貨物退〔免〕稅的含義:P911、出口免稅：是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅。這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都視為同樣(tóngyàng)的征稅環(huán)節(jié)。2、出口退稅：是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。3、出口不退稅：是指適用該政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，出口時(shí)該貨物本身就不含稅，也無須退稅。第三十二頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅二、出口(chūkǒu)退〔免〕稅的稅種范圍：P921、增值稅：2、消費(fèi)稅：三、出口退〔免〕稅的貨物范圍：報(bào)關(guān)出口后可以享受退稅優(yōu)惠的貨物，屬于?增值稅暫行條例?和?消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除國家明文規(guī)定不予退〔免〕稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的局部貨物以及稅法另有規(guī)定的外，都屬于出口退稅的貨物范圍。第三十三頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅三、出口退〔免〕稅的貨物范圍：出口退〔免〕稅必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書。2．必須是財(cái)務(wù)(cáiwù)上已作銷售處理的貨物。3．必須是報(bào)關(guān)離境取得出口貨物報(bào)關(guān)單并已收匯核銷的貨物。第三十四頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅四、出口(chūkǒu)退〔免〕稅根本政策：P92我國根據(jù)本國的實(shí)際情況，對(duì)出口貨物采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，具體分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅〔又免又退〕：2．出口免稅不退稅〔只免不退〕：出口前一環(huán)節(jié)已免稅，貨物本身已不含稅。3．出口不免稅也不退稅〔不免不退〕：對(duì)國家限制或禁止出口的局部貨物，視同國內(nèi)銷售，照常征稅，也不退還出口前所負(fù)擔(dān)的稅款。包括天然牛黃、麝香和白銀等。第三十五頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅五、出口退稅率出口貨物(huòwù)的退稅率是出口貨物(huòwù)的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口退稅政策發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。我國現(xiàn)行的增值稅出口退稅率為5％、9％、11％、13％、14％和17％六檔。六、出口貨物退〔免〕稅計(jì)算：P93我國?出口貨物退〔免〕稅管理方法?規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法：第一種方法是“免、抵、退〞方法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種方法是“先征后退〞方法，目前主要適用于收購貨物出口的外〔工〕貿(mào)企業(yè)。第三十六頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅六、出口貨物退〔免〕稅計(jì)算：P62〔一〕生產(chǎn)(shēngchǎn)企業(yè)“免、抵、退〞稅的計(jì)算：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退〞稅管理方法。免稅、抵稅、退稅的含義“免、抵、退〞具體計(jì)算方法：P94第三十七頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅六、出口貨物退〔免〕稅計(jì)算：P63〔二〕外貿(mào)企業(yè)“先征后退〞的計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列價(jià)款和規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的銷售額〔或購進(jìn)金額(jīné)〕×退稅率2、從小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列的銷售額×退稅率第三十八頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅【例】某進(jìn)出口公司2021年6月購進(jìn)服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明(zhùmínɡ)金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價(jià)為1.3萬美元〔假設(shè)匯率為1美元＝7.25元人民幣〕，服裝退稅率為13％。要求：試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退增值稅稅額＝77500×13％＝10075〔元〕第三十九頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅七、出口貨物退〔免〕稅管理：P97〔一〕出口企業(yè)退〔免〕稅資格的認(rèn)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)(huódòng)的法人、其他組織和個(gè)人〔簡稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者〞〕，按?中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法?和?對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記方法?的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行根本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退〔免〕稅認(rèn)定表，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退〔免〕稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退〔免〕稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退〔免〕稅。第四十頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅七、出口貨物退〔免〕稅管理：P97〔二〕外〔工〕貿(mào)企業(yè)出口貨物退〔免〕稅的管理凡外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)有購進(jìn)貨物后按規(guī)定及時(shí)要求供貨企業(yè)開具的增值稅防偽稅控專用發(fā)票，自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，并應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日〔以出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅(tuìshuì)專用〕上注明的出口日期為準(zhǔn)〕起90日內(nèi)，向退稅(tuìshuì)部門申報(bào)辦理出口貨物退〔免〕稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退〔免〕稅申報(bào)。第四十一頁，共六十一頁。外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)出口退〔免〕稅必須提供以下(yǐxià)資料：⑴出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕；⑵出口收匯核銷單〔出口退稅專用〕或遠(yuǎn)期收匯證明；⑶購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票〔抵扣聯(lián)〕或普通發(fā)票；⑷稅收〔出口貨物專用〕繳款書或出口貨物完稅分割單；⑸出口貨物銷售明細(xì)賬；⑹出口商品銷售發(fā)票；⑺代理出口貨物證明〔委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)提供〕；⑻進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表〔進(jìn)口料件以作價(jià)加工方式時(shí)提供〕；⑼出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表；⑽出口退稅貨物退稅申請(qǐng)明細(xì)表；⑾出口貨物退〔免〕稅匯總申報(bào)表或出口貨物退〔免〕稅申請(qǐng)表；第四十二頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅七、出口貨物(huòwù)退〔免〕稅管理：P98〔三〕生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退〞稅的管理：生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售處理后，在納稅申報(bào)期內(nèi)先向主管征稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)和“免、抵〞稅申報(bào)，在規(guī)定的期限內(nèi)〔即每月1至15日〕再辦理“免、抵、退〞稅申報(bào)。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須自報(bào)關(guān)之日起30日內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。第四十三頁，共六十一頁。第三節(jié)出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅七、出口貨物退〔免〕稅管理：P98〔四〕小規(guī)模納稅人出口貨物免稅的管理稅法規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征(miǎnzhēnɡ)增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。自2021年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物按照?增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理方法〔暫行〕?〔國稅發(fā)〔2007〕123號(hào)〕執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理方法.doc第四十四頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取(suǒqǔ)銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)銷售結(jié)算方式不同，具體規(guī)定如下：

P992、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第四十五頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納二、增值稅的納稅期限：P100

1、增值稅一般納稅人的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

2、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個(gè)季度。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月或一個(gè)季度為一期(yīqī)的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口貨物的，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起15日內(nèi)繳納。第四十六頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納三、增值稅的納稅地點(diǎn)：P1001．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一(tóngyī)縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．固定業(yè)戶到外縣〔市〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第四十七頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納三、增值稅的納稅地點(diǎn)：P1013．非固定業(yè)戶(yèhù)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、增值稅的征收機(jī)關(guān)：P101國家稅務(wù)局系統(tǒng)〔進(jìn)口貨物由海關(guān)代征〕。第四十八頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納五、增值稅專用發(fā)票的管理：P101〔一〕專用發(fā)票的根本聯(lián)次專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購置方核算采購本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購置方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般(yībān)納稅人自行確定。第四十九頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：〔二〕專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用1．專用發(fā)票的領(lǐng)購專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證領(lǐng)購專用發(fā)票。有以下(yǐxià)情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：P102第五十頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：〔二〕專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用2、未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形：P1023、專用發(fā)票的使用：一般納稅人應(yīng)通過(tōngguò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。第五十一頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：〔三〕專用發(fā)票的開具1、一般納稅人銷售貨物(huòwù)或者提供給稅勞務(wù)，應(yīng)向購置方開具專用發(fā)票。開具要求如下：P1032、不得開具專用發(fā)票的規(guī)定：3、實(shí)行最高開票限額管理：4．專用發(fā)票的匯總填開：5．開具紅字專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定：第五十二頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：〔四〕專用發(fā)票的報(bào)稅與認(rèn)證：1．報(bào)稅：一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次(fēncì)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。2．認(rèn)證：P104是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。第五十三頁，共六十一頁。第四節(jié)增值稅的申報(bào)(shēnbào)與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：〔五〕專用發(fā)票的繳銷：P105是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V〞字剪角作廢，同時(shí)作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)(shùjù)電文。一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)平安管理的要求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。〔六〕一般納稅人喪失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)處理方法：第五十四頁，共六十一頁。第五節(jié)增值稅的賬務(wù)處理(chǔlǐ)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置〔一〕一般(yībān)納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目。借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（2）已交稅金（3）減免稅金（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅

（1）銷項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（3）出口退稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅

〔余：留抵稅額(shuìé)〕第五十五頁，共六十一頁。第五節(jié)增值稅的賬務(wù)處理(chǔlǐ)2．“應(yīng)交稅費(fèi)—