第三章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配教學目的和要求:了解各項要素費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、停工損失和期間費用的性質和內容，掌握其核算和分配方法。重點難點：要素費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、停工損失分配的方法。2023/7/222本章內容第一節各項要素費用的分配第二節跨期攤提費用的歸集和分配第三節輔助生產費用的歸集和分配第四節制造費用的歸集和分配第五節廢品損失和停工損失的核算第六節期間費用的核算2023/7/223一、要素費用分配的一般程序：按產品品種等成本計算對象設置產品成本明細賬，賬內按成本項目分設專欄。根據發生耗費的各種原始憑證，編制各種費用分配表，并據以編制記賬憑證根據各種費用分配表或記賬憑證登記期間費用或產品成本明細賬根據記賬憑證登記有關的成本費用總賬第一節各項要素費用的分配2023/7/224要素費用分配概述：（1）基本生產車間直接用于產品生產而且專設成本項目的直接生產費用基本生產成本（X產品）直接材料直接人工直接燃料及動力廢品損失（2）基本生產車間直接用于產品成本、但沒有專設成本項目的各項費用制造費用（X車間）基本生產成本（X產品）－制造費用2023/7/225（3）輔助生產車間直接用于產品生產而且專設成本項目的直接生產費用輔助生產成本（X產品）直接材料直接人工直接燃料及動力廢品損失輔助生產車間直接用于產品成本、但沒有專設成本項目的各項費用制造費用（X車間）輔助生產成本（X產品）－制造費用輔助生產車間未設“制造費用”明細賬，直接或間接輔助生產的各項費用輔助生產成本（X車間）機物料消耗、職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、修理費等等2023/7/226（4）期間費用銷售費用當期損益管理費用當期損益財務費用當期損益2023/7/227間接計入費用的分配應該選擇適當的分配方法分配，即分配依據的標準與分配對象有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配程序：確定分配標準分配標準有三類：成果類、消耗類、定額類求分配率求各產品應負擔的費用2023/7/228分配率的計算費用分配率＝待分配費用總額分配標準數額總和某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率2023/7/229二、材料費用的分配領料憑證→材料費用分配表→發料的會計分錄（記賬憑證）→登記明細賬

→登記總賬2023/7/2210領料憑證補充：材料采購成本的計算材料發出的原始憑證領料單限額領料單領料登記簿退料單假退料手續2023/7/22112023/7/22122023/7/2213(1)按實際成本計價發出的核算發出材料實際成本計算：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等(2)按計劃成本計價發出的核算發出材料實際成本=發出材料計劃成本+分攤材料成本差異2023/7/2214（一）原材料費用的分配原則：原則：

（解決分給誰？如何分？的問題）

a、遵循受益原則

b、直接材料直接計入、間接材料分配計入分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。2023/7/2215直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用按產品品種分別領用（直接計入費用）基本生產成本－X產品－直接材料幾種產品共同耗用（間接計入費用）基本生產成本－X產品－直接材料基本生產成本－Y產品－直接材料2023/7/22161、產量（體積、重量等）比例法2023/7/2217（1）定額消耗量比例法2、定額比例法公式1：例3－12023/7/2218公式2：續例3－12023/7/2219（2）定額費用比例法例3－22023/7/2220材料費用的分配與核算應借科目直接計入金額

分配計入（12.5）

費用合計定額消耗量分配金額

基本生產成本甲產品1520036000450000465200乙產品11740012000150000267400小計13260048000600000732600表3-1原材料費用分配表車間或部門名稱：20××年×月

輔助生產成本供水車間4200042000運輸車間2200022000小計6400064000制造費用85008500管理費用20002000銷售費用18001800合計2089006000008089002023/7/2221會計分錄如下：借：基本生產成本－甲產品465200

－乙產品267400

輔助生產成本－供水42000

－運輸22000

制造費用－基本生產車間5000

－供水車間2000

－運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800貸：原材料8089002023/7/2222（二）燃料費用的分配

如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“直接燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應單獨編制。直接用于產品生產的燃料按產品品種分別領用（直接計入費用）基本生產成本－X產品－直接燃料及動力幾種產品共同耗用（間接計入費用）基本生產成本－X產品－直接燃料及動力基本生產成本－Y產品－直接燃料及動力2023/7/2223

在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。2023/7/2224（三）包裝物的發出和攤銷1.包裝物的發出（1）發出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分，記入“基本生產成本”等總賬科目。（2）發出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用，記入“銷售費用”科目。（3）發出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業務費用，記入“其他業務成本”科目。2023/7/22252.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產品銷售的費用處理，記入“銷售費用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業務，收取的租金作為其他業務收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業務成本”科目。（3）攤銷一次攤銷法、五五攤銷法2023/7/2226（四）低值易耗品攤銷

1、一次攤銷法領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當月的成本費用。例3－3

2、分次攤銷法按預計使用期限分次攤入成本或費用。攤銷期超過一年可用“長期攤銷費用”或通過“在庫”、“在用”、“攤銷”二級科目處理。例3－4

3、五五攤銷法領用的同時攤銷50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50％。例3－52023/7/2227三、外購動力費用的核算外購動力費用在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。如按生產工時比例、機器功率時數比例，或定額消耗量的比例分配。2023/7/2228一、外購動力費用支付的核算由于付款日與成本費用核算日不同，必須應用“應付賬款”賬戶。1日25日30日25日31日2023/7/2229應付賬款實際支付動力費借余：本月支付款大于應付款而多付動力費。沖減下月應付費用。按用途分配外購動力費貸余：本月應付款大于支付款而形成的應付未付動力費，可以在下月支付。2023/7/2230二、外購動力費用分配的核算分配率＝各種產品共同耗用的外購動力費用分配標準數額之和例3－6外購電力費用照明用電（間接生產費用）制造費用－X車間－水電費動力用電（直接生產費用、間接計入費用）基本生產成本－X產品－直接燃料及動力基本生產成本－Y產品－直接燃料及動力2023/7/2231四、職工薪酬的核算職工薪酬的大部分（包括職工福利），應計入產品成本和期間費用。（一）職工薪酬的組成工資：是指各單位在一定時期內直接支付給本企業全體職工的勞動報酬總額。包括：基本工資（計時工資或計件工資）、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。職工福利、各種保險和公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。2023/7/2232（二）工資費用核算的原始記錄考勤記錄產量和工時記錄考勤卡考勤簿工作通知單工序進程單工作班產量和工時記錄工資卡2023/7/2233（三）工資的計算與結算1、計時工資的計算按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝ 該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率）按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資＋病假天數× 日標準工資×（1－病假扣款率)例3－72023/7/22342、計件工資的計算2023/7/2234應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）這里的產品產量=合格品數量＋料廢品數量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算支付工資。某種產品計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率（1）個人計件工資的計算例3－8、92023/7/2235例：工資的計算A、B兩種產品均由某級工人加工。A產品的工時定額為30分鐘，B產品的工時定額為45分鐘。該級工的小時工資率為2元，5月份該工人加工A產品800件，B產品600件，其中B產品合格品580件，工廢12件，料廢8件。料廢8件中，完工以后發現的有2件，其余6件是在加工過程中發現的，該6件共完成定額工時180分鐘。要求：計算該工人5月份工資。2023/7/2236答：A產品計件單價=2×30/60=1（元）B產品計件單價=2×45/60=1.5（元）該工人5月份工資

=1×800+1.5×（580+2）+1.5×180/45=800+873+6=1679（元）2023/7/2237（2）集體計件工資的計算集體計件工資以班組為計件對象，按個人計件工資的計算方法計算出的計件工資為小組集體應得工資總額，集體計件工資還應在小組組員之間分配，計算出個人應得工資。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準進行分配。

例3－102023/7/22383、工資的結算與歸集實發工資＝應發工資+非工資性津貼-待扣款項應發工資＝應發計時工資+計件工資+工資性津貼和補貼+獎金通勤費,通訊費,特保費,保健,降溫費,取暖費等非工資性津貼2023/7/2239（四）工資費用分配的核算分配方法生產工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應直接計入產品成本明細賬；計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應在各受益產品之間進行分配。分配標準：產品的生產工時（實際工時或定額工時）2023/7/2240

工資費用分配率＝某車間生產工人計時工資總額該車間各種產品生產工時（實際或定額）總數

某產品應分配計時工資＝該產品生產工時（實際或定額）×工資費用分配率例3-112023/7/2241賬務處理1、當月分配的工資額，是按照職工上月的出勤和產量計算的工資額，此時“應付職工薪酬”賬戶月末無余額。⒉企業進行工資分配時，應按照工資的用途分別計入有關賬戶：⑴生產工人工資2023/7/2242⑵車間管理人員的工資借記“制造費用”賬戶；⑶行政管理人員的工資借記“管理費用”賬戶；⑷銷售人員的工資借記“銷售費用”賬戶；⑸醫務及福利部門人員的工資借記“管理費用”賬戶；⑹在建工程人員的工資借記“在建工程”賬戶；⑺六個月以上病假人員工資作為勞動保險費，借記“管理費用”賬戶；應付職工的工資額，應貸記“應付職工薪酬”。例3-122023/7/2243按照職工工資總額和規定的比例計提的職工福利費，應計入產品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發生部門進行歸集和分配。（五）其他職工薪酬的分配賬務處理：可比照工資費用。職工福利費分配表：一般與工資費用分配表合并編制。例3－132023/7/2244五、折舊費用的分配1.折舊范圍P483.分配方法2.計算方法折舊費用也是產品成本組成部分，但它不單獨設立成本項目，而是按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。例3－142023/7/2245要素費用中的利息費用，不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用。短期借款的利息可以采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，如果利息費用數額不大，為了簡化核算也可以不采用預提利息費用的辦法。六、利息費用2023/7/2246借款利息一般是按季結算支付預提時，借：財務費用貸：應付利息支付時，借：應付利息貸：銀行存款若金額小，借：財務費用貸：銀行存款例3－152023/7/2247七、稅金的核算要素費用中的稅金，如印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。2023/7/22481、印花稅：借：管理費用貸：銀行存款若金額大，借：預付賬款（待攤費用）貸：銀行存款借：管理費用貸：預付賬款（待攤費用）2、房產稅、車船使用稅和土地使用稅：計算出時，借：管理費用貸：應交稅費－應交××稅交納時，借：應交稅費－應交××稅貸：銀行存款例3－16、172023/7/2249八、其他費用的核算其他費用支出是指上述各項費用以外的其他費用支出。包括：修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業務招待費等。有的應計入產品成本，借記“制造費用”賬戶；有的應計入當期損益，借記“管理、財務、銷售費用”賬戶；有的根據權責發生制原則，應記入“預付賬款（待攤費用）、應付賬款（預提費用）”賬戶2023/7/2250借：制造費用輔助生產成本管理費用銷售費用應付賬款預付賬款貸：銀行存款（庫存現金）例3－182023/7/2251第二節跨期攤提費用的歸集和分配為了正確劃分各月份的費用界限，本月支付應由本月和以后各月負擔的費用，應當按一定標準分配計入本月和以后各月。本月尚未支付但應由本月負擔的費用，應當預提計入本月。2023/7/22521.關于確定待攤費用和預提費用的依據確定一項費用是否作為待攤費用或預提費用，應該以該項費用受益期限長短為依據。2.關于費用攤銷的期限待攤費用的推銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的費用，應該作為“長期待攤費用”處理。2023/7/2253待攤費用含義：先行支付，而后分期攤入各月成本費用，攤銷期限在1年以內的各項費用特點：先支付、