財務審計課件(1)2023/7/17財務審計課件(1)*主要內容各類賬戶交易和余額審計完成審計工作出具審計報告銷售與收款審計完成審計工作購貨與付款審計生產與存貨審計人力資源與工薪審計貨幣資金審計審計報告籌資與投資審計目錄財務審計課件(1)CompanyLogo第一章內容財務審計的含義、特征及作用1.財務審計的目標和內容2.財務審計課件(1)１.1財務審計的含義1.２財務審計的特征1.３財務審計的作用第一節財務審計的含義、特征及作用財務審計課件(1)財務審計的含義財務審計是企業環境和現代審計環境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規，并采用現代審計技術依法獨立地對企業的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性，財務收支業務和相關經濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業經營管理者應承擔的經濟責任進行審查、監督、見證與評價，借以揭示錯弊，維護財經法紀，提高企業經濟效益并促進宏觀調控的審查監督體系。CompanyLogo財務審計課件(1)財務審計的基本特征二十世紀中葉到現在，是世界資本主義經濟發展的鼎盛時期，也是審計特別是企業財務審計作為獨立的監控體系得到極大發展的時期。在競爭的強烈壓力下，無論是企業集團、各種經濟壟斷組織，還是發達或不發達的資本主義國家都必須通過強化內部的經營管理或加強國民經濟的宏觀調控以達到提高經濟實力，求得生存發展的目的。于是現代企業財務審計又獲得了進一步發展的外在動力的社會空間。CompanyLogo財務審計課件(1)CompanyLogo現代企業財務審計的基本特征1、審計范圍國際化2、審計領域擴大化3、審計層次立體化財務審計課件(1)CompanyLogo現代企業財務審計的基本特征4、審計內容復雜化5、審計主體多元化6、審計行為規范化和審計技術科學化財務審計課件(1)財務審計的作用及時了解審計信息確保會計信息及其他信息真實可靠保證財產安全，幫助企業經營合法合規發現企業的各種隱患CompanyLogo財務審計課件(1)CompanyLogo2.1財務審計的目標

2.2財務審計的內容第二節財務審計的目標和內容財務審計課件(1)CompanyLogo財務審計的目標真實性存在性所有權計價指報表反映的事項真實存在，有關業務在特定會計期間確實發生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產、負債余額和收入、費用發生額。披露的信息是否客觀存在。指列入報表的資產在資產負債表日確實為被審計單位所有，負債為其法定償還的債務責任，對或有負債作了充分說明，沒有遺漏和不具產權的列報。指的是我們通常要考慮的購進計價，發出計價，余額計價，折舊，攤銷價值轉移等問題。財務審計課件(1)CompanyLogo財務審計的目標合理性完整性正確性報表披露評價經濟業務的發生、處理、結果是否合理。如評價投資、籌資、存貨、應收預付款等。指特定會計期間發生的會計事項均被記錄在有關帳簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，無帳外資產。指準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。指會計項目在資產負債表、損益表及現金流量表中被恰當地分類、描述和揭示，并對報表使用者關心或會計報表無法揭示的內容在會計報表附注中予以充分揭示。財務審計課件(1)CompanyLogo財務審計的目標合法性截止與分類指報表的結構、項目、內容及編制程序和方法符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，存貨計價、固定資產折舊、成本計算、銷售確認、投資、報表合并基礎等方法的改變經過財稅部門批準，經過調整后沒有違規事項。指的是截止的日期和資產負債的分類。財務審計課件(1)財務審計的內容CompanyLogo企業財務審計的內容是企業資金運動在各環節上的會計反應及其內在聯系。即，會計資料及其有關經濟資料所反映的財務收支及有關經濟活動。財務審計課件(1)業務循環與審計CompanyLogo業務循環是指處理某類經濟業務的程序和先后順序。運用業務循環法了解、審查和評價被審計單位內部控制系統及其執行情況，從而對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計，即為業務循環審計。采用業務循環審計的目的在于保證審計質量、提高審計效率。因為業務循環審計不僅可與按業務循環進行的內部控制直接聯系、加深審計人員對被審計單位經濟業務的理解，而且便于審計人員的合理分工。將特定業務循環所涉及的會計報表項目分配給一個或若干個審計人員，能夠使他們對不同會計報表項目進行交叉復核，從而提高審計工作的效率和效果。財務審計課件(1)業務循環的劃分在審計中，通常把被審計單位的業務活動劃分為以下四個循環：銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環和籌資與投資循環。由于貨幣資金與上述各業務循環均有著密切的聯系，且具有鮮明的特征，因此，將其單獨作為一部分在第八章予以介紹。CompanyLogo財務審計課件(1)CompanyLogo業務循環的劃分投資與籌資循環購貨與付款循銷售與收款循環生產循環財務審計課件(1)第二章財務審計程序與方法CompanyLogo財務審計課件(1)本章節內容財務審計程序1.財務審計的方法2.財務審計課件(1)第一節財務審計程序１.1國家審計程序1.２社會審計程序1.３內部審計程序財務審計課件(1)CompanyLogo

財務審計程序的含義：財務審計程序是指在審查被審計單位財務收支活動中，審計機構被審計單位雙方必須遵守的順序、形式和期限等。

財務審計程序的作用：有利于保證審計質量有利于提高工作效率有助于提高熟練程度有利于審計工作規范化財務審計程序的含義及作用財務審計課件(1)審計機關的準備工作審計組的準備工作內控制度評審實質性測試

整理和分析審計工作底稿審計組編寫審計報告審定審計報告出具審計報告和做出審計決定…準備階段實施階段報告階段審定審計報告階段審計行政復議國家審計的程序財務審計課件(1)內部審計的程序1.計劃審計工作2.實施審計工作3.評價控制缺陷4.完成審計工作5.出具審計報告6.關注后期事項7.記錄審計工作財務審計課件(1)實施階段報告階段內控制度評審實質性測試

整理和分析審計工作底稿出具審計報告…準備階段簽訂審計業務約定書編制審計計劃民間審計程序財務審計課件(1)CompanyLogo第二節財務審計方法制度基礎審計風險導向審計賬目審計方法以經濟業務為基礎的審計方法.以內部控制制度為基礎的審計方法以風險為基礎的審計方法財務審計課件(1)財務審計的一般順序審查方法CompanyLogo1順向審計法2逆向審計法3制度審計法財務審計課件(1)財務審計的一般范圍審計方法CompanyLogo1.詳細審計法2.抽樣審計法抽樣審計法任意抽查法判斷抽查法統計抽查法財務審計課件(1)財務審計的實質性審計方法CompanyLogo1審閱法22、復核法33、核對法財務審計課件(1)財務審計的實質性審計方法CompanyLogo4函證法5盤點法6觀察法財務審計課件(1)財務審計的實質性審計方法CompanyLogoTitle調節法Title分析法財務審計課件(1)第三章采購與付款循環審計

審計教研室財務審計課件(1)CompanyLogo本章節內容本業務循環的性質1.業務循環內部控制測評和審計目標2.應付款項審計3.固定資產審計4.財務審計課件(1)１.1業務循環綜述1.２業務循環中的主要文件1.３業務循環中的內部控制第一節本業務循環的性質財務審計課件(1)主要業務活動及對應的憑證和記錄

主要業務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制點1.請購商品和勞務請購單倉庫、有關部門

請購單不編號，但要經過簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發生驗收單一式多聯、預先編號4.儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發生保管與采購職責分離財務審計課件(1)采購部門驗收部門倉儲部門付款單部門會計部門出納使用部門請購商品和服務編制訂貨單驗收商品儲存商品編制付款單記錄負債付款財務審計課件(1)主要業務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發票應付憑單部門存在或發生、估價或分攤、完整性預先編號，并經過適當批準6.確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發生、完整性、估價或分攤記錄現金收支的人員不得經手現金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發生、完整性、估價或分攤支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷8.記錄現金、銀行存款支出現金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存在或發生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調節表主要業務活動及對應的憑證和記錄

財務審計課件(1)CompanyLogo2.1業務循環內部控制測評2.２審計目標第二節業務循環內部控制測評和審計目標財務審計課件(1)CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環的內部控制2.1.2對內部控制進行測試2.1業務循環內部控制測評

財務審計課件(1)內部控制的了解與初步評價注冊會計師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業務循環的主要內部控制注冊會計師在購貨與付款循環內部控制了解之后，應對內部控制進行初步評價，并初步估計其控制風險水平，以確定購貨與付款循環內部控制是否可以依賴。2.1.1了解并記錄重要交易流程財務審計課件(1)2.2.2內部控制測試職責分工：資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發票核對無誤授權:請購單連續編號：訂貨單、驗收單、賣方發票、付款憑單關鍵內部控制財務審計課件(1)職責分工：資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發票核對無誤授權:請購單連續編號：訂貨單、驗收單、賣方發票、付款憑單關鍵內部控制預算制度固定資產的維護保養制度固定資產定期盤點制度授權批準制度賬簿記錄制度資本性支出和收益性支出區分的制度固定資產處置制度固定資產的內部控制2.2.2內部控制測試財務審計課件(1) M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發現與公司規定有不一致之處。（填制與審核不應由一人負責）案例1財務審計課件(1)(1)驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。財務審計課件(1)2.2審計目標

(1)證實應付款項和預付賬款總體合理性(2)證實采購業務形成的負債的真實必性和完整性(3)證實分類正確性（4）證實采購與付款截止期的正確性財務審計課件(1)二固定資產審計（5）固定資產審計目標①確定固定資產是否存在；②確定固定資產是否歸被審計單位所有；③確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產的期末余額是否正確；⑥確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。2.2審計目標財務審計課件(1)CompanyLogo3.1運用分析性復核方法檢查應付款項期末余額

向債權人函證應付款項數額3.23.3第三節應付款項審計3.4查找未列報或未入賬的應付款項調節應付款項財務審計課件(1)

在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發現潛在的錯報。如下表：分析性復核及其可能發現的潛在錯報：方法發現的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應付賬款占購貨的比例應付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業務收入等應付賬款增減變動的合理性3.1運用分析方法檢查應付款項期末余額財務審計課件(1)第三節

應付賬款審計【例】某企業應付賬款及有關項目數據如下（單位：萬元）：應付賬款的賬齡如下：案例2財務審計課件(1)財務審計課件(1)問：年末應付賬款余額是否合理？應付賬款增長=31.25%購貨增長=5%存貨增長=4.83%流動負債增長=30%主營收入增長=6%應付賬款增長與存貨、購貨和主營收入的增長不匹配，所以期末應付賬款余額不太正常。財務審計課件(1)假如經詢問，應付賬款余額增大是賬齡延長所致。則進一步檢查賬齡：上年末應付賬款平均賬齡=57.5天本年末應付賬款平均賬齡=67天而上年平均支付期=60天本年平均支付期=75天基本一致，結論：應付賬款余額是合理的。財務審計課件(1)一般情況下，CPA不需要對應付賬款進行函證，原因：第一，購貨發票本來就是一個外部憑證第二，函證應付賬款不能提供未入賬負債的證據。但如果1）被審計單位控制風險較高；2)某些應付賬款明細賬戶金額較大；3)被審計單位處于經濟困難階段;則應進行應付賬款的函證。比較應收賬款函證與應付賬款函證的異同。3.3向債權人函證應付款項數額財務審計課件(1)函證對象金額較大的債權人；在資產負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業重要供貨商的債權人，因為這種情況下應付賬款更可能被低估；存在關聯方交易的債權人。函證方式：最好采用肯定式。審計人員必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。

如果存在未回函的重大項目，審計人員應采用替代審計程序，確定其是否真實。通常可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。3.3向債權人函證應付款項數額財務審計課件(1)低估負債是企業常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。主要方法有：①審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發票。②審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發票的經濟業務。③審查購貨發票與驗收單不符或未列明金額的發票單據。④審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應付賬款。⑤檢查企業報告日后收到的購貨發票，確定相應負債的記錄時間是否正確。3.4查找未列報或未入賬的應付款項財務審計課件(1)第四節固定資產審計4.1運用分析方法檢查固定資產變動合理性4.２固定資產入賬價值的審查4.3固定資產增減、結存的審查4.4固定資產折舊的審查4.5固定資產減值準備的審查財務審計課件(1)4.1運用分析方法檢查固定資產變動合理性①獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表②分析性復核A計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。B本期計提折舊額／固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算的錯誤。C累計折舊/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算的錯誤。D比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。財務審計課件(1)4.1運用分析方法檢查固定資產變動合理性E比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理。F分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。財務審計課件(1)（1）、對于外購固定資產，通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確。（2）、對于在建工程轉入的固定資產，應檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，借款費用資本化利息金額是否恰當；對已經在用但尚未辦理竣工決算的固定資產，4.2固定資產入賬價值的審查財務審計課件(1)（3）、對于投資者投入的固定資產，應檢查其入賬價值與投資合同中關于固定資產作價的規定是否一致；須經評估確認的固定資產是否有評估報告并經國有資產管理部門等確認固定資產交接手續是否齊全。（4）、對干更新改造增加的固定資產，應查明增加的固定資產原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。財務審計課件(1)（5）、對于因債務人抵債而獲得的固定資產，應檢查產權過戶手續是否齊備，固定資產計價及確認的損益是否符合相關會計制度的規定。（6）、對于因其他原因增加的固定資產，應檢查相關的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全。財務審計課件(1)（1）核查固定資產的真實性方法：監盤（2）查驗固定資產的所有權A對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、購貨合同等予以確定；B對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；C對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；D對汽車等運輸設備應驗證有關運營證件等；E對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目予以證實。4.3固定資產增減、結存的審查財務審計課件(1)4.3固定資產增減、結存的審查（3）固定資產減少的審查1、檢查授權批準文件；2、檢查會計處理，驗證金額準確性；3、結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查轉銷是否正確；4、檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。a復核本期是否有新增加的固定資產替換了原有固定資產；b分析營業外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支；c追查停產產品專用設備的處理情況；d向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產減少業務。財務審計課件(1)（五）、累計折舊審計1、累計折舊審計的主要目標A確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；B確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；C確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；D確定累計折舊的期末余額是否正確；E確定累計折舊的披露是否恰當。4.3固定資產折舊的審查財務審計課件(1)（2）實質性測試程序①獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。②檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。③審查折舊的計提和分配。④結合固定資產審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡。財務審計課件(1)第四章銷售與收款循環審計

審計教研室財務審計課件(1)CompanyLogo本章節內容本業務循環的性質1.銷售與收款循環內部控制測試2.營業收入審計3.應收款項和其他相關賬戶審計4.財務審計課件(1)１.1銷售與收款循環的主要活動1.２涉及到的憑證1.３關鍵控制活動第一節本業務循環的特性財務審計課件(1)制定銷售計劃接受顧客訂單編制銷售單批準賒銷按銷售單發貨按銷售單位裝運開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產、信用管理部門銷售部門信用部門倉儲部門運輸部門會計部門出納財務審計課件(1)主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的發生顧客名單已被授權審批2.批準賒銷信用銷售單信用管理部門應收賬款凈額的準確性信用部門簽署意見，目的降低壞賬風險3.按銷售單供貨銷售單倉庫

防止未授權發貨4.按銷售單裝運貨物銷售單、發運憑證裝運部門銷售交易的發生、完整性防止未授權裝運產品5.向顧客開具賬單銷售單、裝運憑證、商品價目表、銷售發票開具賬單部門銷售交易的完整性、發生、準確性確保銷售發票的正確性主要業務活動及對應的憑證和記錄

財務審計課件(1)主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定重要控制程序6.記錄銷售銷售發票及附件、轉賬憑證、現金、銀行存款收款憑證、應收賬款明細賬、銷售明細賬及現金、銀行存款明細賬、顧客月末對賬單會計部門發生、完整性、準確性主要關心銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會計期間7.辦理和記錄現金及銀行存款收入匯款通知書、收款憑證、現金日記賬、銀行存款日記賬會計部門發生、完整性、準確性最應關心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項通知單會計部門、倉庫發生、準確性、完整性必須授權批準，控制實物流和會計處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門準確性應該獲取貨款無法收回的確鑿證據，適當審批10.提取壞賬準備

會計部門準確性

主要業務活動及對應的憑證和記錄

財務審計課件(1)

1.3關鍵控制活動

建立明確的職責分工信息傳遞程序控制實物控制定期寄出對賬單1.3.21.3.31.3.41.3.11.3關鍵控制活動財務審計課件(1)（1）辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立；

（2）單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；

（3）談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

（4）銷售與賒銷政策等信用批準相分離；

（5）編制銷售發票通知單的人員（授權可以開票）與開具銷售發票的人員應相互分離；先授權后開票

（6）填制發票人員不能同時擔任發票復核工作；（復核數量單價金額）

（7）發貨通知單的編制人員不能同時執行存貨提取、產品包裝和托運工作；

（8）辦理退貨驗收的工作人員不能負責退貨記賬（沖收入）工作；

（9）銷售人員應當避免接觸銷貨現款；

（10）單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準；

（11）應收賬款的記賬人員不能兼任應收賬款的核查（月末對賬單）工作；

（12）應收賬款的記賬人員與現金保管工作要分離。（收回貨款時）1.3.1建立明確的職責分工

財務審計課件(1)1.3.2信息傳遞程序控制

(1)授權程序關于授權審批問題，主要關注以下四個關鍵點上的審批程序：第一，在銷貨發生之前，賒銷已經正確審批；第二，非經正當審批，不得發出貨物；注意：前兩項控制的目的在于防止企業財產因向虛構的或者無力支付貨款的顧客發貨而蒙受損失。第三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。價格審批控制的目的在于保證銷貨業務按照企業政策規定的價格開票收款。

第四，審批人不得超越審批權限。特殊銷售業務，應進行集體決策，以防止因審批人決策錯誤而造成嚴重損失。（2）文件和記錄的使用。（3）獨立檢查。財務審計課件(1)1.3.3實物控制

（1）限制非授權人員接近存貨（2）限制非授權人員接近各種記錄和文件財務審計課件(1)1.3.4定期寄出對賬單由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，督促客戶履行合約財務審計課件(1)CompanyLogo2.1業務循環內部控制測評2.２審計目標第二節業務循環內部控制測評和審計目標財務審計課件(1)CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環的內部控制2.1.2對內部控制進行測試2.1業務循環內部控制測評

財務審計課件(1)2.1.1了解并記錄重要交易流程---銷售與收款流程圖銷售部門財務部門銷售計劃核準并進行信用審批

倉儲部門銷售通知單（四聯單）銷售通知單（記帳聯）開具銷售發票記帳憑證銷售通知單（提貨聯）出庫單庫存明細帳銀行存款明細帳應收帳款明細帳銷售業務帳銷售明細帳銷售總帳銀行支票、本票等財務審計課件(1)2.1.2內部控制制度的符合性測試（不同路徑）1.

檢查銷售發票樣本（收入確認）（抽查、核對、驗算）；2.核對發貨單和銷售發票（完整性）；3.比較銷售明細帳和記帳憑證、銷售發票、貨運文本（存在性）；4.核對應收帳款明細帳與記帳憑證；關注壞帳注銷業務；5.審核退貨、折讓、折扣的處理。銷售通知單（記帳聯）壞帳批準出庫單銷售明細帳應收帳款明細帳記帳憑證退貨、折讓證明單銷售發票（存根聯）1.編號2.均開票？3.收入真實性？紅字出庫單5445111131財務審計課件(1)2.2審計目標營業收入的審計目標(1)證實營業收入的真實性(2)證實營業收入計價與分類正確性

(3)證實營業收入的完整性財務審計課件(1)2.2審計目標應收款項的審計目標(1)證實應收款項真實性(2)證實應收款項計價與分類的正確性(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性(4)證實應收款項記錄截止期的正確性(5)確認壞賬損失的真實性(6)證實應收款項過賬和匯總正確性財務審計課件(1)CompanyLogo3.1運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入的完整性3.2驗證營業務收入入賬準確性3.3核查營業務收入真實性和賬務處理正確性第三節營業收入審計3.4

審查銷售退回、折讓及折扣財務審計課件(1)3.1運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入的完整性(1)比率分析。進行比率分析目的在于判斷是否存在異常關系。(2)趨勢分析。企業在沒有發生異常事項時，其經營業績將會與以前業績或行業趨勢保持一致。(3)合理性測試。通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。(4)監盤法。如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值.審計人員應查找應收賬款和存貨存在錯誤的可能性。財務審計課件(1)3.1運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入的完整性實現完整性目標方向順查法銷售發票記帳憑證銷售明細帳順查法銷售發票記帳憑證順查法財務審計課件(1)3.2驗證營業務收入入賬準確性

(1)索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與營業外收人界限的現象。(2)審閱一定數量的產品發運憑證、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計人營業收入、結轉營業成本。

商品銷售收入：收入已實現且可以計量，經濟利益能流入企業。提供勞務收入：同一會計年度內勞務開始并完成，完成時確認；跨年度完成，采用完工百分比法。讓渡使用權收入：收入可以計量，經濟利益能流入企業財務審計課件(1)

審計人員在對某企業進行年報審計時，發現該企業于2006年10月9日為客戶定制一套軟件，工期大約為6個月，合同總收入為500萬元，至2006年12月31日已發生成本240萬元，預計開發完軟件還將發生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2006年12月31日經專業測量師測量，軟件的開發完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該企業對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出成本確認。另審計人員認為該項收入在企業總收入中所占比重較大。請問：該企業在收入確認中存在什么問題？應如何調整？

案例1：合理確認銷售收入和銷售成本財務審計課件(1)2006年應確認的收入為：勞務總收入*完工程度-以前年度已確認的收入=300萬元2006年度應確認的費用為：勞務總成本*完工程度-以前年度已確認的費用=204萬元2006年度少計收入50萬元；多計成本36萬元；影響當期利潤少計86萬元，審計人員建議調整分錄為：

借：應收帳款——*客戶500000貸：以前年度損益調整500000借：勞務成本（調增下年度成本）360000貸：以前年度損益調整360000同時調整應交稅費--所得稅、利潤分配—未分配利潤、盈余公積等帳戶。財務審計課件(1)3.3核查營業務收入真實性和賬務處理正確性

(1)發票和銷貨合同的審查抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發票與發貨記錄相核對。檢查倉庫發出商品的品名、規格、數量、購貨單位等與發票的相符性。應注意售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。財務審計課件(1)3.3核查營業務收入真實性和賬務處理正確性

(2)營業收入記賬正確性的審查實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。對產品銷售營業收入賬目進行檢查時，可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策.并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。

財務審計課件(1)3.3核查營業務收入真實性和賬務處理正確性

實現完整性目標方向逆查法銷售明細帳記帳憑證銷售發票財務審計課件(1)CompanyLogoDiagram方法2：方法3：方法1：以帳簿記錄為起點，核對記帳憑證、發票存根、發貨憑證等。防止高估收入。以銷售發票為起點，核對發貨憑證、帳簿記錄等。防止低估收入。以發貨憑證為起點，核對發票存根、帳簿記錄等。防止低估收入。3.3核查營業務收入真實性和賬務處理正確性(3)核實營業收人交易的截止期財務審計課件(1)銷售截止測試的三條路線賬簿記錄銷售發票發運憑證112233財務審計課件(1)銷售退回貸項通知單、、紅字出庫單、紅字銷售發票、退款憑單銷售折扣實際發生時計入財務費用帳戶銷售折讓發生時直接計入主營業務收入帳戶的借方防止虛增報表利潤3.4審查銷售退回、折讓及折扣財務審計課件(1)第四節應收賬款和其他賬戶審計4.1應收賬款的審計4.２其他賬戶的審計財務審計課件(1)壞賬準備審計獲取或編制應收帳款明細表獲取或編制應收帳款帳齡分析表應款賬款函證4.1.14.1.24.1.34.1應收賬款審計4.1.3財務審計課件(1)被審單位：ABC公司截止日期：2011/12/31編制人：復核人：4.1.1獲取或編制應收賬款明細表財務審計課件(1)4.1.2獲取或編制應收帳款帳齡分析表財務審計課件(1)（3）向債務人函證應收賬款肯定式（必須回函）、否定式以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶(包括關系密切的客戶)項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。函證的范圍、對象函證的方式函證時間的選擇與控制函證結果差異分析不回函，考慮采取必要的替代審計程序重要性、內控強弱、以前函證結果等4.1.3應款賬款函證財務審計課件(1)CPA李文在對甲公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總資產8000萬元。上年審計中發現函證的差異較大，有關內部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內部控制進行改進和完善。應收賬款明細賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。問：(1)對應收賬款進行函證有兩種方案：1是函證22個客戶；2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？(2)你認為對A、B、C、D應分別對他們采用何種方式函證？為什么？(3)若B客戶回函表示該筆款項已于10.24付訖，你認為甲公司賬上尚有30萬元余額的原因是什么？CPA應如何對此進行處理？(4)如函證結果有較大差異，你認為CPA該怎么做？案例2：應收賬款函證案例財務審計課件(1)案例答案(1)應選擇100個客戶進行函證最為適宜。因為甲公司應收賬款在全部資產中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關內部控制不夠健全，應收賬款發生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應大一些。(2)對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長；對C公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短；對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。財務審計課件(1)案例答案(3)如果B公司回函表示該款項已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個：一是可能存在記賬錯誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應檢查核對10月24日以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業務發生時的有關原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。財務審計課件(1)案例答案(4)如果函證結果有較大差異，注冊會計師首先要對此進行分析，查找差異的原因。必要時應與債務人直接聯系，做進一步核實，并要求被審計單位做必要的調整。其次，注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，注冊會計師可以擴大函證范圍。財務審計課件(1)1.審查壞帳準備的計提金額；2.審查壞帳損失的確認和轉銷。例3：壞帳準備的計提XYZ公司年末應收帳款總帳余額為20000萬元，其所屬明細帳戶中有借方余額的合計數為21000萬元，有貸方余額的合計數為1000萬元；其他應收款總帳余額為3000萬元。該公司采用余額百分比法計提壞帳準備，計提比例為0.3%。壞帳準備的帳戶記錄為：1.計提方法由企業自行確定2.計提基數（應收帳款和其他應收款）兩個條件4.1.3壞賬準備審計財務審計課件(1)

XYZ公司年末應收帳款總帳余額為20000萬元，其所屬明細帳戶中有借方余額的合計數為21000萬元，有貸方余額的合計數為1000萬元；其他應收款總帳余額為3000萬元。該公司采用余額百分比法計提壞帳準備，計提比例為0.3%。壞帳準備的帳戶記錄為：例3：壞帳準備的計提財務審計課件(1)請審計壞帳準備計提的合理性。壞帳準備明細帳（簡式）單位：萬元財務審計課件(1)經分析，當期應計提的壞帳準備=（21000+3000）*0.3%-（-10）=82萬元該公司少提22萬元，建議作出調整，調整分錄為：借：資產減值損失--計提壞帳準備22貸：壞帳準備22財務審計課件(1)一、應收票據審計二、預收賬款審計三、應交稅費審計四、長期應收款審計五、營業稅金及附加審計六、營業費用審計七、其他業務利潤審計4.2其他賬戶審計財務審計課件(1)第五章生產與存貨循環審計財務審計課件(1)本章節內容CompanyLogo學習要求案例導入案例思考財務審計課件(1)學習要求CompanyLogo一、教學目標了解對生產與存貨循環進行內部控制測試的要點；掌握審計人員監盤存貨的程序；掌握對存貨進行計價測試的要點；掌握存貨截止測試的要點。二、教學重點與難點教學重點：存貨的監盤；分析性復核；存貨的計價審計及截止審計。教學難點：分析程序在生產與存貨循環審計中的運用；存貨的監盤和截止。財務審計課件(1)法爾莫公司案例CompanyLogo從孩提時代開始，米奇?莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉移到他的董事長辦公室里。他首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎上的，這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產。同時也使為其提供審計服務的“五大”事務所損失了數百萬美元。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發展到了擁有300家連鎖店的規模。一時間，莫納斯成為金融領域的風云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。財務審計課件(1)案例分析CompanyLogo在一次偶然的機會導致這個精心設計的、至少引起5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當時法爾莫公司的財務總監認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務總監卷入了這起舞弊案件。在隨后的數年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現實。他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數百家成員藥店中。他們仿造購貨發票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數量。財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監盤，而且他們會提前數月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產。在最近一次審計中，其現金已緊缺到供應商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發現這起舞弊，他們為此付出了昂貴的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務總監被判33個月的監禁，莫納斯本人則被判入獄5年。財務審計課件(1)案例思考CompanyLogo對生產環節的分析賬務處理的正確性存貨盤點的局限性監盤存貨的重要性結合案例思考注冊會計師為什么沒能發現存貨舞弊？財務審計課件(1)本章主要內容：CompanyLogo生產成本審計存貨監盤審計生產與存貨循環的特點生產與存貨循環的內部控制和控制測試財務審計課件(1)生產與存貨循環的特點分析CompanyLogo財務審計課件(1)考慮生產與存貨循環的內部控制和控制試CompanyLogo財務審計課件(1)生產成本審計CompanyLogo一、運用分析方法檢查產品成本總體合理性二、標準成本系統審查三、成本項目的審查四、在產品和產成品成本的審查財務審計課件(1)一、運用分析方法檢查產品成本總體合理性CompanyLogo

分析比較的內容主要有：

1.分析比較近期各年度和本年各個月份主要產品生產成本和存貨余額及其構成的變動情況，以評價生產成本和期末存貨余額及其構成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產品成本差異率，判斷是否存在人為調節生產成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產品生產成本總額及單位生產成本，以判斷本期生產成本的總體合理性。

4.分析比較近期各年度待處理財產損溢，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個月份營業成本總額及單位成本，判斷營業成本的總體合理性。

8.計算分析毛利率：毛利率=（銷售收入-銷售成本）／銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產品單位成本變動、產品總體結構變動、產品銷售結構變動等。

9.對關聯企業與非關聯企業的產品成本、價格、交易量、結算方式比較分析，判斷有無虛構業務情況。

財務審計課件(1)二、標準成本系統審查CompanyLogo1.審核以前年度工作底稿對標準成本系統的描述，詢問該系統在本年度發生的主要變化。

2.檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎確定由標準成本會計系統確認的差異額，考慮該差異是否意味著應對標準成本系統進行修改。

3.詢問更新標準成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

4.查看廠房設備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲存；詢問本年度生產流程是否進行了重大變動，是否有生產創新、增加了新產品。

5.隨機抽取幾個產品的標準成本構成，審查產品的成本構成、工薪記錄、制造費用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經恰當記錄。

6.審核差異報告，確定被審計單位對差異及差異產生原因的分析情況。確定差異產生的原因是否表明了有必要對標準成本系統進行修正；詢問被審計單位年末將差異在存貨和銷貨成本之間進行分配的方法，確定該方法的合理性以及是否與以前年度保持了一致。

7.對被審計單位標準成本系統進行評價并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標準成本系統將成本分配到年末存貨中。財務審計課件(1)三、成本項目的審查CompanyLogo（一）直接材料費的審查

1.直接材料耗用量的審查

按規定，材料一經領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。生產中的廢料、邊角料也應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，放應審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現象。財務審計課件(1)（一）直接材料費的審查CompanyLogo2.直接材料計價的審查

審查中尤其應注意：期末結轉入庫材料的成本差異的正確性；成本差異率計算的正確性；發出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算；成本差異率是否依規定按材料類別或品種計算等。財務審計課件(1)（一）直接材料費的審查CompanyLogo3.直接材料費用分配的審查

（1）直接材料費用分配依據的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結果的審查。

4.直接材料費業務中常見的弊端

（1）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清。

（2）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續，從而造成材料的浪費，甚至公料私用。

（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真。

（4）生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增。

（5）在采用實際成本計價時，任意調整發出材料的計價方法，人為調節產品成本。

（6）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節成本：不依照規定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節成本的需要任意分配成本差異等。

（7）對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配。

財務審計課件(1)（二）直接人工費的審查CompanyLogo1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

3.結合對工薪業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。財務審計課件(1)三）制造費用的審查CompanyLogo三）制造費用的審查

1.制造費用真實性的審查

2.制造費用項目合規性的審查（列支范圍）

3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費用分配賬務處理正確性的審查

（四）輔助生產費用的審查

1.輔助生產費用歸集的審查

2.輔助生產費用分配的審查

此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。財務審計課件(1)四、在產品和產成品成本的審查CompanyLogo（一）在產品結存量的審查

由于審計期與在產品盤點期的不一致，在產品的數量已發生了變化。為了確認在產品盤存的數量是否真實、正確，應作如下調整計算：

盤存期在產品應存數量=審計期在產品實存數量+盤存期至審計期產品完工數量-盤存期至審計期產品投產數量

然后將計算出的盤存期在產品應存數量同期末計算在產品成本時的盤存記錄進行比較，如基本一致，即可確認盤存期在產品數量基本正確；反之，即可推斷存在一定錯誤或弊端。

財務審計課件(1)四、在產品和產成品成本的審查CompanyLogo（二）在產品計價方法的審查

在產品的計價方法有多種，而且每種計價方法均有其適用條件。計價方法選用不當或任意改變都會影響在產品成本和完工產品成本。審查的重點在于計價方法的合理性。

除審查在產品計價方法外，還應當審查計價方法在一定期間有無變化。財務審計課件(1)四、在產品和產成品成本的審查CompanyLogo（三）產成品成本的審查

1.產成品數量的審查

審查中應注意有無下列現象存在：無視產品質量標準或產品質量檢驗不嚴格，將不合格產品混入合格產品；有意將廢品充當合格產品虛報產量或隱產不報等。應注意以下問題：

（1）產成品的所有權。（2）產成品的等級與質量。（3）賬實是否相符。

2.產品成本計算的審查

審查所選用計算方法的合理性。審查產品成本計算的正確性可綜合采用審閱、核對、復算、函證等方法進行。產品計算方法主要有：品種法、分批法、分步法、定額法…【例題·多選題】（2008）下列各項中，屬于產品成本實質性測試程序的有：

A.對產品成本的總體合理性進行分析性復核

B.審查有關憑證是否經過適當審批

C.檢查不相容職責是否分離

D.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預算

E.抽查復核產品成本計算的正確性

財務審計課件(1)第四節存貨審計

CompanyLogo一、運用分析方法檢查存貨總體合理性

審計人員通常運用存貨周轉率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。存貨周轉率=銷售成本／平均存貨。

將被審計單位不同會計期間存貨周轉率比較并與同行業其他企業比較，分析存貨周轉率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎變動、銷售變動等?！纠}·單選題】（2007）審計人員運用分析性復核方法檢查存貨的總體合理性時應采用的指標是：

A.流動比率

B.應收賬款周轉率

C.資產負債率

D.存貨周轉率『正確答案』D財務審計課件(1)二、存貨監盤CompanyLogo存貨的審查，主要應核實其真實性、完整性，鑒別其所有權，與存貨賬核對，證實賬實是否