1本章基本結構框架所得稅會計所得稅會計會計準則與稅收法規的差異分析資產、負債的計稅基礎與暫時性差異資產負債表法的會計處理域第一較節致晉驢會計制準則察與稅壯收法穗規的谷差異乏分析殺本節劉的內能容實芬質是戲會計艘準則沿與稅買收法臥規煌對縣“掌收敲入岔”諷與匠“成費剪用蕉”領的規碧定上漆的差圖異，薯以齡及費“食資產安、負煙債的爛計稅湖基海礎歡”塵與其芽賬面億價值爸之間跪的差蹈異曉。泰會計準則制定者國外我國民間機構，如美國的FASB會計準則制定者國外我國民間機構，如美國的FASB。政府機構，我國的財政部下屬會計司。稅法制定者政府機構，如我國的人大。育由于迷會計泰準則綱與稅優法的揭制定池者不補同，部那么輪，它憲們兩棒者的拼目標宅肯定竭是不瀉一致泡的，扶即存踩在差傅異。男從中率，可圍知，煙國外愧的會煮計準燙則與蘇稅法特的差赴異較傲大，經而我霜國的構差異旋則較走小。姓一、卸從特踢定期武間的載角度組分析推會計祥準則餓與稅虎法法對規之滑間的弄具體喊差異喇即，徐稅前擔會計娃利潤煩與應翠納土稅所辟得額魂（或足應納辱稅利張潤）倒之間綁的差猾異分碑析，先企飾業計芬算應壞繳納己的企敘業所希得稅聯時，心必須令區分托會計氧利巷潤與述應納悠稅所叼得額煉之間積地差鼠異。僅所以武，下跌面的輕內容腿是所纖得稅腥會計誦的前冷提條蹄件，山必須舉加以壇記憶巖。丘（一寇）稅膨前會回計利辰潤的蘆含義片及計焦算些1旬．稅豎前會厲計利傻潤：寸企業遷按照籍會計創準則陽所定累義部的查“俊收墊入齊”錢、客“鐘費嘗用復”芽的規攀定計撥算出搶的利挪潤總閱額。龍也就諸是，蹦企業照利潤幣表中廣列示陰的利橫潤總掙額。嚇2紹．稅案前會堪計利廊潤篩=脾背會計法上的輸總收纏入哲床–久巨會計短上的李總費狗用。繞（二涼）應釀納稅袖所得艇額（驗或應直納稅和利潤粗）的挖含義三及計碧算演1土．應犧納稅伸所得駁額：坐企業潤按照秤《企宇業所虜得稅昨》所樓定義澇的塞“危收驕入管”故、畫“周費伴用昌”版的規旱定計醫算出哥的利轎潤總齡額。滔是企柴業向怨稅務驗局交勵納企半業所暗得稅艇的依勤據曲。討2遲．應炮納稅單所得耐額附=仔在稅法年上的摸總收權入億墾–裳稅法擦上的逆總費貍用。永久性差異國債利息收入燕（三煩）差詞異的孝永久性差異國債利息收入會計收入會計收入>稅法收入時間性差異時間性差異權益法核算的投資收益收入的差異收入的差異永久性差異視同銷售行為永久性差異視同銷售行為會計收入會計收入<稅法收入很少！時間性很少！時間性差異邀1狀．會坡計收抄入沈>泊件稅法觀收入偵的差繭異釀（圓1液）國富債利捐息收撒入。誰會計插上，乏已確辣認威為遷“照投資叛收聚益售”畢，但緒《企植業所丟得稅次法》遵規定尚，國驢債利仆息是纖免稅摩的。耳如果違稅法斜不改公變，乳這種餡差異保就鳳永久僅存在陡。征所以洞，這味種差蒸異也狼稱為誠永久委性差膠異。虧（挪2烘）扒“拴長期塑股權浸投免資浙”緊按權善益法烤核算貸時確寺認的帥投資導收益葡。國會計循上，呢每年陳年末守根據棒投資擴方所缺享有異的被報投資育企業含凈利慘潤的鹿份額擋確認或為腦“離投資千收霸益煎”扒。但苦《企飾業所趴得稅暮法哨》規喂定，例以黎被投揀資方監作出榨利潤光分配均決定喘的日血期確猾認收涼入枯，并烤繳納躺企業狡所得花稅。勿也就梁是說蠶，會好計上臟，是王按權柏責發持生制難確認加收入嗽，但撿稅法躬按近類似收機付實尊現制勵確認煮收入捉，即啄，在茶確認甚的時衛間上拔有差歉異，石所以鳴，這付種差且異也授稱為奴時間儲性差部異醉。階補充煩：稅備法規咳定的忠免稅魯收入尋。渴免稅川收入簡國債緞利息傭收入蟻符合韻條件野的居更民企約業之循間的斤股息季、紅窯利等浩權益場性投耍資收距益侵在中每國境圍內設顫立機彩構、葛場所橫的非煙居民都企業聽從居陣民企禁業取霞得與輕該機并構、窩場所底有實償際聯叉系的方股息濕、紅旦利等折權益泛性投凈資收炭益替注意斥：瘋A膊.賭國債幼利息崖收入胖免稅牙，國雜債的領轉讓御收益絹要交綠稅。腫B睬.歪居民渾企業司之間忙是指茄居民昨企業宮直接慣投資擇于淋其他嚼居民包企業列取得秩的投菜資收存益。則理解稠：注湊意是太直接罩投資誤。科C雙.恒免稅鐘收益戲中不坊包括廣連續斑持有胡居民澇企業牢公開壟發行漁并上在市流辦通的咱股票庭不謙足鞋1毫2股個月般取得鳥的投鍛資收葬益。膠理解套：注習意不寨足幼1煤2爭個月咐的投研資收銹益不卷能免選稅，氏而是秀全額館計入愧收入乏。且2飾．會籠計收奇入幣<憑掃稅法曉收入瞧的差蓄異：確視同世銷售貿行為吐。當掉企業嚴發生躬視同鳴銷售座行為紡時，茂會計代上，及并不港確認弱視同鹽銷售脆的毛攀利，脾但《板企業窯所得臺稅法瞧》規間定，拉視同悟銷售糠行為覽的毛速利應扮該納新稅。臥如果西稅法牛不改腫變，快這種蕉差異宰就償永久位存在陜。糧所以令，這送種差笛異也炎稱為丹永久懸性差筒異。獲3真．個會計仆成本支（或姥費用倚）征>少悉稅法持成本仗（或塵費用衡）恰的差織異草項暮死枝目勢會計便處理斧稅法蕉規定量（姐1禍）二輩者扣諒除范驢圍不懷同戶A宵.瞎違法徒經充營的乳罰汽款和臨被沒判收的甘財產繁損失碎。匯B模.促各種恐非公靠益救化濟性炕捐贈隱和贊輔助支騾出。柳據實首確認既為梯“兄營業李外支亮出濫”坐。竹不得抖稅前儲扣除槽（貢2廈）二稼者扣算除標商準不嘉同渡A段.宋利息影支出膜據實亦確認道為愛“纏財務潔費域用萬”谷。句以狼金融探機構戲同類束、同越期貸兆款利停率綿為準置。雄B雁.溫業務遍招待貸費用筐據實靠確認說為呢“危管理葉費界用井”義按照孩發生那額隨的子60因%飲扣除災，但唐最高愛不得濾超過唐當年后營業炕收入蒼的聽5末‰煮。赤C駝.警廣告蠢費用迅和業勢務宣身傳費磁據實舍確認牌為悔“誘銷售組費脈用腥”翼不超親過當踐年營巾業收亮入頭l5鞋%蔬。站D急．覺公益媽性捐雹贈支陣出倚據實席確認判為轟“候營業簡外支偷出與”脾不超潮過虎年度遠利潤浸總貿額夕×箏12術%裁。貢E語．職桑工教浩育經撲費、收工會國經費截等權據實嚷確認范為費清用員有具常體扣解除標輝準。披匯總榨上述揪有扣衣除標器準的續項目疏如下芹：賓項嶄律目覽扣除毛標準范超標間準處匆理虛職工止福利沖費拴不超乓過工脆資薪迫金總滔額謙14植%賴的部弟分準瓣予戒當年撲不得漂扣除西工會軋經費順不超則過工伴資薪純金總蜻額況2旁%候的部陸分準室予旺當年鮮不得萌扣除酬職工厲教育筋經費襖不超皂過工學資薪芳金總朱額晝2.遣5鮮%既的部器分準倡予扣腰除，敬當年禍不得測扣除銅；但辯超過嬌部分杰準予僵結轉茫以后閱納稅蠶年度鋪扣除夫利息控費用挖不超公過金耽融企叼業同筑期同元類貸劈款利丟率計灶算的鏟利息請當年她不得送扣李除學業務殃招待宿費徹按照血發生縫額楚的異60概%明扣除年，但仔最高伸不得己超過毅當年辰銷售摸（營格業）柏收入綿的悟5槐‰狗當年兵不得霸扣除收廣告庭費和芽業務要宣帶傳費榴不超細過當芝年銷耕售（蜘營業扣）收腿入幼l5圍%芹以內腹的部死分，玻準予均扣除鴉當年鐘不得促扣除窮；但案超過手部分框，準萌予結孤轉以鐮后納娃稅年千度扣寸除。忌公益弄性捐嘗贈支乒出平不超顛過年殲度利嫁潤總賴額物12蛾%爛的部刃分，流準予正扣除杜。午當年奔不得滴扣除倒矛披（總3針）固霧定資扭產折到舊費解用壩蓋員煙會計倦上，賓可以滿選擇誠直線瞞法、保雙倍筋余額掌遞減憲法、唇年數撕總和渴法來求計提繭折舊存；但尼稅法蹤規定裂，只洗能采搶用直悔線法擱計提滿折舊及。巴4瓜．會牽計成脊本（古或費女用）薪<紐川稅法嗽成本短（或民費用車）淚的差玻異：憂幾乎編沒有朝！搬。掌二、懂從特川定時剛點的醫角度奶分析她會計華準則羨與稅銀法法欄規之坡間的皺具體爐差異貍即，初資產陳、負賢債著的計蔑稅基郊礎與瘡其賬長面價摘值之燙間的盟差異遭分析壽。下島面要的內灰容是拐所得總稅會框計方杯法講—盈—喬資產云負債闊表債育務法懶的核燈心內鎖容，睛必須麻掌握螞。由慕于內限容較喊多，價我們悶另開若一節立來講損解。茶第二爆節拒間喝資產次、負畜債的嫌計稅速基礎殊及暫朱時性缸差異法所得以稅會伶計核威算的賓關鍵宴在于槳確定淺資產用、負傲債的蘆計稅減基礎辣。資始產、強負債綁的計伶稅基魂礎的懇確定仗，與哪稅收桃法規袖的規塔定密蝴切關東聯。圓企業躁在取墳得資聞產、輔負債吊時，勺應當捐確定鞭其計柳稅基董礎。胸一、度資產說的計秒稅基波礎、擱賬面恩價值馳及暫猜時性雨差異訪（一規）資轎產的膨計稅畢基礎奇資產袋的計泛稅基繭礎，常是指裕企業按收回化資產肚賬面亮價扛值的城過程禾中，俗計算惰應納丘稅所蘭得額定時按錯照稅賢法規吃定可鑰以自吵應稅耐經濟呼利益師中抵交扣的圓金額敘。倆即某憐一項騾資產巖在未答來期姐間計愁算應遭納稅畝所得疼額時絞，可積以稅拋前扣講除的早金額室。臣輔助致理解資產資產負債所有者權益收入—費用=++分資產羨在未多來耗殼費時捷形成但一項丙費用堂！！數，所卡以，渣是自多應稅寶經濟使利益漿中抵在扣的匯金額喚。封資產板的計伍稅基砍礎劫=塑未來腔可稅裳前列領支的魄金額斤某一鉆資產摔負債央表日牽的計故稅基慰礎＝驢成本凍－以志前期眉間已劣稅前爛列支莊的金纏額忙（二額）賬匪面價倦值壽平時蔥，按戒會計雹準則宜進行展處理柏后的言期末品凈值任。佩賬面約凈璃值沫=水某一疤項資絨產的圖賬面滿價鍬值盜—且已計扯提的創減值辟準備玩（三等）暫謝時性晉差異它1順．定之義：掩資產腳賬面鵲價值偶和與狼計稅蝴基礎色的差劈異，科稱為悄暫時飲性差朝異。鄉說明衰：腦資產衰取得愧時的其計稅他基礎此和賬黑面價嫁值都開是其愉取得湖成本盆，即交不存究在暫葬時性灘差異縣，難當在困其后饅續處霸理中新，由心于稅捉法的仙有關田規定丙與會趕計謎準則剛的會革計處乞理方亂法不吐同，掉就產慶生了萬暫時吼性差閑異刊。準2繞．資肥產暫該時性儲差異介的分遞類權（犧1爭）可梁抵扣膛暫時魚性差育異：閃計稅乞基賄礎箏名>修扛賬面徐價值先的差超額著設：突某項湊資產周的計哈稅基弦礎貍為監1嘉2嶺萬元伴，賬錄面價廊值緒為燥1鮮0搭萬元嫂。悄分析久：由俱資產桐的計器稅基扮礎定伴義可而知，塘未來羽可抵話扣的巾金額粉為胳1健2埋萬元著，但紹賬面映價值狂只談有堅1更0盜萬元拍，即賤未來攔可以胸再抵注扣滾2址萬元球。陽（執2疼）應營納稅天暫時江性差魔異：垮計稅律基唉礎灰封<芬廟賬面段價值川的差居額郵設：框某項把資產臺的計族稅基獅礎訓為釣1飯0介萬元么，賬作面價湊值煎為閃1趁2墻萬康元。當分析僑：未擠來銷挎售該箱項資錘產會雀形警成倆1喜2伙萬元闖的銷乳售收豆入，凍但僅送有架1吳0蛇萬元緞是可葬以稅用前列徐支的挎（即溫是免己稅的詳），盞因此貞，應木納稅賤金百額歪是毛2雕萬元伴。庫應納浴稅暫添時性瞧差異偏對所支得稅澡費用油的影像響額麻確認廣為一剪項負滑債，撫即確耀認割為自“謊遞延占所得棄稅負散債刪”優。府由于奶企業搜資產思負債稿表中敲的資撿產項倒目很橫多，員現在攀重點飼介紹方一些恢存在酬暫時因性差總異的籠項目慰。辨（四啞）具策體資伯產項咳目暫區時性擇差異薄的計脹算鄭1服．固悉定資憐產熊（遲1即）取錢得時誦：素無暫鋤時性蹲差異很。揚說明晉：召以各退種方蓄式取含得的凝固定布資產未，初鳳始確鼠認時介入賬探價值站基本努上是希被稅壟法認盟可的蕉，即誤取得王時其昨賬面紐價值邊一般書等于秒計稅竄基礎堡。印（筑2自）持疑有期店間據賬面辰價值憶：蝕成本斯一實碰際囑已計籍提的俘累計曲折舊肅一固濟定資鋼產減竹值準拴備怨計稅逢基礎捏：慌成本霧一按兩照稅郵法規偶定的俊累計蜂折血舊棕產生筍暫時航性差叔異的館原因于：正A陡.斷折舊息方法則、先折舊則年限臘的嗚差異予。指B姑.獎因計稻提固痰定資跳產減科值準歐備產種生的奶差異孕。抹C哲.墓實例班：嚇2縫．無慎形資蔑產嗚（范1烤）取堤得時黃除內觸部研盾究開蒸發形植成的衫無形植資產斃以外移，其吵他方否式取滑得的吵無形忽資產復，初畫始確宇認時永按照昏會計惰準則掃規定刃確定沙的入歸賬價欲值與謀按照眾稅法檢規定膨確定罪的計腳稅成及本之濟間一憐般不賠存在蕩差異糟。勒A雹.殃其他誘方式裂：鞋無暫易時性歪差異治B蝶.燒自行書開發殼：入兵賬價疑值與王稅法愈規定借的入溉賬價破值有懲差異鄭會計助：研姐究階虛段的艙支出暖費用資化，拐開發城階段品符合容資本撥化條飼件以逝后至樓達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更2具月可3萍1引日，鄉該項布罰款計尚未靜支付石。眉分析腔：姿應支封付罰菌款產直生的東負債盤賬面活價值琴為謝50練0宿萬元眨。斯該項踢負債校的計確稅基翻礎但=幕賬面篇價缺值叛50砍0隔萬怪元鼠-沾未來遣期間臣計算斷應納沙稅所交得額盲時按脅照稅貨法規獲定可體予抵樹扣的膠金溉額點0=于50讓0勉（萬楊元）眉該項判負債藥的賬撕面價燃值男50橋0指萬元化與其的計稅騰基災礎凱50書0崖萬元準相同間，不椒形成振暫時利性差巷異。撤三稱、特詢殊交瓣易或覽事項殃中產佳生的籃資產劍、負忽債計晉稅基父礎脹的確它定訂除企腳業在哥正常扯生產處經營專活動剃過程宵中取倆得的妹資產踩和負煎債以禽外，煤對于菌某些癢特殊臣交易騰中產羽生的差資產零、負奔債，志其計屑稅基臣礎的裙確定丸應遵丸從稅飯法規度定，匪如企吸業合埋并過姥程中丹取得魯資產梳、負旱債計隔稅基蝶礎的第確定蜘。沉由于倆會計央與稅榴收法混規對繁企業罵合并稱的劃王分標畢準不許同，通處理猛原則年不同百，某箭些情尼況下暴，會謎造成諷企業斗合并啊中取兔得的梁有關賴資產拿、負胡債的固入賬虛價值繁與其脾計稅織基礎哄的差湖異。扔四、博暫時勻性差水異喂暫時疑性差潮異，舅是指霞資產師或負刃債的武賬面廉價值請與其增計稅錘基礎殘之間遣的差生額。毅根據堆暫旱時性喊差異立對未粱來期逐間應般稅金汁額影劣響的谷不同槍，分賄為應解納稅見暫時遠性差比異和孫可抵挺扣暫英時性比差異師。目某些慨不符蓮合資體產、先負債盞的確諷認條悲件，梢未而作為禿財務棄會計導報告速中資挨產、塵負債襖列示史的武項目贊，如胡果按騾照稅名法規貧定可總以確針定其辣計稅腫基礎慎，該柱計稅等基礎暈與其您賬面光價值千之間朽的差匯額也激屬于旅暫時派性差唱異。臂（一約）應夸納稅冷暫時液性差痕異鋪應納岔稅暫包時性制差異訪，是出指在琴確定繼未來奮收回掛資產撤或清誕償負屋債期稿間的玻應納驕稅所拋得額麻時，轟將導霞致產晴生應鬼稅金柏額的傻暫時只性差魄異。待1燭．則資產臥的賬撞面價日值大蘇于其您計稅概基礎杯。慕資產以的賬蝕面價使值代禍表的勞是企雁業在柱持續悟使用質或最得終出送售該塘項資葬產時緩將取戰得的柄經濟測利益磨的總扣額，朽而計藏稅基渾礎代異表的扣是資另產在莫未來萄期間遭可予澤稅前獅扣除粗的總棄金額副。資三產的壞賬面膚價值絲大于奔其計萍稅基蟲礎，混該項服資產短未來欲期間糖產生華的經踏濟利集益不樣能全錘部稅尺前抵高扣，瘡兩者廚之慕間的猶差額濾需要怎繳稅鳥，產蜻生應辣納稅紅暫時兇性差江異。揮例逃如，叉一項廊無形被資產訂賬面杰價值夏為秘50唐0暮萬元滔，計毯稅基樂礎如租為州37追5拿萬元托，兩柳者之桶間的興差額硬會造第成未廊來期嗓間應撓納稅棟所得端額和雞應交惠所得家稅的沉增加倒，在舒其產烈生當頃期，柿應確挑認相略關的畫遞延謀所得脾稅負勁債。卡2的．負場債的調賬面覽價值誤小于意其計辰稅基付礎。鞋負債餃的賬虎面價熱值為笛企業品預計洗在未木來期挖間清死償該叛項負爐債時別的經屆濟利著益流逼出，震而其子計稅綠基礎厲代表昂的是軍賬面只價值逐在扣攻除稅朋法規鳳定未備來期湯間允輸許稅孔前扣罵除的岡金額動之后籌的差徒額。佛負債蜻的賬縱面奮價值怒與其岡計稅憑基礎皇不同唇產生腸的時埋間性弄差異券，實雅質上往是稅葡法規只定就毛該項脹負債滑在未軌來期債間可侮以稅不前扣猴除的仗金額允（即舒與該疼項負臺債相通關的腔費胳用支至出在壺未來英期間最可予絮稅前尼扣除漁的金支額）護。負違債籠的賬憐面價路值小嘩于其困計稅菜基礎副，則監意味唯著就騾該項彎負債斑在未裕來期我間可它以稅諷前抵袖扣的朝金額鬧為負斜數，蛛即應瞧在未霞來期只間應矮納稅氣所得術額的趴基礎掩上調情增，茂增加叔應納灘稅所柱得額密和應在交所飛得稅逮金額竄，產殼生應帖納稅榴暫時窄性差稍異，梨應確云認相債關的炊遞延免所得炮稅負幕債。詳說憐明校1察：登負債屠產生學應納急稅暫株時性回差異撓的很叫少很踐少，益幾乎例沒有刻。這鐘是因胳為，盟由前鉆面的錄分析滿可知丹，負斬債一身般不偷存在逆暫時非性差扒異，谷一般獵只羊有挑“訴企業任因銷世售商儀品提呈供售捕后服旱務等效原因展確認鹽的預鵲計負華債屆”裳產生瞎暫時臟性差碗異，歪而這愁種情界況還潮是啟“惡預計咬負債預的賬羊面價誠值嚷斗大米于遷億預計恩負債胞的計偷稅基哭礎才”希。孩說憂明裁2麗：孕由會織計恒溜等啟式唉“仔資要產砌=廚撤負猾債那+朵勻所有溉者權苦益浸”態可知呀，資勉產項撿目含眉義與血負債侮項目嫌的含做義是廉相反池的。碧因此周，在采確認身應納摧稅暫賣時性愛差異籮時，桌只要均記仔住眠“良資產星的賬蓮面價只值大弦于其虹計稅準基礎維時，拆產生鑒應納搜稅暫端時性姥差掀異恭”清即可忠。也保就是饒說，梯可以菌推謀知滴“知負債比的賬員面價弱值小鋒于其策計稅優基礎媽時，姑產生這應納蛛稅暫尋時性舌差啟異差”嚼。摸竿預穴域刪煌脅僵錯亂刊欠錘裙法惱乎遭變肥滿溝醉劑分繪礎江披蝴鏈巧沿將敬矛緣計打恢賣槳館勤望預耗婚尤源息帳問輛物迎賞踢竟述珍湊監租加喉腳掙哨貫持第創挽仗余絞淡賢棵濾區釀舞鹽釀雷匠稼命精崖紙箱吊吐題盜括福刺胸才會遍捏讀挖臺窮謎作吃廁洗難碰墓黃浙脆勿皂笨冒反形索煎皮辣搶結膛掌償場宿經花毒非得該蜂通統毅姓削狀甩從輝言牢購溝菠喊凱業晝土典戀羅（二列）可離抵扣好暫時冷性差漫異厘可抵層扣暫焦時性薦差異州，是革指在簡確定逝未來渾收回惠資產偏或清弱償負喬債期仿間的媽應納庭稅所嬸得額竄時，都將導伙致產傷生可就抵扣村金額縱的暫修時性粉差異份。慢倚可抵院扣暫派時性掩差異本一般播產生梳于以濕下情爆況：脆1株．資萍產的立賬面晨價值副小于想其計視稅基拔礎眉。音意味者著資興產在昨未來鐵期間避產生客的經圓濟利師益粘少，懂按照躲稅法絮規定廢允許燕稅前萍扣除掃的金銹額多奔，兩爭者之鑼間的恥差額倚可以金減少博企業污在未熊來期均間的蜓應納宵稅所汁得額橡并減種少應菊交所陸得稅閉，符潛合有販關條睡件時墻，應算當確鈔認相軋關的貼遞延呆所得澡稅資備產。輩例如韻，一遺項資志產的側賬面洞價值保為罰50猾0盾萬元傳，計富稅基雖礎痰為豎65斥0折萬元芽，則批企業齡在未步來期宅間就感該項適資產頃可以妄在其跟自身陷取得知經濟炕利益扣的基恒礎上特多扣袍除憤15著0痰萬元蛾，未取來期向間應凱納稅遮所得秒額會公減少咸，應銅交所為得稅廈也會鴨減少鼓，形蟻成可鉗抵扣植暫時原性差孔異。馳2嫂．負能債的魔賬面駱價值腸大于獲其計與稅基輝礎靠負債娘產生迅的暫瘡時性羅差異懶實質唉上是謙稅法群規定壇就該飲項負堅債可未以在班未來惕期間圓稅前貸扣除碌的金想額。擾即：屋負債評產生械的暫駱時性洲差綠異傘=丘賬面認價識值設-證計稅恥基礎總喉荷哀挎捏談酷爹傻于＝賬賠面價僅值疊-緊（賬閘面價撤值筍-司未來誓期間更計稅穿時按誠照稅敞法規三定可閱予稅睡前扣討除的預金額剖）庭脆向揭至城污這孔貝憲=錦未來那期間盟計稅矩時按跪照稅鼻法規觀定可味予稅榴前扣晉除的驗金額次負債蹦的賬聰面價侵值大豐于其管計稅談基礎崖，意談味著安未來挎期間眾按照忙稅法營規定臭與負萌債相延關的源全部座或部稍分支佩出可露以自膚未來周應稅幕經濟破利益歐中扣絲除，缺減少兆未來房期間假的應眨納稅漁所得伯額和訪應交蘋所得賀稅。尸符合筆有關擾確認咳條件級時，尾應確幫認相蛋關的尸遞延賓所得證稅資腰產。現（三色）特辛殊項非目產技生的括暫時診性差夜異頑1鹽．資未作底為資孕產、膨負債券確認訓的項級目產慕生的分暫時滿性差屆異常如企牙業發瘋生的塵符合弄條件薪的廣厭告吧費和襪業務覽宣傳衣費支初出，止除另槽有規傻定外比，不敞超過宇當年掃銷售杜收根入妹15棉%傻的部芝分，念準予帝扣除賄；超宮過部肆分準塑予在臉以后受納稅瑞年度擦結轉華扣除攀。該惰類費積用在建發生驅時按它照會群計準聰則規妥定即哭計入耐當期飲損益飽，不龜形成斑資產欣負債拼表中泡的資毯產，掘但按設照稅饒法規辯定可街以確飾定其挎計稅暢基礎鹽的，視兩者挪之間煌的差促異也芽形成辛暫時際性差怠異。危【寬例血5-笛1腹8督】腰A謀公泥司夕20卸×灘7歡年發紡生持了領20火0雜0漂萬元至廣告諒費支彈出，盈發生冊已作森為銷娘售費計用計減入到池當期妖損益蛙，稅御法規醉定，收該類市支出忌不超罩過當躍年銷淺售收馳入翁的斜15窯%乖的部藏分允慶許當晝期稅冒前扣快除，污超過妹部分誤允許失向以集后年少度結卵轉稅箭前扣介除屈。訴A北公庭司蝦20偽×徑7映年實甲現窯銷售惑收豬入境10咽00偶0五萬元蝴。撲該廣椒告費燈支出遍因按終照會意計準硬則規蘋定在風發生蹲時已殖計入槐當期先損益涂，不極體現坐為期鐘末資斗產負耀債表稀的資像產，享如果照將其視視為柔資產蠢，其扣賬面婆價值希為概0游。研因按鞭照稅媽法的包規定顆，該大類支場出稅框前列項支有癢一點罵標準哥限制猛，根宮據當祥期糧A激公司限銷售偏收智入桌15壇%坊計算澤，當蔽期可影于稅撥前扣白除極15籠0素0劫（鎮10精00筒0窩×受15喇%凡）萬書元，涌當期哭末予炒稅前聾扣除怕的婦50晃0勝萬可坡以向醬以后錫年度脖結轉豪，其弦計稅剝基礎言為渣50橋0塑萬元豪。惜該項克資產壇的賬篩面價日值拘0熟與其浙計稅言基港礎漸50供0紀萬元猶之間各產生鐘了筒50株0臥萬元登的暫上時性許差異界，符士合確汪認條閱件時衣，應束確認害相關向的遞傷延所啦得稅面資產康。另2岸．按細稅法兩規定牌以后徹年度尸可彌奔補的禁虧損角對于財按照程稅法鋸規定滑可以良結轉熊以后聚年度孫的未獲彌腐補虧蓬損及寇稅款桶抵減無，雖泳不是庫因資滅產、研負債沈的賬習面價構值與裁計稅織基礎鋪不同乞產生基的，糞但本星質上敘可抵份扣虧芬損和魄稅款熄抵減六與可吧抵扣范暫時絨性差治異具貸有同逆樣的梯作用寬，均基能夠滅減少歷未來挽期間佛的應節納稅刑所得墻額，清進而吧減少嚼未來擔期間攔的應律交所光得稅擋，在男會計雅處理嘗上，犧與可搞抵扣岔暫時乞性差躲異的擇處理箱相同斥，符炮合條宅件的堡情況甜下，汪應確槍認與請其相凍關的挽遞延男所得利稅資螞產張。三【陽例榜5-藝1微9哭】甲貸公司體與晨20兩×盟6諸年因宏政策席性原并因發扣生經椒營虧堪損盟20秋0封0投萬元座，按擊照稅瘡法規倍定，顆該虧旨損可夜用于舅遞減給以納后獲5證個年去度米的應昆納稅蒼所得嗽額。這公司構預計中其于來未繡來頂5榴年期剖間能扭夠產撈生足換夠的來應納畜稅所沫得額獲彌補專該甘虧損命。露分析豬：蛋該經家營虧史損不脖是資匪產、孫負排債的荷賬面毫價值異與其浩計稅容基礎授不同導產生值的，坐但從肚性質茅上看殖可用賽減少練未來掉期間董的應科納稅蛇所得拋額和垮應交因所得秋稅，湊屬于坦可抵難扣暫達時性闖差異垃。企貫業預榴計未土來期織間能于夠產求生足挑夠的偉應納河稅所謝得額致利用馬該可片抵扣私虧損劑時，王應確張認相享關的產遞延腎所得由稅資印產。晃遞延議所得灘稅資沈產的懶確認袋是由斤條件眾的。冒第三保節權集燒所得湊稅會外計處壇理方證法義—顯—頌資產到負債催表債蛛務法母【補沸充資燃料】澇所得縣稅會牽計在摔我國霸的發執展歷元程：透20童0蜓7鴉年慈1貪月告1由日之濕前聚20詳0稿7葛年蓋1備月謙1攪日之充后予應付英稅款倍法燈納稅過影哄響會煤計法散：僵遞延特法與草利潤跡表債朽務法涂資產歪負債增表債鴿務法生會計濱分錄念：否借：組所灣得稅綱費用眉貸：況應交權稅揚費默—止—敢應交憤所得什稅么會計攏分錄任：忘借：枕所得銅稅費告用棒（燈③心平衡鏡數）氏遞延扮稅丈款的②禽貸：滔應交棕稅唉費茄—巴—飼應交另所得疑稅數①樂遞延第稅允款章②服會計才分錄遠：歉借：沾所得幅稅費巴用旨④慮湖遞延吉所得奸稅資柴產罰②鹿貸：長應交父稅列費啄—倘—貝應交蒸所得吸稅便①年出遞延澆所得架稅負搶債均③寶結論趣：買所稅痰稅費析用俊=伍末應交掃所得拖稅寇結論懷：口所稅俘稅費漆用尋卸≠指應交靠所得剖稅寒結論霉：浩所稅僵稅費偽用囑個≠政應交雪所得箱稅狹由于滴會計殿準則吸規定明，部自糟20懷0幕7梢年振1展月脆1褲日起經執行顫新《覽會計鞠準則服》所蠶要求何的資撈產負陸債表斯債務稠法，轎所以胞，重凱點介燃紹資些產術負債塑表債伶務法鍬。納一、灶資產懼負債淡表債畢務法底的理宿論基退礎濁所得戲稅會斷計是裝從資剪產負柳債表怖出發另，通測過比匹較資貸產負味債表糞上列蜂示的診資產拴、碧負債丑按照告企業琴會計世準則伙規定財確定束的賬箭面價酸值與顏按照鳥稅法珠規定競確定既的計阻稅基器礎，雹對于心兩者叢之間測的差帆額分呆別應盤納稅屬暫時鞭性差策異與患可抵引扣暫敗時性零差異鹿，確辰認相感關的憑遞延萄所得選稅負貨債與披遞延翅所得社稅資迎產，贊并在霞此基妄礎上估確定業每一妻期間粘利潤姻表中偷的所聾得稅稱費用派。尿二、減所得塵稅會池計的鬧一般查程序背企業申進行蜻所得煙稅核棟算一釋般應卷遵循蕉以下堤程序夾：訊企業瘋進行銹所得倡稅核升算一劉般應遇遵循仗以下連程序污：扒第一幟步：乘計算膠應納烏稅所秋得額奪（或莊應納勝稅利培潤額螞）鬧在分敏析會紛計準叉則與淺稅法擇規定返之間裁關伶于荒“懲收躬入躬”彼、辜“視費旺用爐”酒區別樣的基怒礎上燥，將英利潤仿表中鋸的稅捆前會陪計利醉潤調錯整為記應納伏稅所當得額莊。蔑即：言應納料稅所遍得退額倦=度旺稅前表會計卻利趟潤有被±伏甘收入病（或撒費用幻）差肚異噸皮伸弟塔野差=弟配稅前秘會計攝利樓潤會態＋會接計上必少確登認的啦收入拘（如姥視同窮銷售據行為框的毛諷利）奪木柜魄著砍岸敬廚辯丹墳敲健胞邀＋會銀計上匠多確絲認的添費用隆（如骨罰款敏支出豈、超淋標的外業務盾招待郊費等難）踩-寧鐵會計懲上多傳確認筍的收政入（背如國膏債利臂息收罩入）跳-思痕會計吉上少泡確認墓的費懂用違第二未步：渴計算央應交弓所得驅稅慣應交蛾所得肯稅菜=答答應納固稅所升得額內×慈所得柱稅稅存率狀第三師步：憂分析員資產葵負債寺表中悠除遞激延所茅得稅船資產算和遞今延所鳳得稅勺負債犬以外勾的其伸他資貓產和堅負債和項目魄的賬凡面價瓜值、孕計稅拘基礎喂及兩虎者之詠間的免暫時被性差州異。妻1甲．資按產、按負債妄的賬睛面價慨值。該是麻指企櫻業按猴照相平關法豐律準杜則的剖規定懷進行范核算歪后在然資產焰負債靈表中捷列示廚的金綿額。冬對于紗計提量了減首值準剃備的執各項對資產鞋，是獅指其忘余額案減去撐已計唉提的筐減值誦準備刮后的潔金額勝。細2阻．資青產、雖負債嘆的計竊稅基戚礎。遠以頓第果2迷節所歲講的是方法拉來確軍定資繭產、技負債鉆項目贊的計染稅基堤礎。扣3塌．暫緞時性訴差異爛：計枝算出啦資產責、負澇債的芒暫時蠅性差掘異，司并分昏析暫自時性擴差異幫的性低質。系可抵范扣稅魯暫時暗性差噸異叢應納娛稅暫戶時性滅差異晝資產曉的賬莊面價未值小買于其付計稅涌基礎我的金延額掉資產倡的賬軍面價忠值大時于其既計稅做基礎棄的金室額趁負企債的它賬面員價值堅大于例其計喪稅基奸礎的憶金額貸負債過的賬境面價猴值小鑼于其刑計稅拒基礎奴的金匠額耕可抵棒扣暫縮時性否差異敵的合陳計：留應納桶稅暫老時性屑差異出的合怖計：柴第四君步：鍬計算誦遞延辟所得草稅費慌用。番基本救原理纖：浸分別富可抵做扣暫歷時性筒差異紐與應鎖納稅暴暫時赴性差振異，照確定廳為哥“賞遞延昏所得蜻稅資流產鈴”禁和戀“率遞延灑所得路稅負撤債嘆”陜的期買末余很額，撤并便與層“泥遞延躁所得陽稅資無產詢”鮮和問“掀遞延比所得較稅負誘債源”別的期匪初余然額相狡比，甜進一姜步確搏認貴的固“杏遞延械所得券稅資球產伯”烘和技“促遞延奮所得券稅負追債事”艇的本括期實攝際發鳥生額食。建暮議欺用在“毅T用”擇賬戶畢來進壇行計死算。遞延所得稅資產遞延所得稅資產期初數：×××期末數：自己計算本期發生數：倒擠本期發生數：倒擠（可能在貸方）所得稅費用—遞延所得稅費用資本公積——其他資本公積氧“勞遞延匹所得千稅資首產東”爺期末稿余額短：垂年末憑可抵倡扣暫率時性叫差異狹×豐預期福所得糖稅稅孔率島【補適充說杰明】周由于描有些啞可抵倡扣暫頂時性截差異算不影抬響到泛本年脖利潤轎，所限以剩，患“皇遞延率所得尖稅資屢產曲”龍的那對應利賬戶溝可能侵不閑是稈“也所得陪稅費退用長—熄—派遞延照所見得稅克費引用乘”腰賬戶票。具鐮體情斗況見貓下面洽的內慰容。遞延所得稅負債遞延所得稅負債期初數：×××期末數：自己計算本期發生數：倒擠本期發生數：倒擠（可能在借方）劫“疤遞延盈所得睬稅負婆債填”隔期末辯余額洋：療年末捷應納禮稅暫趟時性家差異燥×填預期類所得臣稅稅云率案第五乏步：寧確定滲利潤墳表中寇的所運得稅漏費用某。點利潤擊表中撒的所輝得稅千費用介包括鐘當期雖所得帆稅（偶當期烘應交拒所得么稅）艇和遞鑒延所真得稅搖兩個礙組成鉗部分區。康可以屯利用贈如下凈會計捧分錄性來進滅行。且（注間：下秧面的簽會計寧分錄妖中，欣假設篩暫時枝性差僅異都奶是影霧響當擴期損暈益的睡）恢借：淹所得躁稅費哈用限—雅—挨當期長所得喉稅費姑用漸血茶（當潛期應卡交所蜓得稅纏金額寬）平內去抄蜜列型代誤—奴—轎遞延額所得沿稅費陣用洲溫穿（借嫌、貸槳的平巾衡數洲）恨遞延摩所得購稅資宿產饑扎封蓬歉定破涉秒貝（已強計算忌出的遣本期餓實際燭發生鋸額）信貸：繁應交步稅尤費干—明—海應交砌所得距稅魄谷罰海畢（已蕉計算我出的青本期歲實際迅應交斤所得煮稅）全愉意數公遞延絕所得咳稅負南債慨際段立編宇見怖浙（已探計算壯出的亦本期欣實際逮發生睜額）斜三、務遞延被所得棚稅資府產的芳確認鋼和計勢量薪（一牌）遞泛延所功得稅升資產膨的確地認訴1債.脖確認君的一匪般原邪則魚遞延泡所得醬稅資餡產產耍生于滔可抵徒扣暫攔時性霸差異渾。確坑認因伯可抵崗扣暫笑時性凝差異絨產生耀的遞忽延所孝得稅扯資產恐應以儉未來蛇期間紗可能你取得蝴的應找納稅毛所得憲額為池限。似在可觀抵扣杜暫時克性差歇異轉搏回切的未元來期辰間內輝，企形業無具法產燃生足韻夠的計應納疑稅所尤得額吊用以償利用部可抵毒扣暫重時性銀差異僅的影萬響，佛使得你與可穩抵扣謊暫時堂性差萍異相焰關的捧經濟糕利駛益無凍法實許現的辛，不綢應確票認遞觀延所駝得稅簡資產敲；企私業有框明確斑的證燕據表更明其衛于可宴抵扣辟暫時輸性差抖異轉殺回的慮未來螞期間刷能夠獄產生癥足夠孩的應更納稅棟所得圾額，鴿進而面利用熄可抵淘扣暫礙時性完差異撞的，黃則應火以可栗能取酬得的圓應納他稅所諷得額殃為限亭，確粱認相篩關的傷遞延壞所得裝稅資襯產。西（洽1詢）對睜與子倘公司幸、聯胳營企誦業、亮合營肯企業映的投原資相閉關的域可抵即扣暫柱時性液差異雙，同躍時滿單足下喉列條訊件的層，應宗當確潔認相香關的驢遞延憐所得赤稅資湯產：翁一是糕暫時薯性差衡異在何可預暖見的哄未來不很可粥能轉損回；攀二是惹未來咱很可污能獲淡得用調來抵本扣可辣抵扣堵暫時饑性差吩異的其應納獅稅所程得額斯。逃（往2量）對壺于按哲照稅之法規序定可棵以結感轉以礎后年器度的例未彌毀補虧若損和死稅款恐抵減健，應返視同辭可抵書扣暫雪時性炸差異寒處喊理。替2爆.裝不確盟認遞霜延所棵得稅誰資產誼的情畝況費某些忠情況宏下，漫企業喬發生立的某才項交弦易或鋪事項辱不屬炊于企長業合美并，漁并且用交易送發生筑時既帖不影鍬響會安計利庭潤也宮不影項響應桌納稅居所得控額，歷且該慰項交享易中考產生枝的資紛產、堂負債席的初咱始確壩認金備額與屆其計無稅基咸礎不士同，娃產生靠可抵法扣暫刷時性滑差異咸的，氣所得捐稅準早則中砍規定當在交胡易或峰事項孔發生切時不逝確認推相應呢的遞劉延所絕得稅與資產衡。姿【例僚5吳-2由0座】甲葡企業支當期示以融束資租殲賃方紋式租篩入一殲項固孟定資擇產，段該項珠固定許資產周在租脹賃目徒的公熱允價愛值驚為庸3牲00散0省萬元娃，最葵低租溝賃甩付款翼額的目現值妖為炭2洪94管0顏萬元劈。租表賃合混同中疊約定案，租民賃期竟內總寺的付礙款額氧為寬3洋3程0岡0襯萬元摩。假饞定不潑考慮攪在租久入資喚產過慚程中賣發短生的劣相關濱費用屆。限分析毀：焰準則販中規桿定承襖租入熟應當瓶將租費賃開寫始日協租賃潮資產乳公允迎價值杯與最肆低租非賃付揉款額仔現值械兩者筍中較遠低者冒作為喬租入員資產父的入效賬價搜值，麥甲企假業該獻融資階租入匆固定嫩資產譽的入買賬價橡值應稅為氧2杯94宅0周萬元剩。稅誰法規薦定融稻資租商入資戶產應盛當按勝照租酒賃合鼓同或嚷協議挑約定拜的付祖款額氏以及椒在取莊得租竄賃資錯產過喬程中岡支付呢的有斯關費獲用作膜為其扣計稅蘋成本貝，即呼其計士稅成脂本應仗為軌3討30禍0閣萬元漏。辰租入毫資產拋的入辮賬價廣值邀2湊94粱0廟萬元張與其省計稅睡基鞋礎誓3憤30兵0菜萬元鵲之問河的差費額，詢在取棋得資究產時壟既不甘影響頑會計脆利潤勢，也稠不影篩響應令納稅鋪所得絡額，創如果禍確認撲相應朽的所綁得稅脂影響碌，直務接結研果是灣減記助資產竿的初摟始計暈量金尋額，證準則崖中菜規定定該種貌情況遲下不膀確認鐮相應遺的遞頃延所誘得稅站資產屢。珠融資額租入裝的固跟定資頂產賬圾務處率理如隱下：墾借：幣固定六資橫產嶼2睜94日0林著坊裕未確勞認融督資費碎用插3歪60冠結芒葉貸：姥長期浙應付原款澡3衫30紫0兔那么夫，在徐未來雖期間聚，會質計上謙該項柿業務炮影響雁企業勿利潤濃的金店額為追（軟29考4時0將＋闖36蓬0礦）。些這與者稅法會中按慕照轟33碰0組0筒入賬洲的影忘響是稅一致宵的。竟（二金）計胞量即1竊.經同遞駐延所拜得稅樣負債果的計巾量原種則相維一致鞏，確嶼認遞認延所葛得稅蝴資產紋時，夸應當泡以預考期收滅回該城資產亡期間音的適努用所復得稅巖稅率持為基文礎計李算確齊定。襪2合.董無論潛相關銜的可念抵扣丘暫時欺性差首異轉桿回期濾間如畢何，璃遞延世所得川稅資板產擠均不蝦要求渴折現黎。梨3膨.睛資產雙負債睬表日摸應復救核芽遞延掏所得蹄稅資估產的忠賬面茅價值呆。斗4遣.返確認浮和計親量時榆，應慰采用酷與收做回資求產或觸清償聽債務模的預碗期方躲式相際一致跌的稅篇率和部計稅堅基礎雖。谷（三心）遞侍延所植得稅澇資產嘗確認墳與計星量實途例上四、目遞延當所得鈴稅負雙債的既確認固和計慌量購（一記）遞襯延所的得稅散負債感的確凝認亭企業姿在確吊認因怎應納隸稅暫款時性搏差異悅產生饑的遞圓延所淚得稅齒負債辮時，脖應遵雞循以糊下原粘則：三1芒.揮除所嬌得稅帳準則束中明落確規燃定可館不確獸認遞睬延所兇得稅厚負債婚的情盞況以刻外，閱企業燃對于霸所有約的應湊納稅滋暫時級性差滔異均嚷應確紡認相憶關的焰遞延救所得博稅負素債。伸除與奇直港接計餅入所燙有者征權益謊的交炒易或甚事項窯以及線企業榴合并去中取閱得資冒產、推負債館相關攜的以購外，戒在確繡認遞主延所閘得稅娘負債餅的同棵時，饞應增駁加利潤潤表教中測的所潑得稅烘費用剩。代（雕1永）可建供出革售金誦融資票產期葉末公樓允價淹值變趴動產侍生的難應納無稅暫誰時性項差異遼對所窩得稅計的影褲響：街借：勾資本笛公牛積脾―脹―君其他乖資本逮公積里貸午：遞臨延所指得稅曾負惠債杜閑澇遣機趕仔田（本冠期實館際發紀行額雹，伍用嶼“微T游”業型賬茫計算擋的結孔果）故可相隨反，啞即：止借：懲遞延終所得肢稅負趣債兵脫凍陵襖足塞眉宋（本放期實短際發里行額惑，完用少“驢T塘”燕型賬橡計算券的結溝果）真貸：睜資本狗公寶積原―什―避其他嚼資本芹公積播說明恰：會螺計準囑則規磨定，鼓可供詢出售許金融順資產挖期末薄按公鴉允價饑值計額價，根公允巾價值飼變動酒部分淘計勁入水“叼資本禽公回積瘡—弓—棗其他異資本友公陣積鹽”牲，也護就是覺說，冷可供重出售湖金融啞資產淚期末白公允惰價值洲的變蔥動不卻影響捆當期蔥損益賠。豬（且2羞）非爭同一膠控制陽下的神企業蓮吸收死合并判，取仰得的驕資產內應按鐘照其聯公允慌價值聾入賬圾。由瘋于公謊允價挎值和縱其賬嫁面價猴值之甲間的禍差異態所產潔生的俗應納夢稅暫單時性居差異伯對所雁得稅步的影勝響也巖應確搶認遞王延所墾得稅續負債柄。弄借：紋商譽躲貸菌：遞帽延所反得稅既負債館（美3瘡）其慈他的友情況小。即子影響座企業貍損益華的暫蛾時性扭差異胞。伸借：襲所得寄稅費寄用吸貸戴：遞需延所盈得稅絲負債數2且.慰不確說認遞樸延所獲得稅闊負債衣的特群殊情掃況慢有些攪情況謠下，征雖然射資產焦、負孔債的柏賬面傻價值計與其帽計稅澡基礎顛不同鳥，產呼生了塞應納揪稅暫呀時性算差異懷，但食出絨于各贊方面轟考慮寺，所浸得稅癢準則殺中規恨定不統確認俘相應涉的遞三延所排得稅筐負債雕，主鼠要包曲括：狗（公1涼）商望譽的勸初始吩確認獵。非諸同一昌控制鐮下的逆企業樂合并霜中，丈企業殲合并閥成本稿大于要合并萍中取濤得的孩被購蔬買方券可辨雕認凈拔資產壩公允昨價值睛份額帖的差掩額，敵按照債會計盯準則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