畢業(yè)論文題目：新會計準(zhǔn)則下利得與損失探討

畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導(dǎo)教師簽名：日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)校可以公布論文的部分或全部內(nèi)容。作者簽名：日期：

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期：年月日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名： 日期：年月日導(dǎo)師簽名：日期：年月日

注意事項1.設(shè)計（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準(zhǔn)請他人代寫2）工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂

指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價：一、撰寫（設(shè)計）過程1、學(xué)生在論文（設(shè)計）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實程度□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生綜合運用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□優(yōu)□良□中□及格□不及格4、研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計方案的合理性□優(yōu)□良□中□及格□不及格5、完成畢業(yè)論文（設(shè)計）期間的出勤情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日

評閱教師評閱書評閱教師評價：一、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日目錄NUMPAGES24教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計）的基本要點和見解的敘述情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài)□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格評定成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學(xué)系意見：系主任：（簽名）年月日

新會計準(zhǔn)則下利得與損失探討摘要新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在處理利得損失和收入費用的關(guān)系存在不足，而正確劃分收入費用和利得損失、明確各自的核算科目，對預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景，從而理性地作出決策至關(guān)重要：關(guān)鍵詞：利得；損失；收入；費用PAGE16目錄摘要關(guān)鍵詞目錄1、引言…………………12、關(guān)于利得和損失會計核算具體內(nèi)容的歸納………12.1直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失…………………12.2直接計入所有者權(quán)益的利得和損失………………23、利得損失與收入費用關(guān)系上的不足………………53.1利得損失與收入費用的地位不平等………………53.2利得損失與收入費用的界定過于抽象…………73.3與具體準(zhǔn)則銜接不明，難以指導(dǎo)實踐……………93.4利得與損失的子要素地位尷尬………………103.5利得損失與收入費用的科目運用混淆………113.6未實現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問題……………124、改進(jìn)利得損失與收入費用的關(guān)系………………124.1提升利得損失在會計要素中的地位……………134.2為利得損失與收入費用的界定設(shè)置參考依據(jù)…135總結(jié)…………………13致謝詞：…………14文獻(xiàn)財政部……………151引言我國2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中,首次提出了利得和損失概念。所謂利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。并將利得和損失分為直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失與直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,這樣做雖然實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接近,但在理論和實務(wù)中面臨兩個突出問題:一是利得與損失與現(xiàn)行六大會計要素的要素歸屬問題;二是已實現(xiàn)與未實現(xiàn)利得和損失在報表中列報混淆與不統(tǒng)一問題。2、關(guān)于利得和損失會計核算具體內(nèi)容的歸納利得和損失分為直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失與直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其中直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2.1直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,在會計核算中主要通過營業(yè)外收支和公允價值變動損益科目核算,具體如下:（1）.營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的直接計入當(dāng)期利潤的各項利得。營業(yè)外收入主要包括:非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。（2）.營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的直接計入當(dāng)期利潤的各項損失。營業(yè)外支出主要包括:非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（3）.公允價值變動損益。該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)以及指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。以交易性金融資產(chǎn)為例,公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理是:在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目,貸記公允價值變動損益;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記銀行存款等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記交易性金融資產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記投資收益科目。同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記公允價值變動損益,貸記或借記投資收益科目。期末,應(yīng)將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后公允價值變動損益科目無余額。2.2直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,在會計核算中主要通過資本公積——其他資本公積科目核算,主要由以下交易或事項引起:（1）.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動,貸記資本公積——其他資本公積;被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積——其他資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。（2）.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按確定的金額,借記管理費用等,貸記資本公積——其他資本公積。在行權(quán)日,應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額,借記銀行存款(按行權(quán)價收取的金額),資本公積——其他資本公積(原確定的金額),貸記股本(增加的股份的面值)或?qū)嵤召Y本,差額計入資本公積——股本溢價(資本溢價)。（3）.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的,計入資本公積。在轉(zhuǎn)換日,按轉(zhuǎn)換日的公允價值借記投資性房地產(chǎn)(成本),按原已計提的跌價準(zhǔn)備借記存貨跌價準(zhǔn)備,按賬面余額貸記開發(fā)產(chǎn)品,按轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額貸記資本公積——其他資本公積。同理,企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的,也計入資本公積。即借記投資性房地產(chǎn)(成本)(轉(zhuǎn)換日的公允價值),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(原已計提的減值準(zhǔn)備),累計折舊(已計提的累計折舊),貸記固定資產(chǎn)(賬面余額),資本公積——其他資本公積(差額)。若產(chǎn)生的是借方差額,則計入公允價值變動損益科目。待處置該項投資性房地產(chǎn)時,再將計入資本公積——其他資本公積的轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。（4）.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動,貸記資本公積——其他資本公積;公允價值變動形成的損失,做相反的會計分錄。（5）.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額。對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目,如果期末的公允價值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額計入資本公積。具體地說,對于發(fā)生的匯兌損失,借記資產(chǎn)公積——其他資本公積科目,貸記可供出售金融資產(chǎn)科目,對于發(fā)生的匯兌收益,借記可供出售金融資產(chǎn)科目,貸記資本公積——其他資本公積科目。（6）.金融資產(chǎn)的重分類。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,在重分類日,借記可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值),貸記持有至到期投資(賬面余額),貸或借記資本公積——其他資本公積(差額)。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。（7）.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積—其他資本公積。（8）.所得稅的影響。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積,使得賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致,產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,確認(rèn)遞延所得稅的對應(yīng)科目為資本公積――其他資本公積。3、利得損失與收入費用關(guān)系上的不足

收入和費用、利得與損失共同構(gòu)成了企業(yè)的凈利潤。通常，收入與費用應(yīng)該是構(gòu)成企業(yè)凈利潤的重要組成部分，但是近年來不少企業(yè)的利得和損失喧賓奪主，占凈利潤的比重相當(dāng)可觀。為了反映企業(yè)正常的盈利能力，2006年2月15日，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱新基本準(zhǔn)則)中首次將利得和損失列入我國基本會計準(zhǔn)則，但是利得和損失與收入費用的關(guān)系仍存在一定的缺陷。

3.1利得損失與收入費用的地位不平等

我國新基本準(zhǔn)則仍將會計要素設(shè)置為六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，把利得和損失作為次要要素從屬于所有者權(quán)益和利潤。但是這樣的設(shè)置既不符合利得與損失的身份，也不符合會計要素設(shè)置的框架理念。（1）從利得和損失的定義看，利得是企業(yè)非日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入：而損失是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者利潤分配無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從本質(zhì)上看，它們都代表了經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，與收入和費用在性質(zhì)上沒有差別。因此從身份上說，應(yīng)該與收入、費用平起平坐，四者應(yīng)處于同等地位。（2）會計要素的設(shè)置要有一定的框架理念。個人認(rèn)為，這種框架理念應(yīng)該使靜態(tài)要素與動態(tài)要素相統(tǒng)一、存量要素與流量要素相結(jié)合。并通過會計等式來描述這種關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是靜態(tài)要素、存量要素，收入、費用、利得、損失以及利潤是動態(tài)要素、流量要素。其中，收入和利得是反映流量增加的要素；費用和損失是反映流量減少的要素。從各國會計要素框架設(shè)置看，無外乎有兩種：一是將收入、費用、利得和損失同時作為基本的財務(wù)報表要素。如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的第6號財務(wù)會計概念公告中，將財務(wù)報表要素劃分為十項，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失二是將收入、費用、利得和損失共同作為基本會計要素的子要素。如，英國在其《財務(wù)報告原則公告》中將財務(wù)報表要素劃分為七類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資和向業(yè)主分派。這里的利得和損失實際上是廣義的概念，包括了會計期間內(nèi)企業(yè)正常與非正常活動中所有的經(jīng)濟(jì)利益的增加或減少。狹義的收入、費用、利得和損失均作為子要素。而國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在其概念框架中。將財務(wù)報表要素劃分為五類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用。這里的收益與費用也是廣義的，狹義的收入、費用、利得和損失也都作為其子要素。

通過以上比較可知：狹義的“利得”是指企業(yè)除來自營業(yè)收入和對外投資以外所有者權(quán)益的增加，而廣義的“利得”包含了營業(yè)收入；狹義的“損失”是指企業(yè)除費用、分配的股利或支付的利息以外所有者權(quán)益的減少，而廣義的“損失”包含了費用。但無論是狹義還是廣義，它們都包括了企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易事項，以及其他一切沒有經(jīng)過經(jīng)營過程就導(dǎo)致的權(quán)益的增加或減少。利得與損失作為財務(wù)表要素呈，有利于全面地反映企業(yè)收益的變動，提高會計信息的相關(guān)性。另外，值得一提的是，無論是英國還是美國準(zhǔn)則，都將利得與損失定位于已確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，即包含了已實現(xiàn)或未實現(xiàn)的權(quán)益變動。可見，各國設(shè)置的會計要素框架無論是哪種方式，收入、費用、利得和損失都是共同進(jìn)退的，而我國卻將收入與費用作為基本會計要素，利得和損失作為子要素，使基本會計要素中的流量要素不全面。也無法合理地用會計等式來描述基本會計要素的動態(tài)關(guān)系。如用過去的“收入一費用=利潤”來描述的話，那么利潤就僅指企業(yè)在一定會計期間的日常活動的經(jīng)營成果，非日常活動的經(jīng)營成果則被排除在外。如果將利潤用會計等式描述為“收入一費用+利得－損失=利潤”的話，利得和損失又不是基本會計要素，這一等式也就不能成為會計的基本等式。

3.2利得損失與收入費用的界定過于抽象利得與損失——新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的基本準(zhǔn)則以取代1993年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對原基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會計目標(biāo)、一般原則、會計要素和財務(wù)告等方面進(jìn)行了修改，其中很重要的一項變動是對會計要素的修改與規(guī)范。在原基本準(zhǔn)則中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。其中，對于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本上形成了定論，較有爭議的是關(guān)于構(gòu)成利潤表的三個要素。在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照2000年《企業(yè)財務(wù)會計告條例》對六大會計要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將“利得”和“損失”概念引入我國基本會計準(zhǔn)則。新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”從規(guī)定中可以看出，這里的利得與損失是狹義的，不包括企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入和費用，著眼于企業(yè)邊緣性、偶發(fā)性交易事項導(dǎo)致的權(quán)益變動，與美國和國際會計準(zhǔn)則中利得與損失的概念相近。新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點：首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義為在經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過程觀”。新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。其次，利得與損失作為財務(wù)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動情況得到了更全面的反映。再者，通過各國準(zhǔn)則對比可以看出，利得與損失要素是國際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國會計準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)的決心。

新基本準(zhǔn)則的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾點：

3.3.與具體準(zhǔn)則銜接不明，難以指導(dǎo)實踐。新基本準(zhǔn)則將收入定義為企業(yè)日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入；而費用則是企業(yè)日常活動形成的、與所有者利潤分配無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，界定是收入還是利得，是費用還是損失的關(guān)鍵是區(qū)分“日常活動”還是“非日常活動”。為此，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南中，財政部對企業(yè)日常活動的認(rèn)定有明確的規(guī)定，所謂日常活動是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。也就是說。判斷是否為日常活動的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是看是否是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的活動以及與之相關(guān)的活動；二是看這些活動發(fā)生的頻率。但是這種判斷標(biāo)準(zhǔn)仍過于抽象，操作起來并不容易把握，例如，政府補(bǔ)助是伴隨企業(yè)所從事的某項經(jīng)營業(yè)務(wù)(還可能是企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù))所發(fā)生的，而且有些政府補(bǔ)助還具有長期性，如儲備糧企業(yè)從政府獲得的長期糧食保管費補(bǔ)貼等。2007年2月，中國證監(jiān)會為了配合新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布，重新修訂了《公開發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范問題第1號——非經(jīng)常損益》，其中所列舉的非經(jīng)常性損益項目就包括計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。但同時又指出。與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)、按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外。可見，證監(jiān)會并非“一刀切”，把全部政府補(bǔ)助都作為非經(jīng)常性損益處理，對于與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)的，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助則視為公司經(jīng)常性損益。但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)卻將政府補(bǔ)助全部作為營業(yè)外收入處理，那么新準(zhǔn)則又是怎么界定它是利得而非收入的呢?再比如，企業(yè)購買準(zhǔn)備持有至到期的債券，讓渡的是企業(yè)資產(chǎn)的使用權(quán)，而且所獲得的收益也具有長期性和穩(wěn)定性，從收入的定義來判斷，應(yīng)該說投資收益應(yīng)屬于收入的性質(zhì)，但是新準(zhǔn)則也將投資收益一律看作利得而非收入，這又是如何界定的?新基本準(zhǔn)則給出了利得與損失的定義，同時在所有者權(quán)益和利潤的章節(jié)都涉及利得與損失，將利得與損失分為直接記入所有者權(quán)益的利得與損失和直接記入當(dāng)期利潤的利得與損失。關(guān)于直接記入所有者權(quán)益的利得與損失，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)表列》中明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其在所有者權(quán)益變動表中予以反映。然而，關(guān)于直接記入當(dāng)期利潤的利得與損失，基本準(zhǔn)則中雖然給出了概念，但在具體準(zhǔn)則中并未進(jìn)行具體規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)表列》中利潤表的單列項目不包括利得與損失，同時沒有更為明細(xì)的講解，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則銜接不明。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)當(dāng)注重基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的銜接，或給出相應(yīng)的解釋與指南，以便基本準(zhǔn)則真正運用于實踐，而不是僅僅追求符合理論型財務(wù)會計概念框架的特征。3.4、利得與損失的子要素地位尷尬。新基本準(zhǔn)則考慮到與《企業(yè)財務(wù)會計告條例》的一致，沒有改變財務(wù)表六大要素的框架，將利得與損失作為財務(wù)表的子要素。但從利得與損失的本質(zhì)上看，它們代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，與收入與費用的性質(zhì)沒有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。通過國際比較不難發(fā)現(xiàn)，利得與損失要素要么作為基本財務(wù)表要素與收入和費用要素并列設(shè)置，要么作為廣義的損益要素下的子要素。而我國當(dāng)前的做法將從利得與損失要素置于子要素地位，與收入和費用要素處于不同層次，使得利得與損失在財務(wù)表中地位尷尬。個人認(rèn)為，可以考慮擴(kuò)大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，即采用與國際會計準(zhǔn)則相類似的做法。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，又體現(xiàn)出收入的“流入量觀”，是較為合理的思路。同理，可以將損失作為廣義的費用要素下的子要素。

3.5、利得損失與收入費用的科目運用混淆

為了核算利得和損失，新準(zhǔn)則設(shè)置了有關(guān)利得和損失的會計科目。如資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。但是在具體運用上，有些業(yè)務(wù)仍舊將四者混淆在一起。

例如，企業(yè)承擔(dān)的訴訟費按新準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入“管理費用”。但是。訴訟并非企業(yè)的經(jīng)常性活動，而且所支付的訴訟費用也是一次性的。因此從性質(zhì)上說，訴訟費用應(yīng)該是一種損失而非費用。又如。期末由于匯率變動導(dǎo)致外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益。其性質(zhì)也應(yīng)該是一種利得或損失，但是準(zhǔn)則卻用“財務(wù)費用”科目來核算。再如。按準(zhǔn)則規(guī)定。處置非流動資產(chǎn)的凈損益應(yīng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，但是企業(yè)處置用于出租的投資’性房地產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)也屬于非流動資產(chǎn))。按其實際收到的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按其賬面價值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，也同樣混淆了利得損失與收入費用的科目的核算范圍。3.6、未實現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問題。之前已經(jīng)提及，英國和美國準(zhǔn)則都將利得與損失定位于已確認(rèn)的權(quán)益變動，認(rèn)為一些未實現(xiàn)的權(quán)益變動只要是很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并能可靠計量的，就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)表中得到確認(rèn)，這體現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的全面收益觀的精神。全面收益的呈，業(yè)績告的改革，是國際會計發(fā)展的趨勢。但新基本準(zhǔn)則中并未涉及未實現(xiàn)利得與損失的確認(rèn)問題。只是在第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和告”。并在第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”。這說明新基本準(zhǔn)則傾向于不答應(yīng)確定未實現(xiàn)的利得及損失，也就是排斥了全面收益觀。這種保守的做法可能是基于當(dāng)前我國計量屬性的局限性考慮的，但它與國際會計發(fā)展的趨勢卻是背道而馳的。4、改進(jìn)利得損失與收入費用的關(guān)系如果不能正確處理利得損失與收入費用的關(guān)系，將利得損失混同于收入費用之中，公司的業(yè)績水平將發(fā)生扭曲，廣大投資者對公司正常盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力的判斷就會受到影響，這與新準(zhǔn)則引入利得、損失的初衷是相違背的。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快改進(jìn)新準(zhǔn)則中對利得損失與收入費用關(guān)系處理上的不足。

4.1提升利得損失在會計要素中的地位。與收入費用共同作為會計的基本要素

這既與國際會計準(zhǔn)則趨同。也可建立起完整的會計要素框架體系，將“收入－費用+利得－損失=利潤”作為反映基本會計要素動態(tài)關(guān)系的會計等式，也給新準(zhǔn)則中利潤表的編制提供了合理的理論基礎(chǔ)。

4.2為利得損失與收入費用的界定設(shè)置參考依據(jù)

新準(zhǔn)則對利得損失與收入費用的界定實際上是采用了一種原則導(dǎo)向理論。原則導(dǎo)向理論的最大弊端是提供的判斷依據(jù)過于簡單，需要大量的主觀判斷，如果對其內(nèi)涵把握不準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)判斷上的失誤。因此筆者認(rèn)為。可以為利得損失與收入費用的界定設(shè)置參考依據(jù)。使會計人員可以用它“量體裁衣”。通過前述對“日常活動”的判斷。可以設(shè)置以下參考依據(jù)：

（1）該活動應(yīng)為企業(yè)核心的、主要的或與之相關(guān)的活動。

（2）該活動應(yīng)經(jīng)過企業(yè)正常的經(jīng)營過程。

（3）該活動應(yīng)具有持續(xù)性、可控性或可預(yù)見性。

如政府補(bǔ)助，盡管可能與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但并非經(jīng)過企業(yè)的經(jīng)營過程，投資收益也一樣，因此它們都應(yīng)當(dāng)作為非日常活動形成的利得或損失。5總結(jié)將屬于利得或損失的項目重新回歸利得或損失科目，如訴訟費應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目；將投資性房地產(chǎn)處置取得的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；設(shè)置“匯兌損益”會計科目，對于外幣業(yè)務(wù)中日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的匯兌差額，如外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)屬于費用性質(zhì)，計入“財務(wù)費用”科目，而對于期末匯率變動導(dǎo)致的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額，則應(yīng)計入“匯兌損益”科目。致謝詞：兩年的求學(xué)時間一晃而過，在離開鄭大這所我一直神往，并最終通過遠(yuǎn)程教育學(xué)院實現(xiàn)自己夢想的美麗校園之際，我想向曾經(jīng)給我?guī)椭椭С值娜藗儽硎局孕牡母兄x。首先要感謝我的導(dǎo)師邱中玉老師感謝我的同事們，會計學(xué)對我來說，是一門第二學(xué)科，為了學(xué)好這門學(xué)科，我經(jīng)常請教單位的財務(wù)人員，他們給了我莫大的幫助和鼓勵。使我能進(jìn)一步了解了財務(wù)流程，會計內(nèi)容。還有很多我無法一一列舉姓名的師長和友人給了我指導(dǎo)和幫助，在此衷心的表示感謝，他們的名字將一直銘記在心參考文獻(xiàn)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，1993年7月1日。

財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006年2月15日。

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唐國平：《財務(wù)會計對象要素研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003年3月第1版，第172-178頁。

汪祥耀：《會計準(zhǔn)則的發(fā)展：透視、比較與展望》，廈門大學(xué)出版社，2001年7月第1版，第242-245頁。

汪祥耀：《英國會計準(zhǔn)則研究與比較》，立信會計出版社，2002年6月第1版，第41-43頁。基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)HYPERLINK"/detail.htm?37