外幣交易一、外幣交易概述外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。外幣，是指小企業記賬本位幣以外的貨幣。小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。（一）記賬本位幣記賬本位幣，是指小企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境，通常是指小企業主要產生和支出現金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映小企業的主要交易的經濟結果。《小企業會計準則》規定，小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。小企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化除外。小企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（二）即期匯率匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣用另一種貨幣單位所表示的價格。我們通常在銀行見到的匯率有三種表示方式：買入價、賣出價和中間價。買入價與賣出價，是就銀行的角度而言。買入價，是指銀行向客戶買入外匯時所采用的匯率。企業賣出外匯，即銀行買入外匯，這就要按買入價結算。賣出價，是指銀行向客戶出售外匯時所采用的匯率。企業買入外匯，即銀行出售外匯，這就要按賣出價結算。銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。中間價＝（買入價＋賣出價）÷2無論買入價，還是賣出價，均是立即交付的結算價格，都是即期匯率，即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。為方便核算，《小企業會計準則》中小企業用于記賬的即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。（三）交易當期平均匯率交易當期平均匯率通常與交易發生日的即期匯率近似。為了簡化核算，《小企業會計準借：銀行存款——人民幣312500（50000×6.25）財務費用5000貸：銀行存款——美元（50000美元）317500（50000×6.35）（3）其他以外幣計價或者結算的交易以小企業接受外幣投資為例，說明其他以外幣計價或者結算的交易的會計處理。小企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。【例7】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。7月1日收到外商投入資本200000美元，當日即期匯率為1美元＝6.4元人民幣，合同約定的匯率是1美元=6.5元人民幣。則甲公司應做如下會計處理：借：銀行存款——美元（200000美元）1280000貸：實收資本1280000（200000×6.4）2．期末調整資產負債表日，小企業應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：（1）外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，小企業應采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。（2）外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，小企業仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。第二節外幣財務報表折算外幣財務報表折算是將一種貨幣反映的財務報表，通過一定的程序和方法按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。《小企業會計準則》規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中