PAGEPAGE32014春高級財務會計期末復習（紙面閉卷考試）一、考試題型水平會計二、單項選擇、多項選擇、判斷題結合期末復習指導等進行復習。三、簡答題：1、確定高級財務會計內容的基本原則是什么？2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額如何處理？3、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？4.請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內容。5.哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？6.編制合并財務報表應具備哪些前提條件？7.簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。8.為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？9.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的影響。10.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。12.簡述衍生工具的特征。13．什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？14.簡述股權取得日后合并財務報表的編制程序。四、實務題（結合作業、導學練習等復習）1.長期股權投資的權益法調整2.非同一控制下、同一控制下的企業合并（控股合并）——合并日會計處理、合并日合并報表調整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制3.內部債權債務的抵消4.內部固定資產交易的抵消5、外幣會計（外匯統賬制下外幣交易會計處理）6.一般物價水平會計7、現行成本會計8.經營租賃會計、融資租賃會計9.破產會計實務題舉例：1、內部固定資產交易的抵消甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：編制20×4年～20×7年的抵銷分錄；2004年抵消分錄借：營業收入1200000貸：營業成本1000000固定資產—原價200000借：固定資產－累計折舊40000(200000/5＝40000元)貸：管理費用400002005年抵消分錄借：未分配利潤－年初200000貸：固定資產原價200000借：固定資產－累計折舊40000(200000/5＝40000元)貸：未分配利潤－年初40000借：固定資產－累計折舊40000貸：管理費用400002006年抵消分錄借：未分配利潤－年初200000貸：固定資產原價200000借：固定資產－累計折舊80000(200000/5＝40000元)貸：未分配利潤－年初80000借：固定資產－累計折舊40000貸：管理費用400002007年抵消分錄借：未分配利潤－年初200000貸：固定資產原價200000借：固定資產－累計折舊120000(200000/5＝40000元)貸：未分配利潤－年初120000借：固定資產－累計折舊40000貸：管理費用400002、內部債權債務的抵消甲公司于2007年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。要求：對此業務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。1）抵消上期內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款—壞賬準備40000貸：未分配利潤－年初40000（2）將內部應收賬款與應付賬款抵消借：應付賬款500000貸：應收賬款500000（3）將應收賬款計提的壞賬準備抵消借：資產減值損失20000貸：應收賬款—壞賬準備200003、一般物價水平會計M公司歷史成本名義貨幣的財務報表如下：M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產9001000流動負債90008000存貨920013000長期負債2000016000固定資產原值3600036000股本100006000減：累計折舊-7200盈余公積50006000固定資產凈值3600028800未分配利潤21002800資產合計4610042800負債及權益合計4610042800（2）有關物價指數20×7年年初為10020×7年年末為132全年平均物價指數120第四季度物價指數125（3）有關交易資料期末結存存貨為第四季度購入固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提要求：（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。貨幣性資產：期初數=期末數=貨幣性負債：期初數=期末數=存貨：期初數=期末數=固定資產凈值：期初數=期末數=股本：期初數=期末數=留存收益：期初數=期末數=盈余公積：期初數=期末數=未分配利潤：期初數=期末數=（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產流動負債存貨長期負債固定資產原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產凈值未分配利潤資產合計負債及權益合計根據上述資料調整資產負債表相關項目。貨幣性資產：期初數=900×132/100＝1188（萬元）期末數=1000×132/132＝1000（萬元）貨幣性負債：期初數=（9000+20000）×132/100＝38280（萬元）期末數=（8000+16000）×132/132＝24000（萬元）存貨：期初數=9200×132/100＝12144（萬元）期末數=13000×132/125＝13728（萬元）固定資產凈值：期初數=36000×132/100＝47520（萬元）期末數=28800×132/100＝38016（萬元）股本：期初數=10000×132/100＝13200（萬元）期末數=10000×132/100＝13200（萬元）留存收益：期初數=（1188+12144+47520）-38280-13200＝9372（萬元）期末數=（1000+13728++38016）-24000-13200＝15444（萬元）盈余公積：期初數=5000×132/100＝6600（萬元）期末數=6600+1000＝7600（萬元）未分配利潤：期初數=2100×132/100＝2772（萬元）期末數=15544-7600＝7944（萬元）（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產11881000流動負債118008000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產原值4752047520股本1320013200減：累計折舊9504盈余公積66007600固定資產凈值4752038016未分配利潤27727944資產合計6085252744負債及權益合計60852527444、現行成本會計Ｈ公司于20×7年初成立并正式營業。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示： 資產負債表 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日現金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權益總計840000972000表２ 利潤表 金額：元銷售收入640000銷售成本期初存貨200000加：本年進貨416000減：年末存貨240000376000銷售毛利264000銷售及管理費用136000折舊費8000利潤總額120000所得稅60000凈利潤60000年初留存收益0合計60000現金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存貨的現行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現行成本為720000元；（5）銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產持有損益存貨：未實現持有損益=已實現持有損益=固定資產：設備房屋未實現持有損益=設備房屋已實現持有損益=土地：未實現持有損益=已實現持有損益=（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日現金應收賬款其他貨幣性資產存貨設備及廠房（凈值）土地資產總計流動負債（貨幣性）長期負債（貨幣性）普通股留存收益已實現資產持有收益未實現資產持有收益負債及所有者權益總計存貨：未實現持有損益=400000-240000＝160000（元）已實現持有損益=608000-376000＝232000（元）固定資產：設備房屋未實現持有損益=（144000-144000/15）-112000＝224000（元）設備房屋已實現持有損益=144000/15-120000/15＝9600-8000＝1600（元）土地：未實現持有損益=720000-360000＝360000（元）已實現持有損益=0（元）合計：未實現持有損益=160000+224000+360000＝542400（元）已實現持有損益=232000+1600＝233600（元）（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日現金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000400000設備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產總計8400001514400流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已實現資產持有收益233600未實現資產持有收益542400負債及所有者權益總計84000015144005、經營租賃會計甲公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據上述資料，進行承租人和出租人雙方的會計處理。該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。

承租期間B共支付租金24000元，每年收租金12000元，每月12000/12＝1000元，2007年應做的會計處理為：借：長期待攤費12000貸：銀行存款120002007年1-12月末借：制造費用——租賃費1000貸：長期待攤費1000（2）出租人(A公司)的會計處理

承租期間A共收租金24000元，每年收租金12000元，每月12000/12＝1000元，2007年應做的會計處理為：2007年1月1日收租金借：銀行存款12000貸：其他應付款120002007年1-12月末借：其他應付款10002007年1月1日付租金貸：其他業務收入——經營租賃收入10002008年同2007年會計處理6、非同一控制下股權取得日抵消分錄2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）資產：貨幣資金應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽資產合計負債合所有者權益：短期借款應付賬款其他負債負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計賬面價3001100160128018003000494012002001801581500900300660公允價30011002702280330090008150120020018015806570求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。1、(1)借:長期股權投資52500000 貸:股本15000000 資本公積37500000注意：此處長期股權投資按股票公允價確認。(2)合并商譽=企業合并成本－合并取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額＝5250-6570×70％＝5250-4599＝651（萬元）抵銷分錄借：存貨1100000長期股權投資10000000固定資產15000000無形資產6000000實收資本15000000資本公積9000000盈余公積3000000未分配利潤6600000商譽6510000（5250000-65700000×70％）貸：長期股權投資52500000少數股東權益19710000（65700000×30％）注意：從存貨到無形資產反映的的是公允價大于賬面價的部分，從實收資到未分配利潤反映的是凈資產賬面價，兩方面至和即為凈資產公允價，7、同一控制下的控股合并的抵消A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示:A公司和B公司資產負債表2008年6月30日單位：元項目A公司B公司賬面價值B公司公允價值現金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收帳款240000180000170000其他流動資產370000260000280000長期股權投資270000160000170000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。（1）對B公司的投資成本＝600000×90%＝540000（元）增加股本=100000×1=100000(元)增加資本公積=540000-100000=440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=110000×90%=99000(元)未分配利潤=50000×90%=45000(元)（2）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540000 貸：股本100000 資本公積440000注意：此處長期股權投資按B公司凈資產賬面價反映。（3）將B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份額納入合并報表。借：資本公積144000貸：盈余公積99000未分配利潤45000（4）將B公司的所有者權益與A公司長期股權投資進行抵消。借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分配利潤5000貸：長期股權投資540000少數股東權益60000合并后，A公司的資產負債表A公司資產負債表2008年6月30日單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收帳款240000負債合計1000000其他流動資產370000長期股權投資810000固定資產540000股本700000無形資產60000資本公積426000產盈余公積189000未分配利潤145000所有者權益合計146000資產合計2460000負債與所有者權益合計24600008、成本法轉換為權益法P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。、P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。要求：（1）編制P公司2007年與長期股權投資業務有關的會計分錄。（2）計算2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額。(1)成本法2007年1月1日投資時借：長期股權投資—Q公司330000000貸：銀行存款3300000002007年分派2006年現金股利作為投資成本收回，P公司應分得1000×80％＝800借：應收股利8000000貸：投資收益8000000(2)成本法改權益法第一步：按成本法進行賬務處理借：長期股權投資—Q公司32000000貸：投資收益32000000對Q公司分派的股利調減長期股權投資：1000×80％＝800（萬元）借：應收股利8000000貸：長期股權投資—Q公司8000000第二步：沖銷原成本法借：投資收益8000000貸：應收股利80000009.破產清算會計賬務處理甲企業在2008年8月19日經人民法院宣告破產，清算組接管破產企業時的資產負債表及有關資料如下：接管日資產負債表編制單位：2002年8月19日單位：元資產行次期末數負債及所有者權益行次期末數流動資產：

流動負債：

貨幣資金

121380短期借款

362000交易性金融資產

50000應付票據

85678應收票據應付賬款

139018.63應收賬款

621000其它應付款

10932其它應收款

22080應付職工薪酬

19710存貨

2800278應付稅費

193763.85流動資產合計

3614738流動負債合計

811102.48非流動資產：

非流動負債：

長期股權投資36300長期借款

5620000固定資產

1031124非流動負債合計

5620000在建工程

556422股東權益：

無形資產

482222實收資本

776148非流動資產合計

2106068盈余公積

23767.82

未分配利潤

-1510212.3

股東權益合計

-710296.48資產總計

5720806負債及股東權益合計

5720806除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況：（1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵消權的申請，并經過破產管理人的組批準。（3）破產管理人發現破產企業在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據破產法規定屬無效行為，該批設備應予追回。（4）貨幣資金中有現金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值未656336元，累計折舊為210212元。要求：請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。1、確認擔保資產借：擔保資產―固定資產450000破產資產―固定資產135000累計折舊75000貸：固定資產6600002、確認抵消資產借：抵消資產―應收賬款―甲企業22000貸：應收賬款―甲企業220003、確認應破產資產借：破產資產―設備180000貸：清算損益1800004、確認破產資產借：破產資產―現金 1500―銀行存款 109880―其他貨幣資金10000―交易性金融資產50000－應收賬款599000（621000-22000＝599000）－其他應收款22080―原材料 1443318―庫存商品1356960－長期股權投資36300 －固定資產446124（1031124-660000+75000＝446124）－在建工程556442―無形資產482222累計折舊 210212貸：現金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產 50000應收賬款599000其他應收款22080原材料 1443318庫存商品 1356960長期股權投資36300固定資產 656336在建工程 556422無形資產 482222確認相關債務：確認擔保債務：借：長期借款450000貸：擔保債務―長期借款4500002、確認抵消債務借：應付賬款―甲企業32000貸：抵消債務―甲企業22000破產債務100003、確認優先清償債務借：應付職工薪酬 19710應交稅費 193763.85貸：優先清償債務―應付職工薪酬 19710―應交稅費 193763.85―其它應交款 2,490.004、確認破產清算費用借：破產清算損益625000貸：優先清償債務―應付破產清算費用6250005、確認破產債務借：短期借款 362000應付票據 85678應付賬款 107018.63（139018.63-32000＝107018.63其它應付款 10932長期借款 5170000貸：破產債務―短期借款 362000.00―應付票據 85678.00―應付賬款 107018.63―其它應付款 10932―長期借款 51700006、確認清算凈資產借：實收資本 776148盈余公積 23767.82清算凈資產710296.48貸：未分配利潤 1510212.3010.外幣會計核算股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應收賬款5000007.253625000應付賬款2000007.251450000A公司2007年7月份發生以下外幣業務（不考慮增值稅等相關稅費）（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項已由銀行代存。（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設備正處在安