甘肅省武威市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2010年年末甲公司長期股權投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元，乙公司是甲公司的全資子公司。2010年年末乙公司的實收資本為100萬元，資本公積為20萬元，盈余公積為0和未分配利潤為50萬元。假定甲公司只有一個子公司（乙公司），不考慮其他因素，則甲公司編制的2010年合并財務報表中“長期股權投資”項目的金額是（）萬元。

A.300B.320C.420D.470

2.

第

2

題

A企業于2009年1月1日取得對8企業40%的股權，采用權益法核算。取得投資時8企業的一項無形資產公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元。其預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷，除此之外，8企業其他資產、負債的公允價值均等于其賬面價值。B企業2009年度利潤表中凈利潤為1100萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，就該項長期股權投資，A企業2009年應確認的投資收益為（）萬元。

A.440B.444C.436D.412

3.某事業單位2018年取得財政基本補助500萬元，項目補助100萬元，發生事業支出300萬元，其中，“財政補助支出（基本支出）”40萬元，“財政補助支出（項目支出）”30萬元。則2018年，財政補助結轉金額為（）萬元

A.30B.70C.300D.530

4.下列關于可收回金額的確定的，說法正確的是（）。

A.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者中的較低者確定

B.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者中的較高者確定

C.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產的可變現凈值兩者中的較高者確定

D.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產的可變現凈值兩者中的較低者確定

5.

第

9

題

A公司為增值稅一般納稅人，于2010年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業實質。A公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司銀行存款10萬元。A公司換人非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，A公司換入該非專利技術的入賬價值為（）萬元。

6.對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計信息質量要求是()。

A.及時性B.相關性C.謹慎性D.實質重于形式

7.甲公司2011年1月1日發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4％，實際年利率為6％。債券包含負債成分的公允價值為9465．40萬元，2012年1月1日，該項債券被全部轉股，轉股數共計200萬股(每股面值l元)。不考慮其他因素，則2012年1月1日甲公司應確認的“資本公積一股本溢價”的金額為（）萬元。

A.9967.92B.1069.2C.9433.32D.10167.92

8.下列各項中，屬于政府補助的是()。

A.即征即退增值稅B.增值稅出口退稅C.減免的所得稅D.政府對企業注資

9.下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）。

A.等待期內根據最新證據調整預計行權人數

B.勞務完工進度由已發生勞務成本占預計總成本比例改為測量確定完工進度

C.因技術進步而重新調整固定資產的折舊方法

D.由于經營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

10.2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售其自行生產的大型機器設備一臺，合同規定不含增值稅的銷售價格為1500萬元，價款分三次于每年12月31日等額收取，假定在現銷方式下，該設備不含增值稅的銷售價格為1209萬元。不考慮增值稅等其他因素，甲公司2018年應確認的銷售收入為()萬元。

A.1500B.1209C.500D.403

11.甲公司以200萬元的價格購人乙公司的某項專利權，發生相關稅費20萬元，為使該項無形資產達到預定用途支付專業服務費用10萬元、測試費用5萬元；該項無形資產用于生產某新型產品，為推廣該新產品發生廣告宣傳費用50萬元。甲公司該項無形資產的入賬價值為（）萬元。

A.200B.235C.220D.285

12.某投資企業于2013年1月1日取得對聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2013年年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資單位2013年10月5日向投資企業銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2013年12月31日，投資企業尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅等因素的影響，投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.300B.291C.309D.285

13.甲公司為建造廠房于2013年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2013年度應予資本化的利息金額為（）萬元。

A.20B.45C.60D.15

14.2018年1月，甲公司因技術改造獲得政府無償撥付的專項資金200萬元；5月，因技術創新項目收到政府直接撥付的貼息款項80萬元；年底，由于重組等原因，經政府批準減免所得稅90萬元。甲公司2018年度獲得的政府補助金額為（）萬元A.280B.200C.290D.370

15.生產的產品作為對價從乙公司的母公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的生產經營決策實施控制。該批產品的成本是1000萬元，公允價值為2000萬元。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2000萬元。另發生相關交易費用20萬元。在此之前，甲公司和乙公司沒有任何關聯方關系，則下列說法中正確的是()。

A.甲公司長期股權投資的初始投資成本為2000萬元

B.甲公司長期股權投資的初始投資成本為1800萬元

C.甲公司應當在其個別財務報表中確認商譽740萬元

D.甲公司的個別財務報表中不應當確認商譽

16.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.一般企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產

B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

C.一般企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當全部確認為固定資產進行核算

D.房地產企業持有以備增值后轉讓的土地使用權應該作為存貨核算

17.下列關于合營安排的表述中，正確的是（）。

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營

B.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

C.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營

D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利

18.

第

4

題

未來公司2009年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2007年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2007年應計提折舊32萬元，2008年應計提折舊128萬元。未來公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定未來公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定對于應扣未扣的費用，稅法上不允許稅前扣除，不考慮其他因素。未來公司2009年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤”項目“年初數”應調減的金額為（）萬元。

19.甲公司2013年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位成本為500元，單位售價為650元(不含增值稅)，乙公司收到A產品后5個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于2013年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2013年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準報出；至2014年3月31日止，2013年出售的A產品實際退貨率為15％。甲公司因銷售A產品對2013年度利潤總額的影響為（）元。A.19500B.25500C.24000D.30000

20.為籌措研發新藥品所需資金，2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2014年9月30日按當日的市場價格購回全部B種藥品。甲公司2013年應確認的收人為（）萬元。

A.2000B.1000C.0D.20

二、多選題(20題)21.下列各項中，不影響發生當期損益的有（）。

A.無形資產開發階段發生的符合資本化條件的支出

B.可供出售金融資產持有期間公允價值的上升

C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額

D.對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額

22.

第

22

題

根據《企業會計制度》的規定，下列項目中，不能全額計提壞賬準備的有（）。

A.當年發生的應收款項

B.與關聯方發生的應收款項

C.計劃重組的應收賬款

D.有確鑿證據表明債務單位已破產，應收賬款不能收回

23.下列事項中，影響企業利潤總額的有（）。

A.因自然災害造成的存貨凈損失

B.由于收發計量差錯引起的存貨盈虧

C.入庫前發生的挑選整理費用

D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業務成本

24.下列各項，體現實質重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不確認商品銷售收入

B.融資租入固定資產視同自有固定資產

C.分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，在信用期內確認融資費用

D.把企業集團作為會計主體并編制合并報表

25.下列各項中,不屬于債務重組的有()。A.A.債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務

B.債務人以等于債務賬面價值的現金清償債務

C.債務人以應付可轉換公司債券轉為實收資本

D.債務人以舉借新債償還舊債方式清償其債務

26.

第

24

題

下列關于民間非營利組織的會計原則中，正確的有（）。

27.以下事項中屬于前期差錯的有（）。

A.舞弊產生的影響B.應用會計政策錯誤C.疏忽或曲解事實D.固定資產盤盈

28.在連續編制合并財務報表時，下列經濟業務要通過“未分配利潤——年初”項目予以抵銷的有（）。

A.上期內部固定資產交易的未實現內部銷售利潤抵銷

B.本期內部存貨交易中至期末未對外銷售存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷

C.內部存貨交易中期初存貨未實現內部銷售利潤抵銷

D.內部固定資產交易上期多計提折舊的抵銷

29.

第

17

題

下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有（）。

A.長期股權投資采用權益法核算，被投資方宣告的現金股利

B.長期股權投資采用成本法下被投資方宣告的現金股利

C.期末長期股權投資賬面價值大于可收回金額的差額

D.處置長期股權投資時，結轉的“資本公積——其他資本公積”

30.4、下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經費B.非貨幣性福利C.長期殘疾福利D.累積帶薪缺勤

31.下列各項中，關于事業單位凈資產的說法中正確的有()。

A.凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額

B.事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配

C.財政補助結轉結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、不需要按規定管理和使用的結轉和結余資金

D.非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金

32.下列有關存貨會計處理的表述中,正確的有（）

A.結轉商品銷售成本時，無需將相關存貨跌價準備結轉調整主營業務成本

B.存貨盤盈計入營業外收入

C.小規模納稅人進口原材料交納的增值稅計入相關原材料的成本

D.增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費計算的進項稅額不計入存貨成本

33.下列各項中，會導致工業企業當期營業利潤減少的有()。A.A.出售無形資產發生的凈損失

B.計提行政管理部門固定資產折舊

C.辦理銀行承兌匯票支付的手續費

D.出售短期債券投資發生的凈損失

34.

第

21

題

下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有（）。

35.

第

20

題

在下列事項中，影響籌資活動現金流量的項目有（）。

A.支付借款利息B.發行債券收到現金C.經營租入固定資產支付的租賃費D.支付發行債券印刷費

36.下列表述正確的有（）

A.工程物資的成本包括購買價款、不能抵扣的增值稅稅額、運雜費、保險費等相關稅費

B.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢和毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本

C.閑置的固定資產不提折舊

D.固定資產定期大修理期間，照提折舊

37.下列會計處理中，正確的有()。

A.如果固定資產包含經濟利益的預期實現方式有重大改變，企業應改按新的折舊方法計提折舊，并作為會計估計變更處理

B.在固定資產使用過程中，預計使用壽命時發生重大變化的，則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照會計估計變更的有關規定進行會計處理

C.企業對固定資產預計凈殘值所作的調整，應作為會計估計變更處理

D.固定資產計提減值準備后，其預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法發生變更的，企業應按照會計估計變更的有關規定進行會計處理

38.以下業務不影響遞延所得稅資產的有（）。

A.資產減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅務上對使用壽命不確定的無形資產執行不到10年的攤銷標準

39.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）

A.固定資產的折舊方法由年數總和法改為年限平均法

B.因執行新準則開發費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的予以資本化

C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

D.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

40.長江公司系甲公司母公司，2013年5月20日，長江公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，實際成本為800萬元；相關應收款項至年末尚未收到，長江公司對其計提了壞賬準備10萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。長江公司編制合并財務報表時的相關會計處理正確的有()。

A.抵銷營業收入1000萬元B.抵銷營業成本800萬元C.抵銷資產減值損失10萬元D.抵銷應付賬款1170萬元

三、判斷題(20題)41.

A.是B.否

42.商品只要發出且辦妥托收手續，就表明了商品所有權上的風險和報酬已經轉移給購貨方，企業應確認收入。（）

A.是B.否

43.與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益。()

A.是B.否

44.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應予資本化。()

A.是B.否

45.資產組的認定，應當以能否獨立生產產品為依據，如果幾項資產的組合能獨立生產產品，則應當將這些資產的組合認定為資產組。（）

A.是B.否

46.

第

26

題

企業為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）(2007年)

A.是B.否

47.在計量與重組義務相關的預計負債時，要考慮處置相關資產可能形成的利得或損失。（）

A.是B.否

48.應收票據和應收股利均屬于貨幣性資產。（）

A.是B.否

49.企業因提供債務擔保而確認的預計負債的計稅基礎為0。（）

A.是B.否

50.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關商品時計入當期銷售費用。()

A.是B.否

51.企業發生記賬本位幣的變更而產生的匯兌差額計入其他綜合收益。（）

A.正確B.錯誤

52.處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入營業外收支。（）

A.是B.否

53.如果合同條款因債務人或金融資產發行方發生財務困難而重新商定或修改，確認減值損失時仍應采用條款修改后所計算的該金融資產的利率計算。（）

A.是B.否

54.編制合并報表時，外幣財務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“其他綜合收益”項目列示。（）

A.是B.否

55.

第

39

題

企業發生的業務招待費超過稅前列支標準的部分不能計入管理費用。（）

A.是B.否

56.

第

30

題

企業對投資性房地產的后續計量，可以根據需要將成本模式轉為公允價值模式，也可以將公允價值模式轉為成本模式。（）

A.是B.否

57.在境內的子公司、合營企業、聯營企業和分支機構，雖然采用不同于企業的記賬本位幣，但不屬于境外經營．（）

A.是B.否

58.事業單位購入的構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產單獨核算。（）

A.是B.否

59.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上不應作為會計政策變更處理，應當作為會計估計變更處理。（）

A.是B.否

60.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當在收取款項時分期確認收入。

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發生的有關交易或事項如下：

經董事會批準，大海公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份股票期權可以從大海公司獲得相當于行權當日大海公司1股普通股股票，行權期為3年。

海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%.該年年末，大海公司預計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有6名管理人員離職。

2012年10月20日，大海公司經董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。

每份股票期權的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。

要求：（1）計算股權激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

（2）計算股權激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

本題屬于權益結算的股份支付，大海公司是結算企業，海信公司是接受服務企業，大海公司是海信公司的投資者。

62.宏遠股份有限公司系上市公司(以下簡稱宏遠公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。宏遠公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。宏遠公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。宏遠公司2011年度財務會計報告經董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。宏遠公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發現，(3)、(4)項于2012年3月2日發現：(1)1月1日，宏遠公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮舊商品的增值稅)，甲公司另向宏遠公司支付341萬元。1月6日，宏遠公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。宏遠公司的會計處理如下：借：銀行存款341貸：主營業務收入290應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51借：主營業務成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，宏遠公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15，宏遠公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；宏遠公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，宏遠公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。宏遠公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業務收人200應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業務成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，宏遠公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為l7萬元。為及時收回貨款，宏遠公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，宏遠公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。宏遠公司的會計處理如下：借：應收賬款117貸：主營業務收入100應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17借：主營業務成本80貸：庫存商品80(4)12月1日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定。D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；宏遠公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，宏遠公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，宏遠公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。宏遠公司的會計處理如下：借：銀行存款585貸：主營業務收入500應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業務成本350貸：庫存商品350要求：(1)根據上述資料，逐筆分析上述業務會計處理是否正確，若不正確，請寫出正確的調整分錄。(2)填列宏遠公司2011年的利潤表的本年調整金額。(答案中會計分錄的金額以萬元為單位)

63.編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

64.2010年甲公司應收乙公司銷貨款760500元(含增值稅)，因乙公司無力償還，經協商乙公司于2012年末以一臺設備、一條生產線和一批原材料抵債。根據乙公司開具的發票，原材料不含增值稅的公允價值為80000元，增值稅稅率為17％，成本價為70000元。設備和生產線的公允價值分別為350000元和172000元，該設備和生產線的原價分別為300000元和150000元，累計折舊分別為50000元和10000元，均為2010年之后購入的。甲公司已經對該項應收賬款計提壞賬準備3000元，不考慮其他相關稅費。甲公司收到原材料仍作為原材料核算；收到的設備和生產線仍作為固定資產核算(假定增值稅不另行支付)。要求：編制甲公司和乙公司有關債務重組的會計分錄。(不需編制乙公司將固定資產賬面價值轉入固定資產清理的分錄)

65.（4）12月31日甲公司已貼現的商業承兌匯票資料如下（單位：萬元）。

出票單位到期日貼現票據價值出票人無法支付的可能性與甲公司關系丙企業×6年1月20日500049%常年客戶戊企業×6年2月8日400030%常年客戶XYZ企業×6年5月10日700050%常年客戶

(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權。ABC公司認為，甲公司未經其同意，在試銷的新產品中采用了ABC公司的專利技術，要求甲公司停止該項新產品的生產和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。甲公司認為其研制、生產和銷售該項新產品并未侵犯ABC公司的專利權，遂于11月15日向法院提交答辨狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識產權，要求ABC公司賠償其損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，甲公司無法估計可能得到的賠償金和可能支付的賠償金。

(6)甲公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產品生產技術，乙公司生產產品的80%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計10000萬元于×5年5月到期。該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借人，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%。×6年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計需替乙公司償還借款本息60%的可能性為51%，并且預計替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

要求：

(1)指出甲公司×5年度發生的上述交易中哪些屬于關聯交易(只需指出交易或事項的序號)。

(2)編制甲公司×5年度發生的上述交易或事項有關的會計分錄(不考慮銷售業務、增值稅及其他相關流轉稅費、期末結轉損益類科目的會計分錄)。

(3)計算甲公司×5年度發生的上述或有事項對凈利潤的影響金額，并列出計算過程(不考慮其他納稅調整事項，并假設按稅法規定甲公司實際發生的損失可在應納稅所得額前扣除，甲公司上述交易或事項所發生的差異均為暫時性差異)。

(4)計算甲公司×5年12月31日已提產品保修費用的余額，并列出計算過程。

參考答案

1.A合并財務報表中，母公司對子公司的長期股權投資和子公司的所有者權益項目應予以抵銷，抵銷后合并財務報表中長期股權投資項目的金額為：420-120=300（萬元）。

2.C投資企業按權益法核算2009年應確認的投資收益=[1100-(700-600)/101×40%=436(萬元).

3.D事業單位財政補助結轉設置“基本支出結轉”與“項目支出結轉”兩個明細科目，期末，事業單位應當將財政補助收入本期發生額（包括基本補助、項目補助）結轉計入“財政補助結轉”的貸方，將財政補助支出本期發生額，即事業單位——財政補助支出（包括基本支出、項目支出）結轉計入“財政補助結轉”的借方。

即財政補助結轉=財政補助收入（基本、項目）－事業支出（財政補助支出，基本、項目）＝500＋100－（40＋30）=530（萬元）

綜上，本題應選D。

4.B可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者確定，選項B正確。

5.D換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值100-收到的銀行存款10+換出資產的增值稅銷項稅額17=107(萬元)。

6.C本題考核謹慎性要求的判斷。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，體現的是謹慎性要求。

7.D甲公司轉換債券時應確認的“資本公積－股本溢價”的金額=轉銷的“應付債券－可轉換公司債券”余額9633.32[9465.40+(9465.40×6％－10000×4％)]+轉銷的”資本公積－其他資本公積”734.6(10200－9465.40)－股本200=10167.92(萬元)。

8.A政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。對于減征、免征企業所得稅以及增值稅出口退稅不屬于政府補助。

9.D選項ABC，均屬于會計估計變更；選項D，屬于濫用會計估計，應按照會計差錯進行處理。

10.B分期收款方式銷售商品實質上具有融資性質的，在符合收人確認條件時，企業應當按照應收合同或協議價款的公允價值確定收人金額，應收合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。

11.B入賬價值=200+20+10+5=235(萬元)。

12.D【答案】D

【解析】投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬元)。

13.D由于工程于2013年8月1日至11月30日發生停工，則資本化期間時間為2個月。2013年度應予資本化的利息金額=2000×6％×2/12－1000×3％×2/12=15（萬元）。

14.A政府補助的主要特征為：①無償性；②政府補助是來源于政府的經濟資源。

政府補助不包含直接減免的所得稅，直接減免的所得稅不符合政府補助中“企業從政府直接取得資產”的特點。該企業2018年度獲得的政府補助金額=200+80=280（萬元）。

綜上，本題應選A。

政府補助是來源于政府的經濟資源，對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源；政府補助是無償的。

15.D非同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本為實際付出對價的公允價值=2000×（1+17%）=2340（萬元），相關交易費用20萬元計入管理費用，選項A和選項B錯誤;控股合并的情況下，投資方在個別財務報表中是不確認商譽的，商譽體現在長期股權投資的賬面價值中，因此選項C錯誤，選項D正確。

16.B【答案解析】選項B，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物的價值應該一并計入對外出售的房產的價值中，不計提攤銷和折舊。

17.A選項B，必須是具有唯一一組集體控制的組合；選項C，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營；選項D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利。

18.C2009年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤”項目“年初數”應調減的金額=(32+128)×(1-10%)=144(萬元)。

19.C【答案】C

【解析】日后事項期間發生的退貨率15％小于原估計的退貨率20％，且退貨期未滿，實際發生的退貨應沖減原確認的預計負債，不影響報告年度已確認的營業收入和營業成本。甲公司因銷售A產品對2013年度利潤總額的影響=200×(650-500)×(1-20％)=24000(元)。

20.A回購時以當日市場價格購回，則說明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，符合收入確認條件，甲公司2013年應確認的收入為20×100=200(萬元)

21.ABD選項A，無形資產開發階段發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本，不影響當期損益；選項B，可供出售金融資產持有期間公允價值的上升應計入其他綜合收益；選項C，經營用固定資產轉為持有待售固定資產時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額計入當期損益(資產減值損失)；選項D，對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額不進行賬務處理。

22.ABCDabc都屬于不需計提壞賬準備的情況，而d屬于壞賬核銷的情況。

23.ABD暫無解析，請參考用戶分享筆記

24.ABCD解析：本題考核實質重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租同。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一項交易。根據實質重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延。分攤計入各期損益；選項B，融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產的所有權，但能控制該資產并獲得收益，因此視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求；選項C，分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，形式為購買。實質體現了一種融資行為。因此該選項是實質重于形式要求的體現；選項D，企業集團形式上雖然不是法律主體，但實質上是一個統一的經濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現的是實質重于形式要求。

25.BCD

26.ABD選項C，民間非營利組織的會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和費用，不包括支出、利潤等會計要素。

27.ABCD按照會計準則的規定，前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。

28.ACD本期內部存貨交易中至期末未對外銷售存貨包含的未實現內部銷售利潤的抵銷分錄為：借：營業收入貸：營業成本存貨不涉及“未分配利潤——年初”項目，所以選項B不正確。

29.BD選項C為計提長期投資減值準備的處理，即借記“資產減值損失”，貸記“長期投資減值準備”；長期股權投資采用權益法核算，被投資方宣告的現金股利，投資企業應沖減長期股權投資成本。

30.ABCD職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。

31.ABD事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配，選項B正確;財政補助結轉結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金，選項C錯誤。

32.CD選項A表述錯誤，結轉商品銷售成本時，需要同時將銷售部分應負擔的存貨跌價準備金額結轉至主營業務成本；

選項B表述錯誤，存貨盤盈批準前，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損益”，批準后，借記“待處理財產損益”，貸記“管理費用”；

選項C表述正確，需要注意的是，小規模納稅人進口原材料交納的增值稅不得抵扣，計入原材料的成本，注意與一般納稅人區分。

選項D表述正確，對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進項稅額可以抵扣。

綜上，本題應選CD。

33.BC解析：考生應注意區分主營業務利潤、營業利潤、利潤總額等的構成。

主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用

利潤總額=營業利潤+補貼收入+投資收益+營業外收入-營業外支出

出售無形資產發生的凈損失應作為營業外支出，不影響當期營業利潤；出售短期債券投資發生的凈損失應作為投資損失，不影響當期營業利潤，它們都導致利潤總額減少。

34.ABCD選項D，建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期資產減值損失。

35.ABD選項C，影響的是經營活動的現金流量。

36.ABD選項AB表述正確；

選項C表述錯誤，閑置的固定資產應照提折舊；

選項D表述正確，因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊；但是處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊，注意區分。

綜上，本題應選ABD。

37.ABCD

38.BCD【解析】選項A，計提減值準備使得相關資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，相應調整遞延所得稅資產；選項B，屬于納稅調整增加額，影響當期所得稅；選項C，屬于免稅收入，應納稅調減；選項C、D，會計準則對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷。在未發生減值的情況下，此類無形資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時陛差異，相應調整遞延所得稅負債。

39.AD選項AD屬于，變更了為取得與資產負債表項目有關的金額或數值所采用的方法，屬于會計估計變更；

選項B不屬于，由于新準則的變更導致會計確認發生變更，屬于會計政策變更。

選項C不屬于，變更了會計計量基礎，屬于會計政策變更

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“屬于會計估計變更”的選項。

會計政策：指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

40.ACD抵銷分錄如下：

借：營業收入1000

貸：營業成本1000

借：應付賬款1170

貸：應收賬款1170

借：應收賬款—壞賬準備10

貸：資產減值損失10

41.N

42.N如果商品已經發出且已辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

因此，本題表述錯誤。

43.Y

44.Y

45.N【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。

46.N

47.N在計量與重組義務相關的預計負債時，不需要考慮處置相關資產可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此。

48.Y應收票據和應收股利將來為企業帶來的經濟利益均可確定，均屬于貨幣性資產。

因此，本題表述正確。

49.N企業提供債務擔保發生的支出，稅法規定不允許稅前扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等，不為0。預計負債計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣的金額=賬面價值-0=賬面價值。

50.Y

51.N企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。

52.N處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益。

53.N【解析】浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，可采用合同規定的現行實際利率進行折現。如果合同條款因債務人或金融資產發行方發生財務困難而重新商定或修改，確認減值損失時仍應采用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。

54.N在編制合并報表時，母公司分擔的外幣財務報表折算差額，應在合并資產負債表中所有者權益的“其他綜合收益”項目中列示。屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“少數股東權益”項目列示。

因此，本題表述錯誤。

55.N企業發生的業務招待費全部計入管理費用，期末進行納稅調整。

56.N企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

57.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

58.N事業單位購入的構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當將其價值包含在所屬硬件價值中，一并作為固定資產核算。

59.N【答案】x

【解析】當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

60.N具有融資性質的分期收款銷售商品，在符合收入確認條件時，企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。61.（1）①合并報表：2010年合并報表上表現為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現為管理費用93萬元和資本公積534萬元。②會計處理：在2010年和2011年等待期內的每個資產負債表日，大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業海信公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。2010年年末未滿足可行權條件，估計2011年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權條件，估計2012年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現為管理費用=303+363=666（萬元）。②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應作加速可行權處理，以現金補償原授予股票期權1200萬元，作為減少所有者權益，超過部分確認為當期損益363萬元。當期應確認資本公積=9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。參考會計分錄與合并報表抵消分錄：大海公司（母公司）按照權益結算的股份支付進行處理海信公司（子公司）按照權益結算的股份支付進行處理2010年2010年按照權益結算的股份支付進行處理借：長期股權投資441貸：資本公積——其他資本公積441按照權益結算的股份支付進行處理：借：管理費用441貸：資本公積——其他資本公積441[9×（100-2）×1（萬份）×1/2]合并報表借：資本公積441貸：長期股權投資4412011年2011年借：長期股權投資93貸：資本公積——其他資本公積93借：管理費用93貸：資本公積——其他資本公積93[9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-44