高級會計師之高級會計實務練習提分資料

大題（共10題）一、近年來，中央深化供給側結構性改革，實現創新—協調—綠色—開放—共享的“五位一體”發展理念，供給側改革主要涉及到產能過剩、樓市庫存大、債務高企這三個方面，為解決好這一問題，就要推行“三去一降一補”的政策，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務。為了實現五大任務，國內企業“走出去”步伐加快。作為中國企業進軍發達國家市場的敲門磚，太陽島度假村項目是中國Q公司從工程總承包轉向兼任項目投資人的一次嘗試。2015年，位于加勒比島國總投資達35億美元的太陽島度假村項目正式向美國法院申請破產保護。作為小股東和總承包商的中國Q公司，卻被大股東以多次未能按時完成工程為由告上了S國高等法院，要求賠償超過1.92億美元的經濟損失。假設不考慮其他因素。要求：1.簡述按照風險內容分類，風險可分為哪些風險，指出Q公司面臨的風險類型，并說明理由。2.簡述風險管理的要素及流程。【答案】1.按照風險的內容分類：戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。Q公司太陽島度假村項目遭遇到較嚴重的海外項目的法律風險。該企業與項目開發公司之間的法律關系是雙重的：一是股權投資關系，二是建設合同中承包商和業主的關系。2.企業風險管理的構成要素：內部環境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控評價。風險管理流程：在內部環境的基礎上，企業風險管理流程分為目標設定→風險識別→風險評估→風險應對→風險監控與報告→風險考核與評價。二、甲公司和乙公司為國內筆記本電腦產品的兩家主要生產商，筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。甲公司規模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司經3年前改制重組后，轉產筆記本電腦，但規模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦產業的發展方向，需要投入資金擴大規模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，其管理層的戰略目標是發展成為行業的主導企業，在市場份額和技術上取得優勢地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購乙公司。甲公司準備收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為20億元，乙公司的估計價值為5億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。乙公司要求的股權轉讓出價為6億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：本例中，從財務管理角度進行并購決策。【答案】三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系。有關資料如下：(1)全面預算管理①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。(2)業績評價體系為充分發揮業績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經濟增加值、存貨周轉率等核心指標；與原財務指標體系相比，用經濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)中的第②項，指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。【答案】預算編制方法：增量預算法。優點：編制簡單，省時省力。缺點：預算規模逐步增大，可能會造成預算松弛和資源浪費。四、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2018年度，甲公司發生的相關業務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。2、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。【答案】五、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監兼公司監事。經研究，董事會決定按照王某的提議執行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現盈利，應在現有政策環境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經理王某授權財務總監張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發現，2007年4月，A公司為某企業提供了借款擔保，后因該企業經營失敗，導致A公司發生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵。總經理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發專項。要求：根據公司、稅收法律制度有關規定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。【答案】A公司行為不合法之處：(1)張某任公司財務總監兼任公司監事不符合規定。理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。(2)公司監事的產生程序不符合規定。理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規定。理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會或董事會決定。(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。理由：根據稅收法律制度規定，企業發生的與取得收入無關的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發生的擔保損失與取得收入無關，因此不得稅前扣除。或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。(5)公司取得的50萬元補貼不作為應稅收入繳納企業所得稅不符合規定。理由：根據稅收法律制度規定，企業取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業所得稅。六、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2017年度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中關注到如下經濟業務事項及其會計處理：(1)甲公司于2017年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②12月31日，將公允價值下降40萬元計入了資本公積。(2)甲公司為生產滌綸工業絲、燈箱廣告材料企業，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩定公司經營，規避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現貨與期貨相掛鉤。②為規避原材料價格上漲，采用買人套期保值方式，在2017年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料，同時甲公司將期貨賣出平倉，實現的收益計入了原材料初始確認金額。【答案】根據資料(1)，逐項判斷①～③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。①不正確。理由：甲公司持有該股票屬于交易性權益投資，應分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。②不正確。理由：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動應計入當期損益。七、甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)關于2017年預算執行及重大事項的會計處理：①3月，甲單位采購的固定資產已到貨驗收，并收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為30萬元。甲單位將30萬元確認為事業支出，并增加財政撥款收入50萬元。②4月，甲單位某實驗室修繕項目完成，結余資金25萬元，將這些結余資金用于支付職工食堂基建工程款。③5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④5月，甲單位報經主管部門審核同意，報經財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業收入。⑤6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為150萬元，經評估確認的價值為175萬元。甲單位增加150萬元的對外投資，并增加事業基金(投資基金)175萬元，同時，減少固定基金和固定資產150萬元。⑥甲單位一實驗項目A已在9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自10月1日起直接追加用于存在資金缺口的監測項目B。⑦按照規定程序報經批準，甲單位于9月18日以自有資金融資租人成套設備一套，價值900萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清-期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處做法：本月增加固定資產和非流動資產基金各900萬元，同時增加事業支出和其他應付款各150萬元。⑧對一個在公開招標過程中因對招標文件作實質性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，會議建議為了加快預算執行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施。【答案】收支業務控制措施存在的缺陷：銀行存款余額調節表由出納員王某定期編制。理由：違反了不相容職務分離的原則，銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。實物資產控制措施存在的缺陷：設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。理由：不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出購置申請。八、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。【答案】甲公司對B公司、C公司、D公司投資應采用成本預算。甲公司對A公司投資應采用權益法核算。甲公司對E公司的投資應采用公允價值進行后續計量。或：甲公司對A公司投資：應采用權益法核算。甲公司對B公司投資：應采用成本法核算。甲公司對C公司投資：應采用成本法核算。甲公司對D公司投資：應采用成本法核算。甲公司對E公司投資，應采用公允價值進行后續計量。九、包伍集團是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業的大型國有企業集團。近年來經過聯合重組，已經成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業，發展相關產業，形成了鋼鐵板塊和產業金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。2017年7月，包伍集團召開上半年經濟情況分析會，總經理介