相關資料：注會考試資料大全 -1-第二十三 會計政策和會計估計變 1、會計政策概 2、會計政策變 3、會計政策變更與會計估計變更的劃 4、會計政策變更的會計處 5、會計政策變更的披 1、會計估計概 2、會計估計變 3、會計估計變更的會計處 4、會計政策變更的披 1、前期差錯概 2、前期差錯更正的會計處 3、前期差錯更正的披 4、前期差錯更正中所得稅的會計處 第二十四章資產負債表日后事 1、資產負債表日后事項的定 2、資產負債表日后事項涵蓋的期 3、資產負債表日后事項的內 1、調整事項的處理原 2、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方 1、非調整事項的處理原 2、非調整事項的具體會計處理辦 第二十五章企業合 第一節企業合并概 1、企業合并的界 2、企業合并的方 3、企業合并類型的劃 第二節同一控制下的企業合并的處 1、同一控制下企業合并的處理原 2、會計處 第三節非同一控制下企業合并的處 1、非同一控制下企業合并的處理原 2、通過多次分步實現的企業合 3、反向的處 1、會計政策概述(一)會計政策概【知識點】：會計政策概會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策的特點：2、會計政策變更(一)會計政策變【知識點】：會計政策變 為滿足下列條件之一的，企業可以變更會計政策第一，法律、行政或者國家統一的會計制度等要求變更;第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。以下兩種情況不屬于會計政策變更：本期發生的或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策3、會計政策變更與會計估計變更的劃分(一)會計政策變更與會計估計變更的劃【知識點】：會計政策變更與會計估計變更的劃(一)以會計確認是否發生變更作為判斷基一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變(二)以計量基礎是否發生變更作為判斷基一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變(三)以列報項目是否發生變更作為判斷基一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變(四)根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。4、會計政策變更的會計處(三)會計政策變更會計處理方法的選【知識點】：會計政策變更的會計處發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法(一)追溯調整追溯調整法通常由以下步驟構成科目核算。第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;第四步，附注說明。其中，會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的2015年度項本年金上年金盈余公未分配利盈余公未分配利一、上年年末余加：會計政策變前期差錯更二、本年年初余累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期或事項;第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影響金額應說明的是，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異第五步，計算會計政策變更的累積影響數(二)未來適用能追溯調整的，采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)不能追溯調整的，采用未來適用法處5、會計政策變更的披露(一)會計政策變更的披【知識點】：會計政策變更的披企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信(一)會計政策變更的性質、內容和原因(二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。1、會計估計概述(一)會計估計概【知識點】：會計估會計估計，是指企業對結果不確定 或事項以最近可利用的信息為基礎所作的斷第一，會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性2、會計估計變更(一)會計估計變【知識點】：會計估計變平均法改為年數總和法。3、會計估計變更的會計處(一)會計估計變更的會計處【知識點】：會計估計變更的會計處企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理(一)會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認(二)會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。(三)難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。4、會計政策變更的披露(一)會計政策變更的披【知識點】：會計政策變更的披企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信(一)會計政策變更的性質、內容和原因(二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。1、前期差錯概述(一)前期差錯概【知識點】：前期差錯概報前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影等2、前期差錯更正的會計處(一)對于不重要的前期差(二)重要的前期差錯的會計處【知識點】：前期差錯更正的會計處前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷(二)重要的前期差錯的會計處企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業會計準則第29號——資產負債日后事項》的規定進行處理。3、前期差錯更正的披露(一)前期差錯更正的披【知識點】：前期差錯更正的披企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信(一)前期差錯的性質(二)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額(三)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。4、前期差錯更正中所得稅的會計處理(一)前期差錯更正中所得稅的會計處【知識點】：前期差錯更正中所得稅的會計處時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整;當會計準則和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調整。(一)應交所得稅的調(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債述原則進行會計處理。第一節資產負債表日后事項概述1、資產負債表日后事項的定義(一)資產負債表日后事項的定【知識點】：資產負債表日后事項的資產負債表日包括會計年度末和會計中期(中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間)期末。年度資產負債表日，是指每年的12月31日;中期資產負債表日，是指各會計中期期末。例如，提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。這里的財務報財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期2、資產負債表日后事項涵蓋的期間(一)資產負債表日后事項涵蓋的【知識點】：資產負債表日后事項涵蓋的期資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。3、資產負債表日后事項的內容(一)調整事(二)非調整事(三)調整事項與非調整事項的區【知識點】：資產負債表日后事項的資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項(一)調整事以下是資產負債表日后調整事項 義務，需要調整原先確認的與該相關的預計負債，或確認一項新負債;資產負債表日后取得確鑿，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額;資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入 (二)非調整事發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調整事以下是資產負債表日后非調整事項資產負債表日后發生重大、仲裁、承諾資產負債表日后資產價格、政策、外匯匯率發生重大變化 資產負債表日后發生虧損資產負債表日后發生企業合并或處置子公司資產負債表日后企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準的現金股利和利潤。(三)調整事項與非調整事項的區對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。【提示】資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，確鑿表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的，應當作為調整事項進行處理;否則，作為非調整事項處理。第二節調整事項的會計處1、調整事項的處理原則(一)調整事項的處理原容【知識點】：調整事項的處理原表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。(一)(四)通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字2、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法(一)資產負債表日后調整事項的具體會計處理方容【知識點】：資產負債表日后調整事項的具體會計處理方為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年月31日，所得稅稅率為2%，按凈利潤的1%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。(一)資產負債表日后結案，證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該相關的預計負債，或確認一項新負債。(二)資產負債表日后取得確鑿，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。第三節非調1、非調整事項的處理原則(一)非調整事項的處理原【知識點】：非調整事項的處理原資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者估計和決策，因此，資產負債表日后事項準則要求在報表附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。”2、非調整事項的具體會計處理辦法(一)非調整事項的具體會計處理【知識點】：非調整事項的具體會計處理辦資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。1、企業合并的界定概構成企業合并至少包括兩層含不包括在企業合并準則規范范圍內的或事本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業合并第一節企業合并概述的內容【知識點】：企業合并的界概企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的或事項構成企業合并至少包括兩層含一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被方(或被合并方)并不構成務不包括在企業合并準則規范范圍內的或事1)子公司的少數股權，考慮到該或事項發生前后，不涉及控制權的轉移，不形成報告主體的變化，不屬于企業合并。(2)兩方或多方形成合營企業2、企業合并的方式1.企業合并的方本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業合并第一節企業合并概述的內容3、企業合并類型的劃分本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業合并第一節企業合并概述的內容【知識點】：企業合并類型的劃企業合并類概同一控制下企是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下企業合是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同判斷某一企業合并是否屬于同一控制下的企業合并，應當把握以下要點能夠對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業的母公司能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的相同多方，是指根據合同或協議的約定，擁有最終決定參與合并企業的財務和經營政策，并從中獲取利益的投資者群體。實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內為最終控制控制。具體是指在企業合并之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上(含1年)，企業合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1(1年)企業之間的合并是否屬于同一控制下的企業合并，應綜合構成企業合并的各方面一企業內部企業之間的合并。同受國家控制的企業之間發生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業合并。第二節同一控制下的企業合并的處理1、同一控制下企業合并的處理原則同一控制下企業合并的處理原【知識點】：同一控制下企業合并的處理原權益，亦稱股權、權益聯營法。企業合并會計處理處理方法之一。與法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，或公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。在權益中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的利潤;以前年度累積的留存利潤也應予以合并。合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值或面值總額)的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。【提示1】合并中不產生新的資產和2、會計處理(三)合并方為進行同一控制企業合并發生的有關費用的處本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業合并第二節同一控制下的企業合并的處理的內容。借：長期股權投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)應收股資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠【提示】“資本公積”也可能在借方。當資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的，指按照合并方的會計政策，對被合并方有關資產、負債經調整后的賬面價值)。這里的賬面價值是指被合并方的資產、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交于最終控制方的控制之下孰晚的時間。如何理解合并日長期股權投資與子者權益的抵銷①P公司投出100萬元貨幣形成S公司，作為企業整體，相當于貨幣100萬元由一個賬戶轉入另一個賬戶，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務②P公司投出100萬元貨幣取得S公司100%股權，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣，取得S公司原股東擁有的S公司100%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業整體，相當于用100萬元貨幣取得了S公司原有的資產和負債(即凈資產)，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵銷。圖示如下：③P公司投出80萬元貨幣取得S公司80%股權，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業整體，相當于用80萬元貨幣取得了S公司原有資產和負債的80%(即凈資產的80%)。在合并財務報表中，S公司的所有資產和負債都要全額反映，其凈資產的20%歸少數股東所有。因此，合并財務報表中P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業，該的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應抵銷母公司長期股權投資與子者權益。抵銷分錄：借：股【提示】抵銷分錄不產生新的商譽，但在被合并方是最終控制方以前年度從第收購來同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間在日務應司資益對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：借：資產(被合并賬面價值資本公積(資本溢價或股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)貸：負債(被合并賬面價值)股資本公積(資本溢價或股本溢價【提示1】合并方向被合并股東支付對價，取得的是被合并方的資產和負債，上述分【提示2】吸收合并編制的是個別財務報表，不存在合并財務報表的問題。合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益。為企業合并的債券或承擔其他支付的手續費、傭金等，應當計入所債券及其他的初始計量金額。企業合并中權益性發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。第三節非同一控制下企業合并的處理1、非同一控制下企業合并的處理原則(一)非同一控制下企業合并的處理原即將企業合并視為企業以一定的價款購進被并企業的機器設備、存貨等資產項目，成本(價格)超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計處理。(一)確定非同一控制下的企業合并，在日取得對其他參與合并企業控制權的一方為方，參與合并的其他企業為被方。(二)確定日，是指方實際取得對被方控制權的日期企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通按照規定，合并事項需要經過國家有關主管部門的，已獲得相關部門的批準參與合并各方已辦理了必要的財產交接手續方已支付了價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。方實際上已經控制了被方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。(三)確定企業合并成企業合并成本包括方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、或承擔的債務、的權益性等在日的公允價值。【提示】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業合并合同或協議中規定視未來或有事項的發生，方通過額外、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關準則的規定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;非同一控制下企業合并中發生的與企業合并相關的費用與同一控制下企業合并的會計處理相同。(四)企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分合并中取得的被方除無形資產以外的其他各項資產(不僅限于被已確認的資產)，其所帶來的未來經濟利益預期很可能流入企業且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。企業合并中取得的無形資產的確認非同一控制下的企業合并中，方在對企業合并中取得的被方資產進行初始確認時，應對被方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：源于合同性權利或其他法定權利能夠從被方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于、轉移、授予、租賃或交換。合并中取得的被方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致量。【提示】2013年上市公司年報會計報告關于“企業合并中遞延所得稅的確認”企業合并中，方按照會計準則規定的原則確認和計量合并中取得的被方的資報價其礎異來得確認問題。常見的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企業合并中，方取得的被方可辨認資產在方的合并報表中按照日的公允價值確認和計量，但這些資產的計稅基礎未發生變化。由于通常情況下資產的公允價值大于其計稅基礎，上述差異大多為應納稅暫時性差異，(五)企業合并成本與合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額差額的處1.方對合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應2.方對合并成本小于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應對取得的被方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;經復核后合并成本仍小于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入，并在會計報表附注中予以說明。(六)企業合并成本或合并中取得的有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的企業合并發生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合并成本只能暫時確定的，方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業合并進行確認和計量。日后12個月內對原確認的暫時價值進行調整的，視同在日進行的確認和計量即進行追溯調整(七)日合并財務報表的編企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制日的合并資產負債表，企業合并取得的被方各項可辨認資產、負債應當以其在日的公允價值計量。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的借方差額，在合并資產負債表中確認為商譽;貸方差額應計入合并當期損益。因日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上應調整合并資產負債表盈余公積和未分配利潤。2、通過多次分步實現的企業合(一)同一控制下的企業合(二)非同一控制下的企業合【知識點】：通過多次分步實現的企業合合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并有者權益賬面價值×全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價【提示】合并前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確資產或負債相同基礎進行會計處理，也就是處置時結轉損益。因權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動(資本公積——其他資本公積)，均不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。合并財務報通過多次分步實現的同一控制下企業合并，合并日原所持股權采用權益法核算、按被(資本溢價或股本溢價)1)日初始投資成本=日之前所持被方的股權投資于日的賬面價值(如原投資按公允價值計量，即為日公允價值)+日新增投資成本2)日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》合并財務報1)方對于日之前持有的被方的股權，按照該股權在日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。合并成本=日之前持有的被方的股權于日的公允價值+日新購入股權所支付對價的公允價值比較日合并成本與被方可辨認凈資產公允價值的份額，確定日應予確認的商譽，或者應計入營業外收入的金額。日之前持有的被方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損有者權益變動應當轉為日所屬當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。【提示】若原投資系可供金融資產，日公允價值與日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益，不存在合并報表調整的問題。3、反向的處(一)反向基本原(二)非上市公司上市公司股權實現間接上市的會計處【知識點】：反向的處(一)反向基本原例如，A公司為一家規模較小的上市公司，B公司為一家規模較大的貿易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市目的，但該是通過A公司向B公司原股東普通股用以交換B