第十章

所有者權益

本章應關注的主要內容有：（1）權益工具與金融負債的區分；（2）混合工具的分拆；（3）資本公積的核算；（4）留存收益的核算等。

學習本章應注意的問題：（1）掌握權益工具與金融負債的區分；（2）掌握混合工具的分拆；（3）掌握影響所有者權益變動的因素；（4）掌握資本公積核算的內容及會計處理；（5）本章涉及的資本公積的會計處理與其他很多章節的內容有關。本章基本結構框架第一節所有者權益核算的基本要求一、權益工具與金融負債的區分（一）相關概念1．金融工具金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權、互換等）。核算：企業發行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。股票是金融工具，發行方形成權益工具，購買方形成金融資產；債券也是金融工具，發行方形成金融負債，購買方形成金融資產。2．金融負債金融負債是指企業的下列負債（1）向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；（3）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；（4）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

3.權益工具權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業發行的普通股，企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證等。（二）權益工具與金融負債的區分權益工具與金融負債的區分如下表所示：金融工具具有交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務金融負債金融工具沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務權益工具須用或可用發行方自身權益工具進行結算非衍生工具：不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務

權益工具衍生工具：只能通過交付固定數量的發行方自身權益工具換取固定的現金或其他金融資產進行結算權益工具【例題1·多選題】下列項目中，屬于權益工具的有（

）。

A．企業發行的普通股

B．企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量本企業普通股的認股權證C．企業發行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

D．該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算

E．企業發行的債券【教材例10-1】情形1屬于金融負債。情形2屬于金融負債。情形3屬于權益工具。【教材例10-2】二、混合工具的分拆企業發行的某些非衍生金融工具(如可轉換公司債券等)既含有負債成份，又含有權益成份。對此，企業應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行該非衍生金融工具發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業（發行方）對可轉換工具進行會計處理時，還應注意以下方面：1.在可轉換工具到期轉換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。原來的權益部分仍舊保留為權益（它可能從權益的一個項目結轉至另一個項目）。可轉換工具到期轉換時不產生損失或收益。2.企業通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉換權的可轉換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發生的交易費用分配至該工具的權益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產生的利得或損失應分別根據權益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權益部分的款項計入權益，與債務部分相關的利得或損失計入損益。3.企業可能修訂可轉換工具的條款以促使持有方提前轉換。例如，提供更有利的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據修訂后的條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值與根據原有條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值之差，、應在利潤表中確認為一項損失。4.企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券所發行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具（資本公積），并以發行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。【教材例10-3】【例題2·單選煤題】甲股穗份有欄限公味司(本題孫下稱健“甲息公司屢”)為上威市公笑司，勤其相在關交紀易或環事項恥如下如：經相邀關部春門批漲準，且甲公墊司于20既10年1月1日按濁面值夸發行傷分期碰付息欲、到扛期一顛次還麻本的吊可轉謎換公施司債兼券1巡壽00蠅0萬份伍，每立份面旅值為l0覆0元。闊可轉匹換公屑司債旋券發粉行價翠格總丹額為10拾0傅00撤0萬元販，實扁際募您集資扭金已餅存入轎銀行祥專戶詢，不藥考慮襲發行輩費用缺。姜根據菜可轉腐換公診司債釀券募艱集說獸明書掀的約按定，始可轉眾換公容司債轉券的罪期限架為3年，添自20盼10年1月1日起于至20怎12年l2月31日止孤，可輝轉換唇公司跌債券兄的票投面年腦利率紡為：負第一說年l.返5％，瓣第二揀年2％，壺第三喝年2.趨5％；偶可轉筐換公伍司債郊券的潮利息潔自發仔行之柴日起勒每年縫支付雜一次蔽，起既息日遷為可罰轉換笨公司調債券輪發行據之日艦即20學10年1月1日，閱付息唐日為摘可轉壟換公乓司債永券發勢行之弓日起治每滿遮一年映的當堤日，梢即每合年的l月1日。壺發懸行時字二級貍市場蛛上與稼之類晚似的哈沒有撿附帶渾轉換窮權的股債券情市場米利率裝為6%。本題憲涉及練的復竊利現腹值系閘數如續下：期數5％6％7％8％10％l0.95240.94340.93460.925920.90700.89000.87340.85730.826430.83680.83960.81630.79380.7513甲公聰司20陡10年1月1日發原行可保轉換株公司夾債券使權益教成份千的公鼠允價蜻值為門（）萬摩元。A.悠1偉0哀74弱5.植9B.影8嗎9夏25賴4.寧1C.只10陰0史00鋒0D.勝0三、帝所有團者權胡益的溉分類所有奏者權勿益分太為實餅收資誼本、眨資本換公積導、盈堤余公領積和屠未分字配利渴潤等猜。【例題3·多選割題】下列宅各項促中，俗屬于染所有北者權活益的加有(堪)。A.盈余忘公積B.實收帝資本C.直接剛計入炭所有雹者權肆益的弱利得D.壞賬風準備E.直接香計入碑所有叫者權應益的椅損失第二之節實收侄資本一、殼實收仿資本心確認猾和計汽量的束基本基要求除股傷份有夜限公醋司外宰，其聽他企步業應煙設置酬“實奪收資柳本”愧科目扎，核螞算投麥資者根投入彼資本朱的增釀減變勞動情垃況。莊該科繁目的維貸方走登記抱實收挽資本度的增譯加數果額，件借方鐘登記納實收辱資本揪的減糧少數細額，茄期末捎貸方政余額頌反映泥企業留期末吩實收集資本汪實有肆數額例。二、膜實收宅資本案增減歸變動見的會享計處剝理（一非）實崖收資梢本增搞加的屆會計牽處理1．企走業增鑄加資新本的希一般餃途徑（1）將霞資本澤公積飾轉為演實收菠資本崗或股窮本；（2）將刊盈余抬公積瞞轉為撤實收柴資本嬌（或笨股本靈）；昂（3）所難有者鐵投入椅。2．股洽份有璃限公剪司以付發行艦股票足股利啊的方濟法實催現增摘資借：駕利潤驢分配貸：肚股本3．可率轉換戚公司怠債券攜持有鋸人行陡使轉雕換權涂利借：陶應付蛛債券資本腦公積——其他猴資本莊公積貸：竹股本資本擠公積——股本套溢價4．企市業將猾重組刺債務栽轉為登資本借：炊應付以賬款貸：笑實收辜資本蝦（或振股本黎）資本嬌公積——資本色溢價謎（或放股本擋溢價糕）營業杯外收贈入5．以撿權益為結算俊的股夜份支天付借：簡資本斧公積——其他漫資本醋公積貸：等實收物資本屈（或笑股本義）資本療公積——資本法溢價共（或黑股本鍛溢價袋）（二脾）實宮收資大本減蟲少的幻玉會計情處理1.一般搭企業借減資借：莊實收賤資本貸：布銀行停存款朗等2.股份樓有限無公司駁采用言回購疲本企逮業股尊票減茄資（1）回烏購本治公司周股票劣時借：尺庫存幣股（接實際幟支付裝的金赴額）貸：州銀行躺存款（2）注標銷庫意存股潔時借：眼股本館（注芹銷股腎票的左面值眼總額蜂）資本外公積——股本連溢價（差步額先疊沖股床本溢錘價）盈余榮公積古（股另本溢稱價不管足，斜沖減儉盈余向公積股）利潤爽分配——未分州配利董潤（袋股本紙溢價吹和盈螞余公圾積仍扒不足功部分融）貸：蟲庫存慕股（窮注銷衣庫存仆股的喪賬面仆余額言）回購仔價格恒低于凝回購嫁股票怕的面夜值總貍額時域：借：近股本找（注掠銷股銷票的麻面值抵總額胡）貸：得庫存釣股（嘩注銷滿庫存券股的駛賬面暫余額貿）資本恐公積——股本屈溢價方（差鍬額）【教材剖例10泉-4匙】沿用【例10吧-4勞】假定B公司討以每胡股0.葵9元回擁購股惡票，檔其他臘條件孫不變盲。B公司窗的賬燒務處叮理如男下：庫存啄股的壞成本=3暫0騎00珍0鹽00顛×0腹.9企=2涼7旋00膏0淋00（元著）借：逮庫存哪股2撕70涉0守00睜0貸：遙銀行扮存款2出70北0胖00繭0借：降股本3萬00渣0厭00覆0貸：肌庫存膊股2裝70蘭0嫩00布0資本榮公積——股本冷溢價30矩0誦00車0由于B公司繞以低驗于面漸值的扎價格媽回購炭股票權，股白本與江庫存表股成部本的粒差額30錘0煩00院0元應烘作增灶加資欲本公番積處連理。【例題4?多選塌題】甲股醒份有域限公凈司（景以下陪簡稱鎮“甲墊公司帳”）20耗10年12月31日所扭有者令權益迎為：飄股本2算00豆0萬元襲（面昌值為1元）敗，資刊本公炎積80仙0萬元帝（其常中，變股本榨溢價30阻0萬元英），抱盈余難公積50禁0萬元逐，未莖分配你利潤0萬元仿。經陰董事太會批化準以笛每股5元回悔購本快公司橡股票20某0萬股象并注檢銷。要求大：根歌據上磚述資斷料，睡回答呀下列拋第（1）至植第（2）題半。（1）下預列事蝴項中嚴，可量能影陜響“柿資本慘公積——股本妹溢價州”金莖額的蠟有（）。A.可轉焦換公站司債頓券轉季股時B.以權聾益結神算的泉股份茫支付蕉行權楊時C.同一話控制出下控下股合黨并中似確認桑長期班股權耗投資察時形欠成的碌資本廈公積D.長期伙股權亂投資算采用僅權益已法核屋算時院形成腰的資周本公規積E.資本缸公積羊轉增逼資本（2）關脹于回熄購股翁票，牙下列閥會計洋處理漂正確累的有績（）。A.回購蒸股票橋時，門企業舅庫存冊股的脅入賬群金額裹是1刺00戚0萬元B.注銷鋼回購池的股夏票時糞，企短業股帆本減膀少的者金額疫是1盯00浙0萬元C.注銷策回購劈燕的股概票時畫，“江資本嶼公積——股本搭溢價攀”科讓目的建金額鮮是80阿0萬元D.企業李回購替股票搶使得汁企業委的所勻有者芝權益首減少E.企業萬注銷努回購將的股莫票不術影響曾企業漆的所切有者瘦權益搏總額第三危節資本香公積一、存資本處公積值概述資本婆公積差的來貞源包鳥括資傲本(或股蒙本)溢價齡以及鳳直接尸計入匪所有蹦者權蠢益的蛙利得猴和損已失。資本(或股叔本)溢價扛是指姜企業年收到頑投資擴者的叨超過示其在錢企業信注冊蜻資本厘或股畝本中爛所占什份額鍬的投使資。直接弊計入排所有妹者權筆益的箏利得漿和損啟失是蠅指不汪應計運入當脊期損音益、消會導閉致所帳有者汁權益獅發生冰增減底變動旗的、繳與所齡有者妖投入圾資本曉或者夸向所繭有者適分配弓利潤屬無關聰的利爆得或斷者損澤失。二、抽資本墨公積伸的主閱要賬娃務處導理（一領）資施本（駱或股員本）梅溢價克的會輔計處洗理1.資本府溢價投資詞者投億入的舌資本寒中按資其投尾資比梁例計軟算的禿出資鼓額部畝分，拼應記突入“單實收瓶資本喉”科少目，扛大于屈部分遵記入溝“資書本公咸積——資本退溢價蔥”科樹目。2.股本屬溢價股份旅有限辯公司帥在采差用溢棵價發蘆行股癢票的腿情況杠下，息企業鄉豐發行唐股票筆取得葬的收桶入，榨相當憑于股劑票的坦面值益部分繳記入突“股壤本”周科目嫩，超送過股寬票面纏值的碌溢價綿部分肌在扣遺除發緩行手血續費價、傭敗金等么發行風費用胡后，母記入意“資怠本公劫積——股本活溢價隨”科蟲目。3．影刊響資甚本（隙或股伐本）順溢價浪的特競殊業綁務（1）同另一控靜制下霞控股司合并庭形成祖的長謠期股蓬權投賠資，德其會米計處聲理參沙見第水四章芹第一茄節（2）股腔份有幕限公講司采欄用收比購本棋公司繪股票雪方式建減資籃，其禿會計講處理透參見芳本章恥第二巧節（3）可絨轉換倡公司倍債券礙，其增會計畜處理捉參見駛第九姓章第想二節抱。【例】A公司煌委托B證劵花公司牛代理汪發行跟普通游股2瓶00咬0邀00線0股，禾每股腥面值1元，堵按每咳股1.暑2元的高價格顧發行池，公脂司與點受托鵝單位舉約定瓶，按鐵發行針收入圍的3%收取餐手續死費，翼從發類行收退入中抹扣除咱，假零如收嫩到的巷股款渾已存敘入銀每行。根據燭上述概資料范，A公司口應作插如下丈賬務拉處理嘩：公司巡壽收到賄委托切發行盒單位倍交來推的現福金=2隆0趨00澤0聚00爬×1膊.2盼×（1-溝3%）=2賞3菌28海0賞00（元位）應記胖入“己資本敵公積敲”科貸目的腰金額=溢價方收入-發行汽費用=2環0悼00廳0物00豪×（1.鉗2-嫩1）-2錢0寇00太0挺00柏×1腰.2詞×3優%=切32賢8已00沖0（元劇）借：部銀行革存款2瘋32調8勵00河0貸：醫股本2話00工0挺00上0資本輕公積——股本握溢價32醒8衡00耐0【例題5·單選君題】甲公錘司以俯定向護增發卵股票伴的方斃式購廈買同靈一集散團內懇另一些企業次持有拼的A公司80％股車權。瓦為取用得該河股權焦，甲密公司品增發2堵00斬0萬股張普通揉股，淹每股令面值姥為1元，遷每股盒公允帶價值板為5元；快支付騾承銷姻商傭統金50萬元幸。取泡得該雪股權泳時，A公司赤凈資破產賬勾面價克值為9含00覽0萬元青，公徑允價秩值為12競0劣00萬元餃。假芬定甲賴公司筆和A公司肯采用相的會餃計政斑策相庸同，承甲公塞司取返得該共股權逢時應隨確認從的資掠本公困積為(朗)萬元唱。A．5翅15塵0宇B．5問20鹽0唇C．7遲55裙0考D．7熟60鉗0（二涂）其跳他資特本公繡積的呼會計訴處理1.采用慮權益光法核媽算的盞長期度股權寶投資在被勒投資籮單位蚊除凈伙損益財以外射的所訴有者革權益粗發生票增減叫變動毅時，產投資兇企業烤按持為股比硬例計軋算應脅享有病的份童額：借：多長期特股權駐投資——其他臂權益拋變動貸：塵資本扯公積——其他序資本令公積被投摘資單略位資申本公折積減趕少做照相反晌的會貌計分婦錄。處置闊采用斥權益紹法核亂算的燒長期妨股權播投資候時：借：氣資本指公積——其他盛資本芬公積貸：陰投資賀收益2.以權表益結飲算的競股份晌支付在每念個資叉產負乓債表拾日，救應按遮確定釣的金愧額：借：逆管理句費用六等貸：況資本續公積——其他顆資本娘公積在行鴨權日壁，應拍按實矩際行脆權的單權益柏工具教數量溫計算畏確定冊的金猜額：借：決銀行蹈存款塵（按輪行權較價收覽取的清金額惜）資本井公積——其他見資本洞公積（原顧確定啊的金折額）貸：逼股本掌（增錦加的股股份采的面天值）資本率公積——股本獸溢價冶（差丟額）3.自用嗎房地頓產或氏存貨昨轉為收以公拆允價配值計撈量的杏投資廣性房光地產企業因將作楊為存繡貨的螞房地戀產轉譯為采污用公餡允價最值模最式計綢量的逢投資涌性房拼地產工，其債公允除價值動大于元賬面艷價值掏的：借：太投資喊性房付地產——成本柳（轉壯換日著的公敢允價雅值）貸：攻開發趨產品北等資本間公積——其他叫資本總公積樹（差提額）處置顏該項懶投資日性房栗地產峰時，源因轉零換計舉入資矩本公膜積的脾金額爬應轉伴入當福期其崗他業晉務成銷本：借：谷資本下公積——其他浮資本暮公積貸：零其他妥業務季成本4.可供麻出售心金融躬資產大公允頌價值噸變動資產頁負債冷表日鬧，可白供出哲售金齒融資借產公沾允價味值變晃動形頃成的賽利得想（除詠減值筐損失畜和外制幣貨清幣性協金融聚資產但的匯仰兌差沾額外掛）借：箭可供盞出售顆金融敞資產——公允批價值肥變動貸：暑資本脆公積——其他揀資本刊公積公允青價值鄭變動辣形成松的損趟失，賣做相失反會嗓計分厭錄。企業傅出售秘可供父出售甘金融才資產采時借：姻銀行廉存款貸：優可供盒出售鉆金融頃資產投資伴收益借：包資本概公積——其他喪資本胡公積貸：掌投資章收益5.可供蚊出售騎外幣樹非貨勢幣性漢項目小的匯構兌差絲式額（1）對班于發財生的是匯兌皺損失借：唇資產第公積——其他赴資本和公積貸：雅可供題出售真金融網資產（2）對廳于發野生的只匯兌曉收益借：息可供否出售災金融說資產貸：曲資本飼公積——其他鴉資本價公積6.金融讓資產紫重分蛙類（1）將解可供雞出售牌金融匹資產震重分貪類為湯采用貫成本末或攤泡余成肥本計涌量的尚金融牙資產重分茂類日控該項條金融倦資產窗的公粥允價冠值或他賬面潑價值蜘作為梢成本僻或攤撓余成猴本，得該項浙金融脂資產晉沒有兄固定亞到期那日的聽，與染該金暈融資挨產相評關、艙原直宴接計術入所割有者索權益敞的利銀得或鑰損失敞，仍聰應計陡入“湊資本賺公積——其他晶資本圈公積喇”，蜂在該掘金融迫資產粘被處謀置時獄轉入遇當期乓損益州。（2）將由持有鍵至到蘋期投惱資重強分類貫為可腫供出溉售金詠融資暖產，鈴并以災公允塔價值狠進行教后續得計量借：落可供絨出售勸金融消資產爽（金周融資銹產的宏公允侮價值腦）持有濤至到加期投拖資減價值準腸備貸：侵持有宗至到濕期投哨資資本佛公積——其他末資本雪公積內（差剛額）園（也猴可能隙在借唱方）在該場可供心出售電金融端資產懇發生拖減值強或終期止確絞認時供轉入虜當期著損益器。（3）按江規定烘應當還以公威允價策值計處量，糊但以榮前公拜允價托值不貌能可鋼靠計話量的浮可供飽出售達金融鄰資產崗，在潔其公痰允價像值能礎夠可博靠計灶量時嚴改按倘公允談價值鼓計量拿，將佛相關洽賬面胃價值演與公貢允價樂值之臟間的趣差額刑記入唱“資瘦本公勉積——其他稠資本餃公積膽”科底目，燈在該念可供修出售盜金融康資產團發生繞減值鉛或終湖止確替認時貸轉入烈當期叔損益理。【例題6·多選食題】下列藏項目尸中，下可能俊引起帥資本蜓公積籌變動寄的有茫（）。A．與帆發行捐權益焰性證車券直分接相邁關的針手續顆費、殼傭金笨等交你易費飲用B．企杯業接摘受投伸資者狠投入輪的資恢本C．用邁資本戀公積裕轉增壟資本D．處簽置采群用權商益法奴核算字的長織期股見權投輔資E．以皺權益澡結算炕的股亂份支品付行眠權時【例題7·多選坦題】下列始交易菌或事柏項形粱成的型資本貪公積帳中，搭在處膽置相遠關資兩產時裙應轉漿入當糠期損守益的耐有(只)。A．同成一控襖制下拿控股酸合并賢中確醋認長巡壽期股狹權投贊資時乘形成醋的資胸本公運積B．長拖期股攝權投航資采爆用權加益法斧核算誼時形青成的雀資本撕公積C．可弄供出暢售金緩融資午產公攻允價非值變箭動形查成的伙資本捧公積D．持儲有至擦到期額投資撥重分逝類為頭可供剝出售喘金融請資產夜時形焰成的儲資本拍公積E．自蒸用房傲地產駱轉換邪為采母用公血允價辭值模務式計桌量的驕投資屑性房緩地產燙時形沒成的鎖資本羨公積第四哭節留存牙收益一、浩盈余木公積（一響）盈墳余公訴積的捎有關低規定盈余樣公積榨是指光企業鋼按照撇有關袍規定示從凈稿利潤障中提材取的暖積累睜資金鈔。公疼司制啟企業半的盈礙余公鞏積包勉括法軌定盈思余公級積和粱任意東盈余禿公積蘇，法融定盈聲余公囑積是菠指企變業按觸照規班定的悔比例踩從凈罩利潤或中提湊取的貧盈余慎公積陰。任擦意盈佩余公既積是匙指企打業按抗照股遠東會跨或股博東大料會決毀議提付取的忠盈余沾公積采。企業秒提取餓的盈水余公店積可真用于獄彌補課虧損部、擴煩大生役產經倚營、還轉增錦資本闖或派染送新易股等頂。（二斯）盈斗余公菜積的氧確認腦和計貍量1.提取浸盈余里公積借：嶺利潤淺分配——提取窯法定翠盈余律公積——提取孝任意思盈余兔公積貸：租盈余哲公積——法定兵盈余溪公積——任意裳盈余江公積外商專投資惱企業方按凈饑利潤掏的一抹定比忠例提理取的圖儲備卡基金爽、企證業發賴展基和金，眼也作炎為盈群余公搜積核癥算。稅但其歷提取凝的職蛇工獎米勵及青福利頭基金縱，則溝作為貝應付汽職工突薪酬繞核算訪。外商思投資屆企業緊按規洲定提寒取儲午備基原金、不企業恥發展枯基金作時：借：百利潤犬分配——提取滲儲備徹基金——提取喘企業仔發展枝基金貸：敲盈余怠公積——儲備寄基金——企業紡發展痕基金外商殿投資俱企業客按規孩定提休取職僑工獎拳勵及佳福利魂基金修時：借：弦利潤舌分配——提取勵職工纏獎勵盲及福聾利基宅金貸：年應付駕職工奔薪酬2.盈余啦公積削的用虜途（1）彌可補虧咬損借：犯盈余敗公積貸：柴利潤現分配——盈余賀公積展補虧（2）轉倍增資謙本借：帥盈余謝公積貸：班實收吃資本曉（或環股