審計實務手機講：李馨

郵箱：1024205012@目錄任務2.1遵守審計職業(yè)道德任務2.2防范審計法律責任項目二認知審計職業(yè)道德與法律責任學習目標與要求：了解審計職業(yè)道德基本內(nèi)容能運用審計職業(yè)道德指導審計工作

剛畢業(yè)的王強取得了注冊會計師證書并進入一家事務所，在當前的風險審計時代，作為未來的簽字注冊會計師，王強深感責任重大，他將如何遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，如何做一名合格的注冊會計師。案例導入：

為什么注冊會計師需要更高道德水準？1維護公眾利益是行業(yè)宗旨2誠信是注冊會計師行業(yè)核心價值之一3專家行業(yè)，其工作的技術(shù)復雜性決定了社會公眾難以判斷其執(zhí)業(yè)質(zhì)量任務2.1遵守審計職業(yè)道德職業(yè)道德基本原則一、01020304誠信、獨立、客觀和公正專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為（1）誠信

要求注冊會計師在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事，實事求是。如果認為被審計單位資料中有下列情況：含有嚴重虛假或誤導性的概述含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息存在遺漏或含糊其詞的信息則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連

職業(yè)道德基本原則一、（2）獨立性

不受外來力量控制、支配，公正無私、無偏見、不偏袒

職業(yè)道德基本原則一、形式上獨立表面的、外在的01實質(zhì)上獨立內(nèi)在的、精神的02（3）專業(yè)勝任能力

要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務：專業(yè)勝任能力的獲取專業(yè)勝任能力的保持

職業(yè)道德基本原則一、（4）保密

要求注冊會計師應當對其在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。保密行為不因業(yè)務約定的終止而終止。

職業(yè)道德基本原則一、

職業(yè)道德基本原則一、可以披露情形法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)督機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、答復及詢問和調(diào)查法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其它情形（5）良好的職業(yè)行為

要求注冊會計師應當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為，在向公眾傳遞信息以及推薦自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

職業(yè)道德基本原則一、貶低或無根據(jù)的比較其他注冊會計師的工作夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗不得有這些行為感謝聆聽！目錄任務2.1遵守審計職業(yè)道德任務2.2防范審計法律責任項目二認知審計職業(yè)道德與法律責任學習目標與要求：熟悉對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素掌握不利影響的防范措施

河南興達會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其它會計師事務所進行比較，向甲公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響；經(jīng)法律法規(guī)許可，甲公司將其對外投資的股票交由河南興達會計師事務所代為保管，事務所為了方便，將這些股票與事務所的股票放在一起。案例導入：任務2.1遵守審計職業(yè)道德對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施二、3過度推介4密切關(guān)系1自身利益5外在壓力2自我評價對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（一）、1過分擔心失去某一重要客戶45項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶27注冊會計師在評價所在事務所以往提供專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤鑒證業(yè)務項目組成員，在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益收費主要來源于某一鑒證客戶項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系36對鑒證業(yè)務采取或有收費1、自身利益導致不利影響情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（一）、鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近擔任客戶的董事或高級管理人員34鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響15事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務事務所對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象22、自我評價導致不利影響情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（一）、3、過度推介導致不利影響情形1事務所推介審計客戶的股份2在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（一）、客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所項目合伙人34注冊會計師接受客戶的禮品和款待15會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響24、密切關(guān)系導致不利影響情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（一）、客戶威脅將起訴會計師事務所34會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍16事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務25、外在壓力導致不利影響情形5由于客戶員工對所討論的事項更具專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力應對不利影響的防范措施（二）、會計事務所層面的防范措施Q1具體業(yè)務層面防范措施Q2措施感謝聆聽！目錄任務2.1遵守審計職業(yè)道德任務2.2防范審計法律責任項目二認知審計職業(yè)道德與法律責任提供專業(yè)服務的具體要求專業(yè)服務委托三、（一）接受客戶關(guān)系單擊此處添加文本具體內(nèi)容，簡明扼要的闡述您的觀點。（二）承接業(yè)務單擊此處添加文本具體內(nèi)容，簡明扼要的闡述您的觀點。（三）客戶變更委托單擊此處添加文本具體內(nèi)容，簡明扼要的闡述您的觀點。（一）接受客戶關(guān)系

要求注冊會計師應當確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員和管理層是否誠信客戶是否涉及非法活動存在可以的財務報告問題等防范措施：對客戶人員進行了解要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾

專業(yè)服務委托三、（二）承接業(yè)務

要求注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注：僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務承接業(yè)務前，應當確定是否對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響

防范措施：了解客戶業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營復雜程度了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求分派足夠的具有勝任能力的員工必要時利用專家的工作

專業(yè)服務委托三、（三）客戶變更委托

如果應客戶要求或考慮以招投標接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其它方面確定應否承接該業(yè)務

防范措施：在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受的理由要求前任注冊會計師提供已知悉的事實或情況，即前任認為，后任在做出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況從其他渠道獲取的必要信息

專業(yè)服務委托三、提供專業(yè)服務的具體要求利益沖突四、（一）事務所商業(yè)利益可能與客戶存在利益沖突，應告知客戶經(jīng)其同意（二）為存在商業(yè)利益沖突客戶提供服務，應告知客戶經(jīng)其同意（三）為某特定行業(yè)客戶提供服務，應告知客戶經(jīng)其同意利益沖突四、1向項目組成員提供有關(guān)安全和保密的指引34要求事務所合伙人和員工簽訂保密協(xié)議25由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況分派不同項目組提供服務實施必要保密措施還應當采取以下措施：

在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已有前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施：征得客戶同意與前任注冊會計師溝通在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

應客戶要求提供二次意見五、

收費報價水平過低，導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)道德要求執(zhí)行業(yè)務；或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，其嚴重程度取決于：業(yè)務性質(zhì)可能的收費金額區(qū)間確定收費的基礎

除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，防范措施：預先就收費的基礎與客戶達成書面協(xié)議向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎實施質(zhì)量控制政策和程序由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行工作注冊會計師也不得收取與客戶有關(guān)的介紹費或傭金

收費六、不受外來力量控制、支配，按照一定規(guī)則行事，是對（）原則的描述

A誠信B獨立性C客觀和公正D專業(yè)勝任能力客戶威脅將起訴會計師事務所是（）產(chǎn)