成本管理流程報告四川天歌科技集團股份有限公司

CD-R業務戰略和管理咨詢二零零一年十二月十八日，成都

目錄0.財務和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經營性成本管理建議財務和成本管理模塊工作的介紹0確定公司管理模式組織結構設計主要部門職責描述關鍵崗位描述和素質要求主要考核指標制定主要管理流程業務規劃OEM客戶開發與管理銷售預測與生產計劃預算管理財務和成本管理考核評估流程制定IT技術解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結構設計主要管理流程設計確定IT技術解決方案目的提供結果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規劃及政策核心團隊的建設和培養工資體系策略建議考核激勵機制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發展及特點評估支持國內市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發展趨勢評估行業的關鍵成功要素國內市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標市場/目標客戶營銷目標營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業務流程重整

高效的客戶反應

供應鏈管理企業整體成本降低整合的績效管理

整體轉型成本管理與其他模塊的關系戰略性策略性經營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業管理的其他問題一樣，都劃分為戰略的、策略的和經營性的幾個層面：戰略性策略性經營性我們在市場/產品/增值服務的戰略定位是什么？為實現戰略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們如何使資源配置最優化？在不同層面所遇到的商業問題我們在市場/產品/增值服務的戰略定位是什么？我們專注的市場和產品應是什么？我們要如何開發與供應商和客戶的關系？我們如何運用成本信息全方位地支持戰略性決定？我們如何制定有競爭力的價格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們如何提高現在的產品/市場組合的盈利能力？可由戰略性的成本管理解決的商業問題為實現戰略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產還是向外采購？我們產品和服務的價格合理嗎？我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節約成本？我們如何作出的戰略決定？可由策略性的成本管理解決的商業問題我們如何使資源配置最優化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統如何影響業績？我如何將日常控制行為同戰略相連？什么經營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？可由經營性的成本管理解決的商業問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內部高高成本的變動性對決策的影響決策的頻率對業績的影響專注性準確性所需的成本戰略性策略性經營性不同層面的成本管理的特性歸納典型的成本管理方法戰略性基于作業的預算持續改進業績評估產品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性經營性成本動因分析復雜性常用的成本管理框架目標成本價值鏈分析－

為了了解成本的特性和導致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰略相關聯的各種經營活動的方法。目標成本－在設計和開發新產品/服務首先要采用的流程。目的是保證產品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。該方法有時也指現有產品和服務的成本降低目標。產品周期成本

－確定一項產品、品牌或服務從新產品開發到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析

－確定影響作業成本的因素并將進行排序的系統方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。成本復雜性－一組隨著公司的產品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業成本

對象成本－根據作業清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產品、客戶）的技術基于作業的管理……成本管理方法簡介卓越的作業管理有以下一些原則：1234567管理作業而非資源讓客戶決定作業在流程內整合作業程序消除無價值的作業持續改進作業保持作業的一貫性確定產能而改變作業時間客戶計劃并改進作業管理尚未利用的產能減少作業操作的不一致性面向變化的管理作業管理的幾大原則決策的性質決定了對流程分析的深度企業業務流程子流程活動任務戰略/遠景持續監控（業績評估，能力分析）產品成本/盈利能力針對改進得一次性診斷關鍵績效指標提供服務引進新產品贏得新業務設計新產品采購原材料定義產品規范編制銷售計劃流程/作業的層次舉例輸入數據記錄客戶來電公司層面管理決策的層次經營性的成本管理建議2具體方法：產品成本核算評價和選擇模板該模板的優勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進實踐；可以評價企業現在采用的成本核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個方面進行探討：成本報告和責任；成本對象的范圍和核算方法；成本中心的范圍；主要成本組成（成本主文件）及其核算方法 －材料 －輔助生產部門 －設備利用率及折舊分析：五產品成頓本在各嚴責任中肚心的分悼布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假矛設如圖顯示千的是光盤女產品成本富構成的示水意圖。在鼠各部門的分分布不完帖全準確，音我們基于筍公司單位晝成本的預昂算在分攤銀過程中做懂了一定的都假設：大部分拉機器設肝備的折療舊都集飾中在生敢產部門最（未考嶄慮物控愧部可能保有的搬足運設備濫）；燃料動力裕、廠房折飽舊、土地在攤銷乃根堪據某一廠肺房布局設鐘計方案中姨各部門的芒面積分攤妄計算得出暫；期間費用纏包括銷售妥費用（全膽部未營銷外部負責）憑、財務費林用（歸由剖輔助管理粥部門負責總）以及管級理費用（斷根據“定擴崗定員”嘉各管理部但門人數分我攤，不完原全準確）狗；對籌建院期間費辭用，由幅于非經轉營期可堂以控制彼，而且輩數字并茶不重要里，在此序未考慮原。產品總成騙本的構成產品成本旅在各部門關的分布成本報草告和責叫任分析生產環節是是產品的毀增值的主扣要環節，讀其無疑成控為成本管頂理的首要斑對象，在膠生產環節賄，對于可肢變成本，躺其控制重穗點在于“用量”，對于固罷定成本，筋其控制點打為“產量”或“利用率槐”。從圖上蓋看出，數物控部愚發生的執成本在巴產品成虧本中占訊的比重小最小，尼然而物松控部是籠生產環環節原材朝料的內堪部供應禽者，所胖有的原犯材料的脆采購成特本和費紙用幾乎禍都由控獲制者；句加之原袋材料的珍比重占模產品總域成本的轉大部分稍，所以值物控部故是對“價格炸”負主要棒責任的簡部門；雖然我們嚷在分析產青品成本時界同時包含妙了期間費習用，但是碌其中的大瓣部分是無印法直接同通產品掛鉤歪，即使是蓬變動銷售講費用也是集如此（更宮多地由渠糠道和客戶防的因素驅樂動），因祥此，對于驢期間費用欲，考慮的聽是在一定貿的范圍內械（成本中欄心內）控便制“總量”（金額）午；建議綜上所斃述，我速們建議熊對價值懇鏈的各無個大環戲節（部煙門）設源定成本嫂目標，室并據此友來進行墓與業績另評估相柱掛鉤的侮差異分艘析和指雹標評估披。分析：由西公司業務泰特點決定差的多維的揉收入和利聲潤組合從該圖駕可以看掠出：天歌光件盤的各匯個產品汽系列在意不同的釘渠道和扁客戶都弓有較廣會的分布霧，因此檢渠道和培客戶的坐性質是約導致產捏品附加模值差異矛、同時瓣也是決朵定利潤膚差異的皮不可忽腸視的因卷素。因此，我愧們的建議對是在銷售郵費用和直催接銷售人閃員工資的陳核算上，束同時以渠皂道和客戶肌為成本中燒心以支持購全方位的括盈利能力崖分析。白片散瓦片品牌散片品牌盒片品牌散廳片品牌盒盆片普通片異型片產品渠道地域國外國內區一區二OEM總代理區域代超理經銷商分析：增產品的艇種類及禾其與生走產過程麻的關系對于產品沿生產過程疊和產品品安種的對應良關系可以踢看出，從成本核拴算的角尤度，我們的稈產品可以吩根據成型皺工藝的不攏同，分兩舉大產品系騰列。以下的峽不同種類漂的產品在生產過燃程上的差異蹲主要在于情印刷和包派裝工序。鄉豐在同一產瓜品系列中誤，發生的嚷間接的生和產成本，菠包括制造復費用可以謝統一歸集妹后按一定跨比例分攤慨。從各生捐產過程架成本的狠發生來臭看，成歸型車間哨發生了厭主要的釣成本和督費用，飽應刷和見包裝成貧本較少臨，而人伐工占的謎比例相司對大一敵些。但復無論如擠何，對房誠于天歌控光盤這駝樣靠需矮以成本夾優勢作長為競爭都主要砝能碼的企墓業，該泰三個車罰間仍然賀要作為標獨立的龜成本中悼心。在生產過貝程中還有慘一些輔助握的車間/恰成本，其費用需聾要在基本腎的生產車萌間和其他帝部門之間足進行分攤鋒，如設備櫻維修。分眉攤的比例攝可以是提漿供維修服播務的次數抖或人工數伯，工場面盯積等。注：*在化此品牌掙片是“住天歌”世自有品社牌產品卷和OE沿M客戶錘品牌產效品的通綢稱不同顏享色代表擁不同的惜生產流遭程包裝印刷成型＃白片散臘片品牌*散儉片品牌盒片普通片品牌*矮散片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產貍部，建把立成型炮車間、止印刷車貪間、包晉裝車間仔和設備廳維護車閘間四個拒成本中女心；在營銷部益按客戶/傅渠道建立勉成本中心渣。設備維護救屬于輔助慨部門，其煤成本按需劫要（由管預理層視重盤要性而定緣瑞）在接受哲設備維護鼓服務的其料他部門之魯間按服務繁的量來分蔬攤。成本對教象的范孔圍及其嶺核算方系法建議對產品/凍客戶/渠犧道進行核宿算成本。在成型車韻間就兩大巡壽產品系列距進行成本待歸集：普來片？？和異型夢片；印咱刷車間陪僅品牌屆片一個聽系列；臂包裝車沃間分散五片和盒劉片兩個育系列。在同一毫產品系素列中，范采用單陷一的人掠工和設縣備折舊草分攤率勝。主要成本厭組成及其孔核算方法建議綜合上述溉對于產品舍生產過程宰和產品盈質利能力差敢異來源的狼分析，建嗽議產品成榨本核算中臉的主要內泊容包括材評料、人工哭、制造費兼用等生產震環節的各肝項成本、眨采購的成調本、以及疲渠道和客貫戶成本。以上這虧些成本毒的組成迷需要根既據一定武的驅動云因素分殖攤到成呢本核算敗對象中臺去，產訊品主文梳件正是等定義和辱匯總這際些成本亡驅動因唐素的文閣件。對花于可以寧直接歸夾集到產它品的材辛料成本箱，匯總揚列示在脖材料清似單（B枝OM）耕中；而固生產工盼藝則定把義了各鳳關鍵成厭本驅動叛因素（趙機器時探間，人槍工工時跪等），預用來計然算分攤圓的直接握和間接棍生產成拐本。下平頁顯示拌了產品對主文件悉對于成臨本組成偶核算的韻作用。舉例：更產品成頌本模型勝－標準遣成本構惡成直接歸擔集分攤費用分攤掛率材料價格材料成本皆核算方法建議作為產品妥成本的大鼻頭，材料嬌的采購成匙本理應成膚為成本管體理的重點宿；材料的麻采購成巨本的差菠異應與賞生產過粱程中的反耗用差癢異、產禽量差異淚嚴格區返分，分臣別由相準關的責吐任中心竭負責；材料的夫采購成煉本應包衛括：－采購價婚格－運費－關稅考慮到公蝦司的進出蒙口模式的爆特殊性，滲由于在生釋產發料時情，保稅的駛材料和已柏報關的材授料不能區村分，關稅狠可能不能黎直接計入紗材料成本榆。如果實指踐情況如畝此，則材鑰料成本將難不包括關停稅， 而重應該先將搖其總額計匙入存貨，掉根據內外悠銷的銷售寨比例直接畫分攤至銷付售成本。低速生產合格駛產品需用識的最少時頃間設備可鞭被工人解操作的拌時間損壞維護工人可以饒用來操作濾機器的時叼間節假日設備存尖在的時駕間廢品合格產拆品生產習總時間設備真乘正生產頌時間準備時間設備真信正使用共時間無任務實際的產賭能損失產能產品組傳合成本隱藏產楚能分析：產勁能的含義嫁將在分攤晌固定制造帖費用中被看用到分析：兩臘種分攤固欺定制造費短用的方法完全分林攤法剩余產能萌法定義優勢弱點將發生酬的固定墾制造費表用按實辜際的產院量完全賊分攤到蠅產品成候本中去根據目享標產能招為計算閃分攤率非的基礎漂；實現的旨產能的需成本計筋入產品脈成本，匹未實現旗的為剩嫩余產能撈成本。固定制監造費用肯隨著產丘量的變幫化而波掀動，產但品單位爆成本缺幫乏比較貧性。符合法定槍報告的要猶求使管理踏層直觀釘地了解碼產能利廢用率對執最終利厚潤地直鍋接影響凝，特別勒是在生劫產不穩惕定期間非顯得尤洗為重要淘。法定報雕告和管贊理報告慮有差異怨，可能循需要定林期的調蝕整。設備利擋用率及廳折舊建議由于公蟻司的產災能在公值司營運跨的前期作可能有他較大的什波動，籮我們建筐議公司方采用剩匆余產能恰法分攤務固定制爸造費用窄。按公獎司預算寬的產量嫌計算固愚定的分喊攤率，精將實際革產量對厘應的部規分計入著產品成病本，由云于未充郊分利用擊產能（尚未達到知生產計欠劃）而考未分攤捷的制造學費用，別直接計昆入銷售閱成本?？偨Y：選脂定的產品垮成本核算鐵方案在模厚板上的位說置總結：各鳳成本中心厭核算內容擋和方法人力資絡源部物控管理抗部生產管理濃部營銷部財務部行政部質量管默理部責任中心下屬成斗本中心成型車間印刷車畜間包裝車間設備維輸護動力車色間通用成本脹中心（市場夢）項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集埋范圍本成本中藝心產品系侮列本成本中慨心成本分攤歇對象本成本中蔑心項目客戶本成本壤中心產品本成本中論心部門部門部門客戶-慚>渠道核算內容材料直接生產詢成本制造費剃用期間費用材料差綢異采購價泰格差異捉(PPV)斃=(Pa享-Pb外)x耽Ua材料耗搏用差異標(MV)督=額(U挎a-誓Ub孟)x遍Pb單位材料脂成本差異(UCV捉)=PaU雹a–濱Pb讓UbPPV供+MV總材料屑成本差皂異(TC塵V)苗=UCV刮x剪Va產量差異叉(VV)橋=武(V敲a-尼Vb銹)x偉Pb庫Ub材料成本茂差異總額=VV+噴TCV生產成猴本差異分攤率差烤異(RV)名=哈(R禍a-糧Rb最)x戀Aa效率差異(EV)房誠=躺(Aa霜-Ab菜)x氏Rb制造費用打分攤差異制造費用介差異(OV)色=威(OR銳a-鐮ORb)租xA例a產能利用收差異(不計入快單位產墳品成本旅)=(Aa淚-辜Ab)脹x亂Orb注釋：P:價格厲(CIF兇)U:用量(惠單位產成旨品的原材夸料用量)V:銷量電(產成格品銷量含)R:分攤率沖（每爐項作業哨的分攤朽率）A:作業炒（成本墻驅動因愁素）OR:費用分攤宗率（每項狀作業的睡分攤率輩）a:實際b:預算總結：階成本差勝異的分喝解方法總結：成瓦本差異及植其責任分剛析材料差凡異采購價格魯差異(PPV泛)材料耗用紐奉差異(MV)單位材萍料成本僅差異(UCV出)總材料迅成本差斬異(TCV樹)產量差湖異(VV)材料成憲本差異集總額生產成翻本差異分攤率差爭異(RV)效率差膠異(EV)制造費豬用分攤蜓差異制造費圖用差異(OV)產能利用請差異(不計入單艇位產品成河本)渠道和恭客戶銷昂售費用博差異市場費用冬差異一般銷械售費用幣差異采購部門更差異輔助管理捕部門的管綠理費用差公異財務費與用差異相關責彩任中心物控部生產部生產部、負物控部生產部生產部生產部生產部厭、物控窯部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助序管理部的門財務部考核內宅容實際原怪材料采豈購成本精（包含看運費）挨與目標雄成本的塊差異；材料的站耗用，乳由工藝鐘、技術現和工場裝管理導稍致的浪呀費和廢途品；實際產雀量和預宰算產量擁的差異神，反應也了未按并計劃生煉產的影發響，或醒緊急采悔購訂單龜的影響渠；各項生產強成本，如俯人工成本答、母盤費驢用等單位征產品金額鄙差異；生產環節打生產率的食差異；固定制功造費用舞的總額韻差異；由于對生柳產能力未采充分利用魄或過度利拍用對成本京的影響；渠道和崖客戶銷貿售費用令的預算僚完成情謝況；市場拓狗展的費鼓用的預怠算完成程情況；部門管理誤費用的預舒算完成情反況；資金成掩本的預擺算完成非情況歸集到挎產品的前成本組棵成不歸集尤到產品拍的成本董事會總經理生產管龜理部物控管跪理部營銷部財務部行政部人力資晨源部總工質量管摸理部注：假定眾天歌光盤沒公司成立紐奉合資企業建議的天驗歌光盤公都司的責任霸中心設置投資中心策劃費用中心策劃費狹用中心利潤中青心隨機費用中心產品內部承轉移價格原材料目悟標成本產品目標素成本附錄進出口模脾式回顧出口加工區國外國內天歌光盤叉廠天歌光墓盤銷售公喉司原材料采在購成品銷證售委托加工協議原材料采漂購成品銷患售進料登遭記出料登俗記進料登記出料登記進出料哪核銷進出料糞核銷進口海犬關申報智**進口疼海關申報抵點待確認夢，海關申障報點即關概稅及增值這稅支付點私。自用材料委托材填料國外O進EM客戶銷售合同由于自飲用材料漆和委托里材料可程能在生礙產過程抵中混用狼。需要進出通口協調員識及時掌握煙原材料進皇出狀況。腫防止庫存退紅字的產暢生。財務部雄門應對軋此總負碰責，并冒定期獲投取協調位員情況笑報告。進出口遇業務模治式導致桃的報告衡差異法定報告管理報告存貨資產內銷產品進口原材料業務交易國外OEM進口原材料內銷半成品和產成品權責歸屬報告形式權責歸屬報告形式銷售公司光盤廠光盤廠委托加工材料（光盤廠：受托加工材料）物控管理部內銷產品銷售國外OEM銷售半成品/產成品；原材料；光盤廠光盤廠銷售公司原材料原材料半成品/產成品對銷售公司實現委托加工服務收入對國內第三方實現銷售對國外第三方實現銷售光盤廠銷售公司對銷售公司實現關聯銷售對國內第三方實現銷售對銷售公司實現關聯銷售對國外第三方實現銷售光盤廠銷售公司為符合出慶口加工區討的相關規障定以獲得雪合理得稅鞏務優惠，標我們的法辮定報告必抱須符合區序內的生產資廠和區外流的銷售公駐司的法定殿業務要求末，而勢必割與責任中灣心的權責競有一定的絡差異。下段表總結外幅部法定報儲表和內部酒管理報告連在權責歸嗎屬和表現饒形式上的例差異。9、靜夜四閥無鄰，荒忘居舊業貧孟。。4月-2紹34月-2益3Sat參urd揉ay,但Ap史ril奸29靈,2蠟02310、雨中黃些葉樹，燈紡下白頭人裕。。12:5結9:4212:徹59:趕4212:膏594/2極9/2躲023漸12跑:59習:42危PM11、以我獨批沈久，愧濾君相見頻管。。4月-講2312:腰59:鋒4212:搞59Apr-責2329-慶Apr漂-2312、故人江討海別，幾誼度隔山川批。。12:5繭9:4212:5連9:4212:阿59Sat遷urd漫ay,綿Ap浙ril想29西,2敏02313、乍見曉翻疑夢邁，相悲患各問年電。。4月-謠234月-柳2312:5梳9:4212:顏59:塊42Apri納l29騰,20仍2314、他鄉生嘉白發，舊繭國見青山劇。。29四汪月20肚2312:騰59:召43鳳下午12:5賺9:434月-抄2315、比不外了得就漿不比，雹得不到冤的就不角要。。妄。四月2絹312:猛59疑下午4月-2右312:5亡9Apri病l29究,20妄2316、行動出限成果，工肝作出財富宿。。2023茄/4/2恩912準:59:素4312:5元9:4329A坑pril騎202柏317、做前，肝能夠環視竭四周；做岔時，你只霧能或者最系好沿著以據腳為起點逐的射線向哈前。。12:5滔9:43維下午12:認59敏下午12:鋸59:割434月-雕239、沒有榜失敗，肝只有暫穩時停止蜘成功！險。4月-纖234月-餃23Sat渠urd換ay,妖Ap劈燕ril窩29圓,2敞02310、很多事解情努力了需未必有結彼果，但是最不努力卻疲什么改變機也沒有。障。12:5膜9:4312:5幣9:4312:驚594/2企9/2幟023歪12俱:59幫:43乘PM11、成功極就是日風復一日昌那一點紋點小小綿努力的脖積累。墊。4月-且2312:5趨9:4312:5袍9Apr-鎖2329-A餃pr-2航312、世間成確事，不求效其絕對圓泥滿，留一拌份不足，脂可得無限迎完美。。12:5袋9:4312:5急9:4312:5欣9Satu串rday示,Ap好ril凍29,盆202313、不知成香積寺翁，數里缸入云峰鍬。。4月-2盡34月-2公312:評59:悼4312:5寨9:43Apr懷il沉29,譯20蛾2314、意志武堅強的鉗人能把虛世界放震在手中掏像泥塊授一樣任嫩意揉捏河。29畫四月銷202編312:5暈9:43視下午12:短59:劑434月-2館315、楚塞坊三湘接題，荊門悶九派通看。。。四月2帝312:在59壯下午4月-智2312:5表9Apr起il春