第10章成本報表與成本分析學習內容：成本報表的編制方法成本報表的分析方法與程序1第一頁，共三十九頁。學習目標

通過本章的教學，要求學生理解成本報表的概念和種類，理解成本報表的意義與編制要求，掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表和各種費用報表的結構及編制方法。要求學生理解成本分析的意義，掌握成本分析的方法及其應用。

2第二頁，共三十九頁。成本報表一、成本報表概述1、成本報表定義是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用來反映企業一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業內部報表。3第三頁，共三十九頁。2、成本報表的作用1．綜合反映企業成本費用計劃完成情況。2．通過成本報表分析，可以揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素，從生產技術、生產組織和經營管理等各方面挖掘節約費用和降低產品成本的潛力，提高企業經濟效益。3．是企業進行生產決策的重要依據。4第四頁，共三十九頁。3、成本報表的種類按反映的內容劃分：反映成本計劃情況的報表，一般包括全部產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表；反映費用支出情況的報表，一般包括營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表；反映生產經營情況的報表，一般包括生產情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、周報、日報。5第五頁，共三十九頁。二、成本報表的編制1、成本報表的編制要求數字準確內容完整編報及時2、成本報表的設置要求根據企業生產特點和管理要求自行設置，并隨時根據情況變化進行調整重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。6第六頁，共三十九頁。3、產品生產成本表的結構及編制方法（1）產品生產成本表的結構產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本和各種主要產品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充資料兩部分。基本報表部分應按可比產品和不可比產品分別填列。補充資料部分主要反映可比產品成本的降低額和降低率。可比產品是指企業過去曾經正式生產過、有完整的成本資料可以進行比較的產品。不可比產品企業本年度初次生產的新產品，或雖非初次生產但以前僅屬試制而未正式投產、缺乏可比成本資料的產品。7第七頁，共三十九頁。（2）編制方法：

可比產品成本降低額和降低率的計算公式：

可比產品成本降低額＝全部可比產品的實際產量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本－全部可比產品的實際產量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實際產量*上年實際平均單位成本)－∑(實際產量*本年實際平均單位成本)＝∑實際產量*(上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本)

可比產品成本降低率＝可比產品成本降低額÷∑(實際產量×上年實際平均單位成本)＝∑實際產量×(上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本)∑(實際產量×上年實際平均單位成本8第八頁，共三十九頁。全部產品計劃成本降低額和降低率的計算公式：

全部產品計劃成本降低額＝全部產品的實際產量按計劃實際平均單位成本計算的本年總成本－全部產品的實際產量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實際產量*本年計劃平均單位成本)－∑(實際產量*本年實際平均單位成本)＝∑實際產量*(本年計劃平均單位成本－本年實際平均單位成本)

全部產品計劃成本降低率＝全部產品計劃成本降低額÷∑(實際產量×本年計劃平均單位成本)＝∑實際產量×(本年計劃平均單位成本－本年實際平均單位成本)∑(實際產量×本年計劃平均單位成本9第九頁，共三十九頁。全部商品產品成本表

xx年x月單位：元10第十頁，共三十九頁。(3)主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表一般是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制，是對產品生產成本表的補充說明。

11第十一頁，共三十九頁。主要產品單位成本表

2××年12月份產品名稱：甲本月實際產量：300本年累計實際產量：3,150計量單位：件單位：元成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本年實際本年累計實際平均直接材料直接人工制造費用313456036558110343559631845713254672產品生產水平41853349443444312第十二頁，共三十九頁。(4)制造費用明細表利用該表考核企業制造費用的構成和變動情況。制造費用明細項目按會計制度的規定，結合企業的具體情況確定，但不宜經常變化，以保持各報告期會計數據的可比性。若明細項目有調整，則報表相應數據也應調整，并在表后的附注中加以說明。13第十三頁，共三十九頁。

制造費用明細表

19××年12月份單位：元項目本年計劃上年實際本月實際本年累計實際1.工資2.職工福利費3.折舊費4.修理費5.辦公費6.水電費7.機物科消耗8.勞動保護費9.差旅費10.保險費其他制造費用合計14第十四頁，共三十九頁。(5)期間費用明細表可分別按營業費用、管理費用和財務費用編制利用該表考核企業各項期間費用的構成和變動情況。各項期間費用明細項目按會計制度的規定，結合企業的具體情況確定，但不宜經常變化，以保持各報告期會計數據的可比性。若明細項目有調整，則報表相應數據也應調整，并在表后的附注中加以說明。15第十五頁，共三十九頁。一、成本分析成本分析是依據成本的有關歷史資料運用一定的科學方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業績進行分析和解剖的一種管理活動。

（一）成本分析的意義考核企業成本計劃的執行情況揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規律，提高成本管理水平為編制成本預算、經營決策提供依據檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責任制第三節成本分析16第十六頁，共三十九頁。（二）成本分析的方法1、比較分析法將分析期的實際數據與選定的基準數據進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業歷史（行業）先進水平比，發現存在的差距。要注意對比指標之間的可比性：指標內容計算口徑計算時間17第十七頁，共三十九頁。2、比率分析法指通過計算和對比經濟指標的比率進行數量分析的一種方法。1）相關指標比率分析計算兩個性質不同而又相關的指標比率進行數量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。銷售成本率？成本利潤率？18第十八頁，共三十九頁。（2）結構（比重）比率分析通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重。（3）動態比率分析將不同時期同類指標的數值進行對比，用以反映分析對象的增減速度和發展趨勢，從中發現企業在生產經營方面的成績或不足。19第十九頁，共三十九頁。3、因素分析法

1）定性分析法查明影響的具體原因2）定量分析法連環替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構成因素確定各因素與指標的關系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度20第二十頁，共三十九頁。假設某一經濟指標N是由相互聯系的A、B、C三個因素組成，計劃指標、實際指標和實際脫離計劃的差異數的公式如下：計劃指標N0=A0×B0×C0實際指標N1=A1×B1×C1差異數D=N1-N0

（1）連環替代法21第二十一頁，共三十九頁。連環替代法22第二十二頁，共三十九頁。〔案例〕：齊魯工廠原材料費用相關資料如表9-4所示，材料費用的實際數和計劃數存在差異。運用連環替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。

23第二十三頁，共三十九頁。〔案例〕：24第二十四頁，共三十九頁。①確定各因素的實際數與基數的差額。②用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面的各因素的實際數，以及列在該因素后面的其余因素的基數，就可求得各因素的影響值。③將各個因素的影響值相加，其代數和應同該項經濟指標的實際數與基數的差相符。

差額計算法25第二十五頁，共三十九頁。〔案例〕：根據表9-4的資料，運用差額分析法，分析各因素變化對其差異的影響程度。

各因素變化對差異的影響程度計算如下：產量增加產生的影響=（125-105）×5×4=400（元）材料單耗降低產生的影響=125×（3-5）×4=-1000（元）材料價格上升產生的影響=125×3×（6-4）=750（元）26第二十六頁，共三十九頁。

（一）全部產品成本計劃完成情況的分析

全部產品成本計劃完成情況的分析應當是全部產品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成本比計劃成本的降低額和降低率。計劃降低額=實際產量*(本年計劃平均單位成本－本年實際平均單位成本)實際降低額=實際產量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本）計劃（實際）降低率=計劃（實際）降低額/實際產量x上年(本年計劃)實際單位成本（三）成本計劃完成情況分析27第二十七頁，共三十九頁。例表28第二十八頁，共三十九頁。

（1）產品單位成本計劃完成情況分析

是指將分析對象的各成本項目的實際數與計劃數進行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目變動對產品單位成本計劃的影響程度，查明造成產品單位成本升降的原因。

（四）主要單位產品成本分析29第二十九頁，共三十九頁。〔案例〕：齊魯工廠的氧化鋁襯磚是該企業的主要產品之一，且本年度成本超支，現按成本項目列示如表9-8所示。以上分析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計劃超支了2.5元，主要是直接人工費用超支了4元，影響了單位成本降低任務的完成，因此還應對直接人工費用作進一步的分析。30第三十頁，共三十九頁。（2）產品單位成本項目分析

①直接材料項目的分析主要產品單位成本表的分析31第三十一頁，共三十九頁。②直接人工項目分析主要產品單位成本表的分析32第三十二頁，共三十九頁。

③制造費用項目分析主要產品單位成本表的分析33第三十三頁，共三十九頁。（五）制造費用明細表的編制及分析

制造費用明細表是反映企業在報告期內發生的各種制造費用情況的報表。制造費用明細表的結構是根據制造費用項目內容，分別反映各項目制造費用的“本年計劃數”、“上年實際數”和“本年實際數”資料。34第三十四頁，共三十九頁。制造費用明細表的編制及分析

對制造費用明細表的分析，主要采用“比較分析法”，對費用總額及各個費用項目的本年實際累計數與計劃數相比較，可以了解各項費用比計劃節約或超支，即計劃的完成情況。對于增減變動較大的費用項目，還應作重點分析，深入探究具體原因。35第三十五頁，共三十九頁。例表36第三十六頁，共三十九頁。（六）期間費用明細表的編制及分析

具體包括管理費用明細表、財務費用明細表和銷售費用明細表，是反映企業在報告期內發生的各種期間費用情況的報表。。期間費用明細表的結構和內容同制造費用明細表基本相同。37第三十七頁，共三十九頁。財務歪說：緣分是-營業外收入；本人是-固定資產；生活是-持續經營；反思是-內部盤點；愛情是-無形資產；愛人是-實收資本；孩