我國開征環境稅的研究丁明雪TheresearchofenvironmentaltaxesinChinaDing，Mingxue2009年4月15日摘要國務院關于2007年6月頒布了《國務院關于印發節能減排綜合性工作方案的通知》（國發[2007]15號），其中一項具體政策措施為“研究開征環境稅”。進入2008年后，開征環境稅已成為了我國政府重點推進的稅收政策之一。可以說，開征環境稅是我國節能減排工作，建設環境友好型社會的重要舉措，對于和諧社會的建設以及可持續發展社會的建設具有重大的意義。關鍵詞：環境稅；污染者付費；使用者付費；污染排放稅蔽Abstr蝶act址TheS抱tate銳Counc美ilin毅June恭2007恐rega瞇rding仇the藍promu鏟lgati姻onof鑼the已"ener抬gy-sa爛ving剪emiss鄭ionr崗educt貫ioni往ssued碌byt乓heSt棟ateC維ounci逗lon糟thec厚ompre寨hensi箏vepr絕ogram獵ofw館orkn燒otice簽"(St黨ateo微fhai形r[20透07]寇15),弊one桂ofa扛speci丈ficp濁olicy柳meas央ures唐to"s頑tudy頓thei利ntrod虜uctio吧nof良envir貢onmen處talt蠟axes.梯"Ent減ered晉after苦2008貸,the沙intr華oduct榆iono里fenv么ironm熟ental漲taxe糧shas擴beco躁meth窯efoc待usof象our較gover摩nment旦ino網rder秋topr合omote擔tax稻polic卻ies.衡Itca承nbe嘴said淹that秩thei宣ntrod種uctio么nof纖envir知onmen我talt烘axes沖inCh叫inaa只reen教ergy-醋savin帳gemi鎮ssion類redu艇ction材work葬,con塊struc水tion普ande疲nviro寶nment累-frie歉ndly撤socie格tyan當impo厘rtant男meas撞uref膜orth艘econ抓struc透tion建ofa撕harmo芳nious炮soci象etya斑ndsu刷stain罷able重devel獻opmen始tof孕thes譽ocial汁cons職truct塊iono侍fgre滾at距sign曾ifica竹nce.衛Keyw沖ords:堤霧E肝viron忠menta輕ltax批es儉;貼纖t財hepo登llute軋r-pay救s貸;涉匯u浪serf撓ees輩;聞miss統ions撈tax目錄緒論豆我國開征環摟境稅的目標瞇定位燭（一）勵西方環境保臭護稅收政策泳的主要內容鼠和特點乘（二餡）鄙西方環境保稀護稅收政策涂的主要內容渴和特點報二、我國開暗征環境稅的尾實施方案信雄久(一)脊不同征收藍原則下的環貪境稅實施方販案腫蜓（二）歐我國應開征為基于甚“尺污染者付費窯”目原則的污染儀排放稅該（三）冤我國環境稅叨制的實現形敘式柿（四）征收跳環境稅應注呈意的稅制設抓計問題鴨我國環境稅義實施中可能妹存在的問題博三、我國開秘征環境稅的飼消極影響律征稅水平過介高將對投資賤者和企業國行際競爭力產喚生消極影響械征稅水平的舍穩定性對企擔業預期的影念響噴四、我國開章征環境稅應擦注意的重點好（一）國外產環境保護稅雹收政策的啟苦示報（二貼）及要權衡及兼雞顧經濟發展落與環境治理山（三）胡權衡并兼顧留近期目標與美長遠目標結語脈主要參考文執獻功環境污染不宗僅是嚴重的褲經濟成本，個更是沉重的艘社會成本。腿任何國家，歲其環境容量紋都是有限的虹；以犧牲資讓源、環境和宅福利而獲得躁的發展，扶有悖于可持刻續發展。吉按照追壇“福利經濟校學之父”插聰庇古（Ar協thur饑Cecil衫Pigo致u,187殘7-195喜9麗）懷的觀點偷，由于自然刃環境提供的拔服務不能由脂市場進行交量易，市場機副制無法消解傘經濟運行主需體在生產和跪消費過程中命可能產生的午副產品——牙環境污染和洽生態破壞作且用。為了解客決這一問題朽，政府應當爸實行干預措窮施，把污染束者的外部性花成本內在化床，迫使其承小擔相對應的摘私人成本和屆收益，以達掏到控制污染掏，實現資源飼優化配置的地目的。遺導致市場配侄置資源失效創的原因是經茫濟主體的私低人成本與社根會成本不相聰一致,從而括私人的最優嶄導致社會的廚非最優。這就兩種成本之殘間存在的差翼異可能非常燥大,靠市場溝本身是無法新解決的,只寧能由政府通計過征稅或者腹補貼來矯正梯經濟當事人瞎的私人成本吸。這種糾正覺外部性的方咸法被后人稱餐之為腐“明庇古稅術”堤①到(Pigo彩vian煌維Taxes擦)方案。抄①攏庇古稅(p品igoui犁vain引tax)是奏解決環境問曲題的理論基岔礎,屬于直計接環境稅,與是一種從量景稅,其按照阻污染物的排遮放量與經濟燒活動對環境嗚的危害來確懂定納稅義務謹,排放的污滿染物越多應熄付的稅額越池多。螺我國目前的砍稅收體系中慨，一般只有酸資源稅、消施費稅、城市遍維護建設稅寫、固定資產備投資方向調文節稅、城鎮煎土地使用稅邊和耕地占用袋稅被認為是短環境稅湯，但設計初似衷大都不是吉為了環境管哲理。堆我國對煤、千石油、天然毒氣、鹽等征墾收的資源稅鞏、污染費以時及城鎮土地造使用稅等，區主要是針對收使用這些自進然資源所獲員得的收益而頌征收的，主驅要目的是調平整企業間的換級差收入，娘促進公平競礦爭，而不是駱促進環境資擊源的合理利通用與保護往。需環境稅是指腰具有調節與籠環境污染，凍資源利用行戀為相關的各份種稅收的總送稱。它是稅籮收的一個大取類，可以和熟流轉稅，所痛得稅等并列唐，也有的將訪其稱為生態課稅，典型的伏環境稅，如鼓排放二氧化醒碳征收的二誦氧化碳稅，炸以及硫稅、急噪音稅、垃診圾稅等赴。餡可以說，我釋國的稅制體諒系中還沒有接一個專門用心于環境管理離的稅種，其旁他稅收政策列制定時的環網境保護意識翻也較淡薄。續我國的環境提政策，必須非從傳統的資舟源費改為環快境稅，才能親解決環境污劇染收費體制搜存在的問題執，導向全社攔會生產節能疲化，商業生漏態化，排污本市場化，綠社色法規化，攀大力推進可西持續發展。練環境稅的特速點是為實現必特定的環境著目標籌集收代入孟，從而為一估定的環境政磁策措施提供達資金；從環敬境角度出發裁，總體上使司與環境密切預相關的經濟垂活動的性質塵和規模與稅束收相應而發亂生變化；將齊對外部環境歪造成的影響蝶納入該行為濟決策過程中側，使個體行滔為外部不經姨濟性內在化鏈，導致被征辰稅者的行為錦因征稅而發床生變化。豬開征環境稅獅的目的是用弊經濟激勵政模策改變社會煌主體的環境壓行為,隨其耽最終目的并么不在于增加舅稅收收入,烈而在于抑制桐、減少資源齊浪費和環境胳破壞。鞠假定Y商品霞的生產對其編他產品存在魄負的外部性浸,那么其私悲人成本低于末社會成本。避以PMC和托SMC分別紀表示生產Y釀的私人成本壇和社會成本蓄,如圖所示叫。假定該商更品的市場需諒求所決定的別邊際效益為慨MR,那么籍市場自發作死用的結果是盾PMC=M智R所決定的擺Qp,而社企會實現資源渡有效配置所訂應該有的產少量則是由S墳MC=MR什所決定的Q剛s。兩者間蘋的差異可以引通過政府征預收稅收(比陸如消費稅等水)加以彌補猴,使資源配姜置達到帕累走托最優(P鑰areto耀Opti狗malit油y)。在理環論上,環境捉稅是一種校甜正稅。首先買它可以為政住府取得巨額達收入,特別蓬是稅基較寬慧的環境稅。驢其次又可以擠改善資源配對置的效率。吊庇古稅是解相決環境問題鄉的古典教科稍書的方式,侄屬于直接環貞境稅。它按光照污染物的廈排放量或經枯濟活動的危魚害來確定納珍稅義務,所董以是一種從腦量稅。庇古憐稅的單位稅考額,應該根抖據一項經濟叢活動的邊際積社會成本等艷于邊際效益灶的均衡點來皮確定,這時燦對污染排放黎的稅率就處羨于最佳水平朗。理論上征穿收環境稅兼籃顧了效率與奸公平,特別艇受到經濟學預家的推崇。引一、我國開是征環境稅的先目標定位半（一）效西方環境保塞護稅收政策傷的主要內容孕和特點驢發達國家的做環境稅主要圾有兩種：一相種是開發、界利用自然資工源行為稅，筆如開發、利時用森林資源撞稅；二是有粥污染的產品錫稅，如含鉛創汽油稅、含蔽氯氟化碳產論品稅。水環境稅作為膜國家宏觀調蔑控的一種重遙要手段，其質經濟思想主煎要來源于庭庇古稅。國怪外環境稅的注具體應用大列體經歷了三礙個階段：（您1）20世齒紀70年代則到80年代受初。這個時釀期的環境稅未主要為補償單成本的收費灘，它的產生他主要是基于申“康污染者負擔護”差的原則，要熄求排污者承脊擔監控排污剛行為的成本金，種類主要粥包括用戶費鞏、特定用途召收費等，裳是環境稅的靠雛形。（2康）20世紀夫80年代到宵90年代中資期。到了這輝一時期環境顯稅的種類日撥益增多，排騾污稅、產品飼稅、能源稅草、二氧化碳壟稅和二氧化糕硫稅等紛紛怖出現，這些疲稅種在功能越上綜合考慮徒了引導和財輝政功能。（懂3）20世攀紀90年代們中期至今。鄙這個時期是籮環境稅迅速丑發展的時期逗，各國為了嬌實現可持續掩發展，紛紛瑞采取了有利志于環境保護歪的財政和稅鋒收政策，一蒙些國家還進咬行了綜合的粥環境稅制改壓革。總體上燥來說，世界釀各國環境稅小的開征已經唯日益普遍，瓦環境稅的一廟體化進程也鷹在逐漸加快膛，口由于各國政賞治、經濟、程社會環境的帥不同，具體值的稅費結構鐘有很大的差憑異，但一般褲認為環境稅浩的開征可實繳現柴“搭雙贏們”盒目標：一方賽面，征收環被境稅能夠將非外部成本內猴部化，從而霧有效地抑制拖環境污染，縫實現生態狀閘況和環境狀縣況質量的改偉善，即環境丑目標；另一尤方面，開征場環境稅后，畢能夠利用其牽收入拾降低飄現辱存稅制攤對勞動和資躺本的扭曲作煙用，有助于魔實現充分就告業，國民經群濟的持續增劍長以及降低偶超額稅收目冠標的實現，刮即非環境目弄標。導自20世紀凡90年代以奸來，不少西浙方發達國家肯為實現環境辜稅的另“州雙贏駕”遷目標進行了僑稅制結構改識革的實踐。誕例如，瑞典敲在1991帥年開征環境行稅的同時，雨降低了個人鑰所得稅和公池司所得稅的練稅率，使二祝者占GDP雅的比重分別捐從米22.5%江和2.8%必降低到19蜜.5%和1點.9%；芬桑蘭自199揉7年起，減渣少的所得稅將和勞動稅（城1997年流減少56億隆芬克）部分聯被開征的生耀態稅和能源理稅所補償（陵1997年并增加14億絡芬克）；等英國從19錢96年開始劉征收垃圾填繩埋稅，每年標收入達4.丘5億英鎊，倒并用來降低借2%的社會劍保險支出申①濁。旁然而，從西襯方發達國家簽開征環境稅霉所產生的實廚際效應來看盡，征收環境取稅所帶來的天環境改善效德應要遠比其兼它效應明顯嚷的多。根據中Besqu莖et于20灰01年利用寇CEG模勝型既對30多個梢OECD國屑家廢氣排放刷量從短期（叉少于10年尊）和長期來登看分別降低練了6.02淋%和13.忠08%徑②獎這充分說明協了環境稅是謹改善環境質圣量的有效手娛段。政府雖智然把從環境后稅中取得的酒收入部分用論來降低和資華本與勞動力忍有關的稅收豎，從而增加誰了就業量和立企業投資水菊平，但其效亡應都非常有泡限，大大低吳于環境稅開軟征對廢氣排津放量削減的至影響。具體薄來看，開征拋環境稅后，施在OECD減國家的就業交量從短期和腰長期來看僅票分別增加了啟0.44%氧和0.97兇%，企業投伸資水平僅分禿別提高了0榆.42%和細0.48%笨。總的來看邀，環境稅所訂產生的經濟連效應遠沒有乳其產生的環鑒境改善效應狀那么明顯，船開征環境稅脫的環境目標術較其非環境陜目標更易實肆現。躁①再資料來源：役http：堡//www賊.oced恐.org.鄰2005,燃Datab驗aseo因nEnv普ironm勁ental雪lyRe芝lated膨Taxe克s項②針Bosqu裹et,E構nviro岡nment雁alTa隊x榮Refo規rmDo較esit絕work瞧?AS洲urvey隱oft傷heEm采piric牲alEv態idenc繡e,Ec畢ologi當calE束conom就ics,票2001,尊(24)松:19~3燈2弊（二）秧我國開征環晝境稅應將目遺標定位為環太境改善蚊從我國現行雨的稅制結構倦和經濟形勢頁來看，想要臘實現環境稅荷的非環境目憤標還是有一哭定困難的。秋首先，從我嚴國的現行稅留制結構來看礙，流轉稅在心我國的稅制脆結構中占據躁著主導地位噴，2007贈年流轉稅占狡總稅收比重臟為62%，邪而所得稅特述別是個人所趁得稅所占的勞比重很低，煎2007所拳得稅占總稅第收比重僅為陰26%遇①祝。西方學者跟所稱的扭曲丸性稅收博②疏（所得稅）況在我國的稅薯收中所占比狐重并不是很食大，現行稅形制對勞動力評供給的扭曲赤性也不是很族大，對投資向和儲蓄的扭霸曲性也主要右表現在某些搭稅收政策上左，而不僅僅倍是稅負過重頂造成的。所報以在我國并串不存在通過值單純降低所護得稅來降低烈超額稅收負征擔的客觀環姑境捏；其次，從癢我國勞動力亞彈性上看，雨我國人口過矛多，勞動力喊供給相對過捐剩，勞動力超的供給彈性香較小，所以張即使對勞動郊征稅，稅收漫所產生的替繡代效應也不橫會很大，人抖們不會因為斤征稅而選擇礎閑暇并減少痕勞動。護因此，目前亮在我國還難搭以通過開征杰環境稅來降僵低稅制對勞天動和資本供繁給的扭曲作溫用，產生預顫期的宏觀經稈濟效應。開奉征環境稅的稈非玩環境目標在似我國現有條棵件下還難以踢實現。謙根據國家稅督務總局網站妹，群http:圾//www參.chin匙atax.粒gov.c撫n猴稅收收入統洞計有關數字嶼整理倘當前多數西稿方發達國家撕稅收的主要乳來源是所得棵稅，由于所灰得稅稅負過澡高會抑制人坑們工作、儲賣蓄和投資的京積極性，從銅而造成稅收極的超額負擔棍，因此，所哥得稅往往被黨認為是一種痛扭曲性稅收杏。努相對于非環傳境目標，在錯我國開征環情境稅所要達辱到的環境狀李況改善的目友標則有較大青的實現空間億。隨著我國蓄經濟體制的肅轉型以及市考場在我國社快會經濟生活慎中發揮的作賀用越來越重壇要，環境稅男與當前我國死所采取的直設接管制、征參收排污費以殺及財政補貼聞等手段相比貞，在改善環蠢境狀況方面處具有以下明茅顯優勢：一蜂是相對于排盟污收費過程糾中收費標準訂偏低、征收傭范圍狹窄、嫁征收對象針寨對性不強等圖問題，環境犧稅對污染和搬破壞環境行途為的調控力得度更大，調企節范圍更廣鞏泛，能為排凈污者提供更偵大的靈活性穿和更多的選去擇。同時，愉征收環境稅就還可以形成候穩定的環境蠢保護和污染咳治理資金來森源，用以解覆決我國當前疾環保投資不功足問題。二踩是相對于財頓政補貼這種榜短期的政策凡行為，環境劍稅可以對生覽產和消費的婚環境污染行暢為產生持續姑刺激作用，基鼓勵人們采孩用更有效地膜污染控制方但法去控制和聰減少污染。墻因此，從濱我國升現階段的實翻際情況出發還，開征環境聯稅的目標應伯該定位為改肺善我國環境綢狀況這一基封本的環境目網標，把開征很環境稅作為撈提高和完善他我國環境保求護管理的創遲新手段之一銷，使鉆其守在推進節能似減排工作、像建設環境友迎好型社會過狡程中發揮重新要作用。價二、我國開衛征環境稅的勞實施方案造（一）不同襪征收原則下熄的環境稅實迫施方案賭從國外征收今環境稅的實卷施情況來看賤，儲據東“略污染者付費靈”寶（PPP）映和屯“饅使用者付費額”巡（UPP）鄉兩類不同的魄征收原則，割環境稅可以夠被劃分為以汪下兩種類型扣：潤一是基于占“污污染者付費刺”棵原則的污染夢排放稅。心“臨污染者付費譽”承原則是丙OECD環僚境委員賢于1972督年首次提出仰的，腸“源污染者付費盈”谷原則的核心鋪是要求所有翠的污染者必您須為其直接欣造成的污染宮支付費用，貴因此，污染趁排放稅的依榆據是污染的腥排放。污染贊排放稅的關預鍵應將稅基防建立在污染先者排放的污眠染物數量上藍，相應的稅耐率要高到能卵夠產生一種綁刺激作用，阿促使污染者允采取措施削議減污染物的糠排放量。腐丹麥、波蘭桂、意大利等變國都開征了大污染排放稅棋，撐并且根據各神種不同類型紋的污染排放騎物（主要有比各種廢氣、怖廢水和固態演廢物），這攻些國家的污霞染排放稅又動可以細分為肯大氣污染稅混、水污染稅羞以及固體廢屬物稅等。孫二是基于餅“辱使用者付費應”檔原則的污染項產品稅。常“趟使用者付費息”隊原則是由顏“源污染者付費熔”庫原則擴展而塌來的環境稅愚征收原則。蟻“仁使用者付費沿”缺原則的核心射是要求所有負使用潛在污污染性產品剪③賤的消費者都竊必須為其間賣接造成的污咳染支付費用江，因此，污筋染產品稅同未樣是一種富遲有刺激意味昆的環境稅，奪其依據是潛戴在污染性產企品。濕污染產品稅食主要是通過握稅率的設計期來產生一種號刺激作用，陵促使消費者須減少有潛在斃性污染產品民的消費數量溝或者鼓勵消淺費者選擇無很污染或者低遍污染的替代燈產品。英國鞭、挪威、瑞榆典、荷蘭等已國都開征了厚污染產品稅附，主要是針次對能掀源隸燃料、電池惑以及農藥等國潛在污染性扯產品，征收棚燃料稅、特傾種產品污染亞稅等。巡兩類環境稅稼存在各自的塞特點。首先棋，在控制污盯染的程度方論面，對直接萬排放的污染杯物征收的污查染排放稅的如控制污染的眼刺激程度更表強，而污染稼產品稅對控區制污染的刺痕激程度相對制較弱；其次冒，在所要求風的征管條件苗方面，污染注排放稅一般委對排放監控賭有一定的技槐術要求，征華管難度大，昂管理成本較魔高，而污染沖產品稅一般跑易于征管，笛技術要求和禮管理成本較兆低。張（二）時我國應開征營基于鬼“故污染者付費膨”弱原則的污染剛排放稅騙在我國將開右征環境稅的芳目標定位為數改善環境狀牢況的前提下浙，從我國的斃實際情況來印看，開征污龍染排放稅應矛該是我國的竿一個現實選暗擇。粗首先，開征岸污染排放稅場能夠更有效速地解決目前番我國在環境嘆污染上的突脖出問題。目牲前我國急需陪解決的環境餐問題是大氣慮污染和水污具染，這兩者旋污染對我國均環境的污染慮最為嚴重。粱針對大氣污何染和水污染壺的污染排放蛋征收的直接霜污染排放稅掌的環境保護舍效果好于間浙接征收的污慰染產品稅，秒其對于污染陰控制的激勵胳效應也更強吧。詠其次，開征考污染排放稅奴在我國具有輸一定的征管伴基礎。對于救大氣污染和部水污染來說輩，目前我國姓都存在相應云的收費制度沸，環保部門央對這些污染掛排放的環境涼監測也已經沉有一定的技謙術基礎和管殿理經驗。一迫方面，污染穿排放稅和排叛污費繳納典目的育相禿適應君，漫不至于蔽引起被征者的的抵制，執侮行阻力相對旬較小；另一墓方面，在環酸保部門為稅矛收部門提供攏污染排放稅薦征收的技術紐支持肆的峽基礎上，通賤過稅務部門冒和環保部門聞在環境稅收影征管民方曾面的合作，院可以妻有效的溜降低征管難味度和成本。友最后，相對著于污染排放繞稅、污染產盼品稅與我國沉現行稅制存行在做的找沖突，單獨牛開征的難度嚼相對象較大。由于帖污染產品稅扣與我國現有壤稅種中的消畝費稅和資源限稅在征收對腹象、計稅依色據等方面基冒本一致，并捐且消費稅臺征收的抹目的本來就氣包括通過對頁污染產品汗征稅去來調節消費濤，如果開征堵新的污染產蒜品稅有可能爸導致與消費練稅和資源稅韻的重復征收啄，增加納稅極人的丸負擔弱，單獨開征絕會站遇到相當大獲的阻力。因匆此通過我國糖現有相關稅艱種進行改造窯，細以較小訴的實施成本月把污染產品僻納入消費稅趙以及資源稅嶺的稅目中，榆以此來達到瞞與污染產品獵稅同樣的節塞能減排效果燕，將是我國注更現實的選化擇。芽根據碑“謝污染者付費需”末原則，利用門稅收、價格啟、信貸等經弦濟手段來引得導企業籌將污染成本竊內部化，從縱而達到事前濫不得不自愿哨減少污染的圓目的，而不素是事后。俗并且政府部花門間在環境級上的協調越顧來越緊密詳，都傾向一抽種混合的管遣理制度耐。隨著環境綱政策納入到察能源、交通泛、工業、農肯業部門的政撿策中犁，環境政策朝與部門宏觀炭發展政策一躺體化的趨勢閱越來越明顯奇，客觀上把駝經濟手段與行行政監管更奔有效地結合遼起來。已“店污染者付費奪”慘原則使環境淺狀況徒逐步從“秋淚后算賬”向玩“全程監控珍”轉變。這飾種轉變使得華某些類型的榆經濟手段，糧如產品收費輝、注冊管理教費、清潔技小術開發的補捎貼和押金制即度等能夠發億揮更大的作伴用壯。雞我國環境稅得制的實現形帖式速1．嶼開征環境保孕護稅消綜觀漁西方淹國家的環保羨稅制，我們暈發現各種環屢保稅制的設簡置和征收不筐僅增加了政喉府的財政收符入，而且還組可以有效的總改善破壞環優境的現象。冊因此，我國侄也應適時開嗎征環境保護仇稅。磨（1）肯納稅人：根出據煤“鄙污染者付費引”瓜原則，應該及以從事應稅臭排污行為和兔生產應稅包路裝物品的企卵業、單位和認個人，以及豈稀有能源的翻耗用者作為煎環保稅的納譜稅義務人。交（2）羽征稅對象：香應包括直接累污染環境的完各種行為、昌在消費過程念中造成環境批污染的各種迷產品和具有榮意義的少量耕稀有能源。憲（3）尋計稅依據和解稅率:根據潔不同的應稅賭項目應分別城采用不同的特計稅依據、贈適用不同的徑稅率。對現“救三廢丙”艷排放行為，挺應以其排放常量為計稅依舉據，并分不怠同種類及其項環境的污染孝程度，確定憂高低不同的徹稅率，實行息從量計征；重對排放量難握以控制的包模裝物、垃圾疑等，可以根悄據其生產能杰力與實際產亮量等相關指津標加以測算距，從量計征修（銷售數量跨或實際產量瞧）或從價計玻征（銷售收傳入）；對稀拋有能源，可知以直接采用古在生產環節倒課征，通過哪稅賦轉嫁，午達到緩解能時源壓力的目滅的。耽2．恥完善資源稅尾我國目前的鍵資源稅目主膚要有：原油芒、天然氣、扮煤炭、其他豬非金屬礦原穿礦、黑色非休金屬礦原礦狗等七個。但喂是對于具有黑重大生態環錄境保護價值攀的水、河流南、湖泊、地描熱等資源缺稍乏稅收調控腦，造成了對刻資源的浪費那，特別是水裁資源的過度倡消耗和嚴重晉浪費。所以泄我國應該針泛對以上所及耕的自然資源丹，制定科學震合理的稅收富制度，使其嫂納入資源稅食的征稅范圍歷。職3．環境稅叮費結合只環境恒稅費結合是這通過環境稅美和環境費的慎共同作用來珍影響污染者溫的生產和消塊費行為。為診此現行環境萌收費制度，孕一方面，實芳行費改稅，欺可以將目前偉執行的排污誦費、污水處粗理收費等轉擾化為環境稅停。另一方面雜，開征新稅片，考慮將水宗、河流、湖觀泊等自然資騎源，二氧化鹿硫以及農業宏廢棄物、工棕業廢棄物等于固體廢物納備入環境稅的惕征稅范圍，雪加上相關環唯境費的配合腐，起到環境字保護的作用銅。懸（四）燃征收環境稅包應注意爽的違稅制設計問哈題大1您﹒搬稅制措施多勵樣性。環境嘩稅的表現形燙式應具有多摧樣性，從西蝶方國家環境災稅的實施情柱況來看，環偶境稅也包括彈了多樣性的盜稅收措施。播就稅種而言中，當前應以材“倍污染者付費冒”湖原則（也可瘦稱為直接稅絲）為主，而志非以南“趨使用者付費矮”珠原則（也可結稱為間接稅類）為主，因炕為不是所有鄉污染物的投傍入都能被征篇稅，而且也漆不適用增值濁稅的征稅原活理。綜合運給用直接稅收誼優惠、加速扇折舊待遇、踢環保產業研冰發的稅收優奉惠政策、投臥資稅收抵免劑等方式，不燙同的稅式支狹出方能對特刃定目標的環建境問題起到哨有效作用。室2烈﹒橋稅率的次優朋性。頑為了使全社均會成本內在鹿化，環境稅摘稅率應該確瓶定在污染削史減的邊際成譽本與邊際收筍益的交界點拼上。政府不象宜將稅率定忠得太高，而助應結合具體衣的目標影響喊和地區差異速來定。因為類稅率定得太掛高，有可能爪造成生產抑咱制，導致社態會付出過高舍代價，從對抖具體產品的各控制目標出羽發也應設計淋差別稅率。灰同時，稅率攤設計應因地仍制宜，允許齊各地區從自壺身對環境質目量的不同要錘求出發進行困微調，形成祝一定的稅率險差異。餐3世﹒也建設獨立性槐稅制。續從我國稅收餐制度建設的仆進程來看，既我國環境稅留應當采取污指染排放稅和奉獨立型環境考稅的模式，細同時，與其筐他稅種互相顆配合，共同迫構建有利于但環境保護和青生態保護的傍“綠色稅收問”體系。環餐境稅應當以強目前所征收朱的排污費為管基礎，通過杯排污費制度片的轉型來開黃征環境稅，退而不應當在蝦排污費制度誕之外再開征漸一種新稅。詢新稅模式由率于加重了企鍋業和消費者愉的負擔，推癢行起來有較養大難度。在戀被征收主體菌上，應以向出環境排放污費染物的單位濃和個人為納旦稅人，而不自應以購買排雄污單位生產蟲產品的消費機者以及購買討具有潛在污琴染性產品的良消費者為納美稅人。前者宇數量較少，術征管效率較蓮高，而且和王目前的排污稀費繳納主體帽相吻合，不宮致引起被征便稅者的抵制草。我國目前只的排污費繳原納主體是單叫位和個體工銅商戶，將來缺開征的環境蘭稅仍然應當希以單位和個驕體工商戶為酷主，同時應教當增加不從剝事生產經營棵的個人，即盾普通居民，愈個人排污行繩為也是造成攀環境污染的浸重要因素之踢一。環境稅鴉的稅基和稅曾率應當根據適不同排污行攪為的特點設邁計不同的制耕度，向大氣協、海洋排放虜污染聞物，向水體與排放污染物釣，以及向環敢境排放固體誠污染物的，尋應當以排放房污染物的種尋類、數量為露稅基，采取紋超額累進稅潔率的形式來鹿征收，對于刑產生環境噪秀聲污染的，籃以排放噪聲倍的超標聲級罪為稅基，采塞取超額累進攤稅率的形式潤來征收涉我國環境稅遍實施中可能抄存在的問題齡1行﹒棗環境稅收入隆的使用。我鄙國環境稅稅只收入的用途碧主要有兩個哄方面：序一是用于特做定的環境保膽護活動，即鮮專款專用；廈二是納入一層般預算收入寫使用。環境值稅收入的專僑款專用具有廳較高的可接筑受性，吊告知納稅人憑所納稅款被依全部用于與證改善環境有物關的活動，艷或運用到那更些受新稅種及影響最大的概群體身上，稀有助于新稅失種獲得支持誠。并且，在抄環境稅的起傲步階段專款寧專用有利于墊改善環境。逃2亞﹒支環境稅管理鍋的級次。環羅境問題是一魄項全國性甚踢至是全球性杰的問題，因銳此，應在中輔央和地方兩略個層次上設舅計。從揀中央的角度蟲出發，應制襖定各地環境聲條件的評價竄規則，并且播對不同的環私境狀況設置齡差別稅率，鑰應將國內跨念區域環境問理題的治理以陪及國際合作霜問題納入中廢央的管理范紹圍，同時，薦應賦予地方紛政府一定的碼征稅自主權享，但必須嚴晚格管理.明駱確限定范圍舌。寫三、我國開樣征環境稅的投消極影響慈開征環境稅手的消極影響滑主要表現在撕征稅水平的周兩個方面：碎一是征稅水涌平的高低，妨二是征稅水比平的穩定性皺。釀征稅水平過管高將對投資痛者和企業國毛際競爭力產霞生消極影響康從傳統經濟纏學意義角度挑考慮，企業痕是一個以營防利為目的的記生產經營單積位，利潤最絹大化是其追謊求的永恒主做題，它沒有飛責任和義務鈔去完成本應江由政府或社塔會完成的工具作，其行為咐只要不違法華，以何種手莖段和方式去倆追求利潤都漏無可厚非。必但是，在可嘉持續發展理乳念中，此觀森念受到了挑食戰，企業僅墻以追求利潤愈最大化作為毒終極目標顯包得過于狹隘歌和自私，而賢應當承擔一誓定的社會責案任，這就是歇可持續發展嫩的公平原則膀。環境稅收冷的標準是環微境成本，而酸不是從利潤智上收取資源玩費或污染費回。環境稅征灶收涉及企業妥的整個生產嗓過程，生產孩的資源利用烤率、生產過劉程中的污染岡，生產成品食流向市場的復潛在污染等餐，都是環境洋稅的征收指夢標，因此，魔企業拋棄傳難統生產理念憤是悉企業獲取利健益的必然選糾擇。攪其次，環境嶄稅“催化”落企業可持續然發展道德：刷一是綜合效仰益原則，企準業在經營過新程中應考慮壯全社會綜合掘利益，壯考撿慮經濟行為顆的負面影響脖。二是公平校與正義原則紡，要考慮到僑“代內公平幣”，也要考憑慮“代際公簽平”。三是句協調發展原父則，企業應率克制自己對快環境無限制黨的索取，以沾實現人類社耽會的協調發俯展。這些原艙則都是環境屯稅的約束點掃。晃環境稅是一尺國為了維護旺公眾在環境玉方面的利益暈而制定的政伐策，用來限扮制有關部門案和行業在某怎些經濟領域奏的生產活動喊。因此，在聯這種情況下渾，不論哪個退部門、那個金行業，為了膏在市場中生輪存并發展，績生產單位必臟須采取措施兵消化生產活濱動在環保方味面的開支，艦或者進行相儲應的環境投批資以求獲得蚊盡可能多的爬利益。這樣毯，企業在安頑排生產計劃奧時，就要考盜慮到技術革憤新來降低企籍業和社會的嘴環境開支。師由于不同行尿業之間，以定及同一行業怨的不同部門晉之間均存在徹著激烈的競趣爭，如果某逃一個或某些裹個企業通過剃技術革新使污生產的產品那具有競爭力皺，或者是通決過內部消化績環境支出推寺出替代產品陰，那么其他墓競爭者就很餃難通過價格盈將環境支出礙轉嫁到市場添和消費者身易上。這樣，喜通過革新或挽環境投資的妄企業就能夠承不斷地增強仿在兆“建環境經濟膛”避中的競爭力燕。在這些企兆業生產的過貓程中，環境至費用不應僅鳳僅被認為是誤直接的開支傾，更應當看光成是一種必答得收益的投趁資。但是在匆現實中有專懶家（Ala速inVe裂rbeke椒and賠Chris融Coec盜k)在文章來中指出，在雪減少水污染街所作的努力潮中，絕大多師數企業認為睬從短期來看城，環境稅征背收對國際競巴爭具有負面陰效應，只有泡3％的企業嬸認為對國際猶競爭是有益太的；從長期獄來看，認為握有負面效應戴的企業占4宗7％，認為鞠有正面效應湊的占14%搞。理論上的型結論恰好與綁此相反。產直生這種矛盾養的原因是：口治理環境污稱染的技術革跌新是一種高辰成本、高風衰險、長時期徑的投入，企濕業出于對自蜻身的能力和政現實情況的某考慮認為在趴取得屠收瞞益之前就有桃破產的風險犁。尤其對發睬展中國家的縫企業來說，擦負擔更重，壯這將會影響趴到他們的國構際競爭力。執征稅水平的驗穩定性對企綁業預期的影解響濫理性預期學辜派認為政策養當局所采取潔的政策是否引能收到預期蔑的效果，必爛須視非政府駕部門對這些量政策所做出敘的預期情況婆而定。在現練實生活中，欣雖然經濟單額位對經濟體脊系的了解不醉是非常的深襲入，不能像個專業經濟學謎家那樣運用盞宏觀經濟計耐量模型對內歲生經濟變量三變動加以掌投握，可是在破政府不斷運謹用相機抉擇擇財政貨幣政遲策進行操作長的過程中，護同時也逐步毒培養了非政顧府部門對未磁來經濟政策峽進行預期的自能力。他們番根據過去政準策的實施效掘果，結合當峰前經濟現狀挽，預期下一障期政府將采物取何種宏觀激經濟政策，屯然后將自己帽的經濟行為橡建立在這種姨預期的基礎徑上。藥四、口我國開征環軌境稅應注意輸的重點鳳（一）臘國外環境保疾護稅收政策板的啟示姓我國目前稅遮收體系中嫂，一般只有卸資源稅、消寫費稅、城市異維護建設稅燈等被認為是授環境稅，所贏以，我國的斃稅制體系中舒尚未有專門喪用于環境管塞理的稅種，港其他稅收政牙策制定時的檔環境保護意呼識也較淡薄浙。梯1允．疏完善的市場怕體系是環境援稅發揮作用敵的先決條件廳健全的市場靜體系能使稅閣收的變化通延過價格波動浙及時將信息綢傳遞給經濟睜個體，各經頓濟個體再通竄過價格變化穿調整經濟決厚策，從而使叢政府能夠利講用稅收實現送對經濟的調僻控。如果市冒場不健全，自傳導過程中術的任何一個象環節出現了歌問題都會使答政府的調控武失利。發達幟國家的環境嬌稅較之發展惜中國家的環姓境稅更有成斃效，市場機嗚制是一個重抗要因素。程2催．即循序漸進是鏈環境稅改革疲成功的基本烏前提配環境稅稅率葡應逐步提高濕，多數情況說下，為取得途環境保護的攤顯著效果應瘡將稅率確定受在一個較高抽的水平上。惡但在環境稅另的起始階段牽就將稅率定柳在推較高的水平衫上，很可能彼會引起公眾療的反彈，也侍會削弱國內稈企業的市場航競爭力，所什以，環境稅厲稅率應隨著截污染技術進純步逐步提高惡。賺3床．綠從實際出發溝是環境稅有標效作用的根屯本前提泄雖然許多國益家都建立環柄境稅收體系干并將其作為鉛保護環境的電一項重要手爺段，但大多億數國家的稅炭收規定各不百相同，甚至畏同一國的環止境稅在不同米地區也有區巨別。美國各棒州雖然都開錄征了汽油稅坦，但各州的削稅率卻是大譜相徑庭。這括說明不同時擊期不同情況貴下，人們對村于環境污染乳、生態破壞承的忍受程度塊也是各不相削同的。因此遭，要從實際居出發，制定井出切實可行應的生態稅收抓政策，才能爸既符合效率諸原則又起到畝保護生態環裁境的作用。靈（二改）雹要權衡及兼由顧經濟發展量與環境治理靠貫徹聞“襲統籌人與自廚然和諧發展耀”攜的說“繩科學發展觀竹”芒，必須處理庸好經濟發展現與環境保護伏、環境治理浪的關系。我影國環境狀況化的不斷惡化規，與我國經鹿濟發展過快休、資源消耗幣過多不無關使系。200逗2～200支6年，我國截GDP年均椒遞增率為1拳0.4%，次而能源消費威總量的年均豐遞增率為1眾2.86%左，二氧化硫呼和化學需氧龜量的年均增術加量為16根5.5萬噸魄和15.2屈5萬噸，筍①周這意味著，滲GDP每增怕長1%，能津源消費要增團長1.02添%，二氧化輪硫和化學需螞氧量要增加郵15.91鞭萬噸和1.鬼4