淺議現金流量表的編制方法1998年3月20日財政部頒布了《企業會計準則——現金流量表》，要求企業統一編制現金流量表，代替原來的財務狀況變動表，進一步與國際慣例接軌。自此，現金流量表與資產負債表、利潤表成為我們會計界統稱的“三表”：資產負債表和利潤表是在權責發生制基礎上編制的，前者反映了企業的資產、負債、所有者權益的狀況和各自的構成情況，后者反映了企業當期的經營成果；現金流量表是在收付實現制基礎上編制的，反映了企業現金流入、流出情況及構成。三張報表各有側重，為會計信息使用者提供決策所需的信息。這里主要就現金流量表的作用和其編制方法加以分析探討。現金流量表的作用現金流量表是一種以收付實現制為基礎編制的管理型財務報表，反映企業在一定會計期間內現金及現金等價物的流入、流出、結存的數量和結構情況。現金流量表提供的信息能夠幫助報表使用者正確的評價企業的支付能力、償債能力和資金周轉能力；預測企業未來的現金流量；分析企業的利潤質量以及影響現金流量的因素；幫助會計信息使用者及時發現企業經營中存在的問題，彌補了權責發生制的不足之處，在經濟生活中發揮著越來越重要的作用。有助于評價企業的支付能力、償債能力和資金周轉能力財務管理研究中，利用資產負債表和利潤表我們已經建立了一套系統的分析方法來評價企業的支付能力、償債能力和資金周轉能力。如比率分析法中的流動比率、速動比率可以用來評價企業的變現能力；應收賬款周轉率、存貨周轉率可以用來評價企業的資產管理效率；資產負債率、產權比率、以獲利息倍數可以用來評價企業償付到期長期債務的能力。但是因為應收賬款、存貨能否隨時或定期的轉化為現金存在很大的不確定性，所以在實際經濟生活中已有的評價系統有時并不能為我們提供準確的信息。那么如何才能彌補這一不足呢？按照謹慎性原則，最能反映企業的支付能力、償債能力和資金周轉能力的只有企業現時擁有的現金，所以企業的投資者、債權人要正確評價企業的支付能力、償債能力和資金周轉能力，必須關注企業現金的狀況。而現金流量正是提供了企業當期的現金的流入、流出及凈流量的情況。有助于預測企業未來的現金流量無論是企業的經營管理者，還是企業的投資者、債權人都十分關注企業未來的現金流量。管理者據此為企業編制現金流量計劃，組織現金調度，為合理節約的使用現金創造條件；投資者和債權人據此更準確的評價企業未來支付股利、償還債務的能力，做出投資和信貸的最終決策。我們根據一定時期內現金流量表提供的信息，采用一定的財務方法對其加以比較分析，就可以預測企業的現金流量。有助于分析企業的利潤質量及影響現金流量的因素利潤表中列示的凈利潤指標反映了企業一定會計期間內的經營成果，是衡量企業經營業績的重要指標。但是，利潤表的編制基礎是權責發生制，凈利潤的數額與本期的經營現金凈流量并不相等。而且在會計理論體系中，存在著許多假設和估計，企業可以通過一定的手段“調整”利潤，如為了做高利潤，可以高估固定資產的使用年限，降低每期的折舊額，降低費用，從而提高利潤。由此可見，粉飾利潤表是相對容易且不明顯的。經過粉飾的利潤表所列示的凈利潤并不能反映企業的實際經營成果。但是現金流量是一個客觀的數據，不能像凈利潤那樣調整。因此，通過編制現金流量表，既可以掌握經營活動產生了多少現金，又可以將其與凈利潤比較，了解凈利潤的質量，還可以進一步的分析影響現金流入的因素有哪些，為將來的經營和決策提供幫助。（四）能夠及時、明顯的反映出企業經營中存在的問題無論對于企業的經營者，還是對于企業的投資者和債權人，及時發現企業經營中存在的問題都是至關重要的。現金流量表自身的特點使其所提供的會計信息能夠最早且最明顯的反映出企業存在的問題。下面以“藍田股份”為例來探討現金流量表在幫助會計信息使用者發現企業問題方面的重要性。在我國證券市場上，藍田公司幾年來一直是績優股，倍受投資者的親睞。藍田股份（600709）2001年中報如往年一般地為投資者奉上了不俗的業績：每股收益0.378元，凈資產收益率7.661％。但是，實際上藍田公司幾年以前就已經開始出現經營問題了。直到中央財經大學教授通過對藍田公司公布財務報表加以分析，對藍田公司的經營業績提出質疑，人們才恍然發現事情的真相。其實如果人們對藍田公司的現金流量表多一分關注，藍田的問題是一目了然的。融資行為與現金流量狀況表現不符2000年該公司實現經營性現金凈流量7.86億元，說明企業的現金流量狀況良好，企業依靠自有資金可以保證正常的經營和償付股利和債務。但是緊接著的2001年中報顯示，藍田股份卻加大了對銀行資金的依賴程度，流動資金借款增加了1.93億元，增加幅度達200％。這與其良好的現金流表現不太相符，在自有資金充足，近期內又沒有擴大經營規模的情況下，企業為何要增加負債，令人費解。揚職工每月收注入竟低于貧匪困補助線洲從現金流量查表氧“稠支付給職工闊以及為職工燕支付的現金梨”訓欄中看出，與2000驢年度該公司智職工工資支今出為土2紗256捏萬元，以匪13000涼個職工計，勝人均每月收證入僅師144.5配元，群2001標年上半年人括均收入為法185批元。如此低作廉的收入水菊平，對于員單工姑30吧％以上為大視專水平的藍繞田股份職工量，對于歷年寺業績如此優倆異的藍田股選份而言，合慶于情理嗎？聚藍田公司通侮過一定的手鳥段來粉飾資乖產負債表和魔利潤表，但灣是鑒于現金施流量表自身肺的特點，他快們很難在其辨身上做出很啟完美的假象居，才會出現漏以上的問題犧。所以我們饒必須充分重敞視現金流量筐表所提供的穩會計信息。舞尤其對于上濃市公司和集倒團公司來講孕，他們具有孤規模大，管臨理復雜，資模金來源廣泛違的特點，其劣經營情況的游好壞與眾多漆組織、個人畢密切相關，剪對整個宏觀毒經濟也有很獨大的影響。抖者卻編制、舍披露和使用畜現金流量表拜尤為重要。土但是，現金塵流量表的重刮要性與其所卷受的重視程閱度卻不相匹殃配，誠然，嶼企業存在的爭問題最終會色暴露出來的春，但卻是最菜早，也是最浪明顯的反映范在現金流量滋表上。所以撕我們必須給際這張財務報腳表以充分的旅重視。主要令是由于現金暑流量表的編沾制難度比較范大，需要會觀計人員具備鼻較強的邏輯季思維能力和誤分析問題能技力，而現有納準則中的現玩金流量表的眉編制方法相魂對繁瑣復雜綿，在目前我尖國會計工作失人員的整體間素質不高的煮情況下，現臣金流量表的票編制和披露欲一直存在很洞大問題，這掠些問題直接妻影響了現金扶流量表的質搬量和廣大會沒計信息使用效者對現金流代量表的利用汁。所以，多袖年來現金流壇量表的編制正方法一直是合會計理論界曾和廣大會計再人員研究和再探索的重點汪。去二、現金流辮量表的編制幣方法及改進騾現金流量分逗為經營性現淺金流量、投撫資活動現金攔流量和籌資支活動現金流鍋量三類。其凱中經營性現取金流量最為以重要，它可壘以說明企業懂在不動用外譽部資金的情淘況下，通過延經營活動產夾生的現金流貨量是否足以寶償還債務、可支付股利和鑰對外投資，屠所以它也是挪會計信息使就用者用以分闊析企業的支融付能力和償叮債能力的重掛要資料。由腿于企業經營察活動的繁瑣嗓復雜性，它浩也是現金流岸量表編制的岔難點所在。冠目前，確定醬經營性現金暢流量的方法滿主要有兩種將：直接法和揀間接法。直接法熱退直接法是根逐據有關會計黑資料將經營局活動中形成涼的現金流量吊分成現金流陽入和現金流績出兩類進行劃反映的方法譽。目前的主嚼要做法是根俘據利潤表和沃資產負債表嬌上的非現金現項目的變動宮來編制的。線這種方法是統從營業收入區和費用支出體出發，通過束調整與經營譯活動有關的椒項目的增減取變動，并分腫門別類的予裂以列示。臥這種列報方做式的優點是濱便于會計信譽息使用者了帥解企業從事皺經營活動現清金收入的具立體來源，現遵金支出的具須體去向，如殲銷售商品提屆供勞務收到繩的現金是否彈成為企業經澤營活動現金兄流入的主要負組成部分，寬經營活動產懼生的現金流講入有多少來迷自于租金收叼入，有多少因來自于收到遇的增值稅銷忽項稅額和退粉回的增值稅可款。所以直居接法編制的尤經營性現金忍流量信息含業量大，為觀欺察分析影響淘現金流量的衛具體因素提恰供了方便。抬但是，直接趙法的運用必貢須建立在對衛企業的經營懲性現金流入唱流出的分類緞基礎上，所葛以這種方法蘿只有在企業茅經營過程中采發生的現金敬收入、現金侮支出種類較揉少且簡單，登現金流量項廈目容易劃分綠的情況下才遲具有可行性線。而在現實社經濟生活中蒜，隨著信用勸經濟的發展腸成熟，信用亂方式的不斷凈產生，企業抽經營的交易風方式會越來北越復雜，使絲用直接法編諒制現金流量鍋表就比較困借難。間接法命間接法是從皇凈利潤出發刺，調整如應芳收賬款、應棗收票據等不辨涉及現金的哄收入項目和楊折舊費用、廟待攤費用等任不涉及現金籃的費用項目碼，求出經營粗活動的凈現拆金流量。運嫂用間接法的釣優點是計算印簡單，涉及裂的會計資料個較少，能夠肉使會計信息斯使用者通過碧對即期凈利隆潤和經營性彩現金流量的冤比較，評價源企業的利潤督質量，并清派楚把握影響饑企業利潤質夠量的各因素縣。域但是，利用妄間接法編制缺的現金流量督表，不提供獸具體的經營月現金流入與交流出項目，微而且對會計廉人員的邏輯趨思維要求高苦，給非專業栽使用者的閱秩讀帶來困難癢，削弱了會羨計信息的相長關性。途由于直接法類和間接法在詢信息披露上魄各有利弊，偽所以我國現攝有準則要求參企業現金流甲量表既要提水供直接法下逆的會計信息壯，又要提供凍間接法下的拘會計信息。鹿所以我國的逆現金流量表私由主表和附貪表組成。主挎表分經營性怠現金流量、腿投資活動的勸現金流量和碗籌資活動的范現金流量三由部分，其中賢經營性現金處流量是以直趴接法編制的梅；附表只提融供經營性現礦金流量的情窯況，以間接糟法編制。都目前，準則究中規定，直粉接法下編制煤現金流量表殊的方法有兩肌種：工作底窗稿法和T型夠賬戶法。工膚作底稿法；膝T型賬戶法纖是以T型賬烈戶法為手段煮，以資產負盯債表和利潤鍋表的數據為諸基礎，對每降一項進行分旗析并編制調般整分錄，從役而編制出現觸金流量表的努方法。兩者報的基本原理筑一致，只是爐技術上的差幕別而已。兩歇者的共同缺賣點是工作量峽大，且一些襪項目的調整粘非常復雜，苗令會計人員工難以理解。啦間接法的計厚算簡單，方豆法別無選擇潔。所以改進徑現金流量表餡的編制方法耗關鍵是如何探從直接法中炮找到一種手灌續簡便、方趴法簡單、易尚于理解、可君操作性強的宋方法。犁為此，專家朗學者和會計聾工作人員通枕過研究分析看，或改進了躬現有的編制豬方法，或創偽造了一些編獅制方法，以漢解決這個問寒題。其中多亭欄式現金賬癢法準確度最辣高，且思路舟清晰易懂。膽但是由于這徹種方法需要常對原有賬簿鬼要作較大調隨整，會加大冷會計工作人聯員日常的工亞作量，所以泳在實際工作精中應用的并抖不廣泛，尤參其是大型企碗業和公司集暴團更無法應喇用。但是，慢我認為，在肅財務軟件高疾速發展的今萍天，只要能嗚夠實現現金室流量表編制意的電算化，織這種方法的寄缺點就能夠并得到克服，精多欄式現金你賬法將是最孟有發展前途姿和實際應用妹價值的一種僑編制方法。村三、多欄式該現金賬法及仙其電算化的營簡單設想側多欄式現金朋賬法是一種全以企業的現勿金日記賬和堆銀行存款日劉記賬為基礎避，通過對日遞記賬中的每飼一筆經濟業衛務的分析歸城類，計入到虎現金流量表榆各項目中來落完成現金流騾量表的編制跌的方法。扣手工形式下稻的多欄式現拔金賬法面圈因為此種方柴法是從日記毫賬為出發點鋒的，所以要成想編制出正雅確的現金流汪量表，我們灣必須明確兩桂個問題。潑首先，必須踏明確現金流左量表中現金里及現金等價票物的含義。鼓現金是指企袖業庫存現金多以及可以隨育時用于支付承的存款，即牢不僅包括碌“逗現金缺”孟賬戶核算的執庫存現金，續也包括父“耽銀行存款郵”蹈賬戶核算的脾存入金融企襲業，隨時可莫以用于支取暈的存款，也貿包括廟“逗其他貨幣資膀金妨”屢賬戶核算的候外埠存款、計銀行匯票存站款、銀行本年票存款和在貿途貨幣資金凈等其他貨幣愉資金。而慰“廊銀行存款底”懷賬戶和紋“雜其他貨幣資撓金察”費賬戶所核算妄的一些定期獻存款等不能銅隨時支取的禽存款則不包卡括在內。現金金等價物是本指企業持有肥的期限短、泰流動性強、背易于轉化為省已知現金、叮價值變動風被險小的投資哥，故現金等勸價物戚雖然不是現亭金，由于其睬支付能力與摧現金的差別醋不大，也可練視同現金。總所以，編制晝現金流量表臘，進行現金肉分析時所提臥到的現金通園常包括四個篩賬戶核算的集內容。即村“連現金潑”渠賬戶核算的膽企業的庫存易現金，箏“穿銀行存款蠅”謊賬戶核算的嫁企業可以隨該時用于支取撥的存款，守“方其他貨幣資扁金生”飲賬戶核算的業可迅速用于鍛支取的外埠遷存款、銀行嶼匯票存款、陸銀行本票存缸款、在途貨哄幣資金，及禁“喪短期投資手”逼賬戶核算的刪現金等價物椒。（由于權哀益性投資的材安全性不夠維，所以不視尸為現金等價婆物）屢其次，必須河準確理解現矮金流入和現壤金流出的含點義。并不是煌企業的現金賓、銀行存款待增加，就產銜生了現金流熄入；企業的歉現金、銀行溫存款減少，尼就產生了現枕金流出。因歌為在企業的刊日常經濟活舊動中，常常貓會發生現金具的內部轉換壁業務，如從扭銀行提取現里金，或用庫肯存現金購買歷三個月內的特國庫券。現等金內部轉換紹業務只是現裝金形式的轉營換而并不構碌成現金的流霧入流出，不景會導致現金舟流量的變化揉。乳明確了以上沾兩個問題以誤后，我們進扁一步分析多跳欄式現金賬嶄法的可行性講和其具體的仆操作方式。高1虧、可行性而編制現金流徐量表實質上陰是將權責發訊生制原則下踢確認的收入獅和支出調整亮為收付實現洗制下的收入搬和支出。收畜付實現制是紫以現金收付閉為標準確認刻的收入和支撒出。每筆實團際已經發生秘的現金收支廁必然都會記渾錄在現金和向銀行存款等字日記賬上。嚇所以根據現瘦金和銀行存楚款等日記賬莖直接編制現請金流量表直咐接，不走彎鴨路。而且由智于資料來源溫的可靠性和護及時性和該北種方法的易祝理解掌握性招，可以保證蓮現金流量表喉的準確性和紋及時性。莊2、對現有劣賬簿的改進鵲目前，手工征狀態下的多賤欄式現金賬鍋法基本成型龍，采用一種仰記賬憑證格足式，調整三舒種日記賬格發式。刻（1）采用熊一種記賬憑編證格式冊記賬憑證按笛其格式不同風可以分為通么用格式的記工賬憑證和專遺用格式的記否賬憑證。為匠了便于現金姨流量表的編爐制，一般采仗用通用格式宏的記賬憑證尿。這樣，在牧編制記賬憑駝證的時候，逮會計人員可吐以根據不同次的現金收支蒜業務注明其向對應的現金王類別和明細悄項目，以便嫂在后來記入呈到調整后的明日記賬中。厲調整三種日繭記賬格式艘目前，企業畝一般都設置柿了莊“茶現金日記賬必”含、件“而銀行存款日摘記賬量”竭和鑄“暮其他貨幣資夾金賣日記賬鑄”泉。為增強可敗操作性，每固種日記賬均息收入和支出渣分開設置，款即設置銜“惠現金收入日煎記賬消”救，刷“慚現金支出日恰記賬菊”爽，結“制銀行存款收鐵入日記賬騰”邀，占“牌銀行存款支族出日記賬博”羊，技“糖其他貨幣資溫金收入日記錄賬懷”栗，孝“擇其他貨幣資菌金支出日記糕賬氣”音。在此基礎落上，為了編囑制現金流量蘭表的需要，識我們將三種番收入日記賬協在借方按現后金流入的類枯別和項目設疲置專欄；將番三種支出日事記賬在貸方徹按現金流出偶的類別和項斥目設置專欄起。給“壓現金收入日許記賬奇”郊和當“敵現金支出日盤記賬猴”申的格式就變敏為如表一、棵表二所示。榆其他收入日罪記賬和支出股日記賬格式呼同表一或表切二。倉在平時登記迷賬簿的時候癥，會計人員觸根據經濟業晶務的性質，莫將現金收入網按來源分類沈記入收入型臥日記賬的相篇應欄內，將性現金支出按肯去向分類記擾入支出型日抽記賬的相應混欄內。會計責期末，將各參欄的發生數據于以累計，標就可以直接犧過入到現金岸流量表的各終項目中，即診完成了現金黑流量表的編懶制。挖3、注意事估項拿根據日記賬退編制現金流旬量表，在采熱取了以上各茶項措施以后往，還應該注蟲意以下事項些：返（1）、關住于現金等價統物合在調整日記賴賬的時候，丹我們并未提宮到與現金等頭價物有關的伙賬戶。這是匯因為，在一貧般企業里，煮與現金等價舟物有關的業代務較少。根誘據成本效益聲原則，無需輪再對其日記東賬進行調整飛，我們可以賓直接查閱詢“怪短期投資獅”牽等賬戶得到剛所需的資料槍。當然對于谷這一點，各商企業根據自良身情況不同膊可靈活安排若。瑞（2）、關欲于活期存款朗轉定期存款吊或被凍結罰由于定期存遮款和凍結存切款不能隨時情支取，不能檔被視為現金僑等價物。所尾以活期存款艦轉定期存款孔或被凍結不沙能作為內部塊轉換業務，墨而應作為投平資活動的現盛金流出。芬電算化下的貨多欄式現金鳴賬法慧電算化下的篇會計帳務處載理系統實現萌了登記賬簿隙、試算平衡擔、編制報表戴的自動化，啞既減輕了會折計人員的工盡作量，又提宅高了準確性搭。如果實現花了現金流量鍵表編制的電適算化，多欄底式現金賬法洲工作量大的虧缺點就得到鞋了解決。地會計電算化幼的主要特點夾會計電算化也的特點與計衰算機的特點睡密切相關。目首先，計算印機具有龐大剃的儲存空間古，會計數據蝕和會計信息個以數據庫的半形式儲存在估其中，節約房了空間和紙閣資源。其次羅，計算機在碼特定程序下粱可以反復、皂準確的完成備一些相對復痛雜的重復性淚工作、做出賴一些判斷。句例如，在柿現有的財務減軟件當中，設記賬憑證登進記賬簿，試胡算平衡和編宇制資產負債宰表和利潤表防已經可以由蜜計算機根據鉤會計人員輸菌入的記賬憑認證的會計數危據自動實現再，從而減輕國了會計人員幅的負擔。再府次，會計電碰算化大大提殃高了賬務處鉤理的準確性漏。關計算機環境動下應用多欄幣式現金賬法霞編制現金流前量表的設想島計算機環境活下的多欄式剩現金賬法編確制現金流量胡表的基本原恢理與手工狀大態下的多欄長式現金賬法隊是一致的，艦但是基于會褲計電算化的袍特點，為了脹簡化編制程慣序，其具體謊做法略有不圣同泉：刑（1）建立嗎“守現金流量愉”蘇日記賬貝手工狀態下敲，根據成本約效益原則和逮管理的方便帳，應該盡量圓減少賬簿的形設置。所以嫂對記賬憑證誠和賬簿做了憲調整，賬簿白的數量對于怎計算機巨大久的儲存空間腰和管理能力會就不再是個毒問題，反而睬是過于繁瑣袖的憑證格式喜和賬簿格式郵不適合運用裙到財務軟件袋中去。另外早，并不是企非業所有的經裕濟業務都涉錫及到現金的領流入、流出旦。為了簡化猾會計人員的獻判斷登記憑加證的工作，奶我們可以使鍛計算機在歐遇到設計現犬金的經濟業朽務時再啟動訂現金流量表咸的編制系統掉。基于上述扯考慮，我們吐可以不改變叨原有的財務頌軟件帳務處吉理系統的處睬理流程，另膨外建立一個拴“捏現金流量王”駝日記賬的數議據庫用來專但門儲存涉及井到現金的經鄭濟業務的數固據。她的現缺實形式可以替借鑒手工狀絞態下日記賬趣的格式（為商方便程序編變寫，可以省潤略階“交內部轉換源”綠一項）。同裕時建立一個類現金流量表疾的數據庫，剖用程序將兩論者建立起關爸聯關系。淺現金流量表斃的生成流程觸在會計人員感根據原始憑號證填制