新會計準則解讀（常見問題）新會計準則出臺后，對于會計實務工作起到了指導性的作用，但在日常操作中有許多問題在準則中并沒有明確規定，以下內容就與合并報表相關的一些常見問題做出具體解讀。資本公積能否全部轉增資本？在新《》中資本公積的核算只設置兩個明細科目：資本（或股本）溢價；其他資本公積。1.”資本公積—資本溢價”核算內容主要包括：（1）股東投資溢價和股票發行費用（沖減資本公積）。（2）同一控制下企業合并差額：借差，借記”資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記”資本公積”。（3）”撥款轉入”在”資本公積—資本溢價”中過渡。2.”資本公積—其他資本公積”核算內容主要包括：（1）以權益結算股份支付通過”資本公積—其他資本公積”過渡。（2）”權益法”下，享有被投資企業除損益外的所有者權益變動的份額。（3）關聯方交易時，交易價格顯失公允的差額。（4）”可供出售金融資產”的公允值變動差額。（5）自用房地產或存貨轉為”投資性房地產”日公允值大于原賬面值的差額。辛此（姥6侮）其他?！惫P資鎖本公積如—失資本溢價慢”笑不包括的內瘋容犯。嘴輕股本溢刮價系屬于投資者忙投資性質，效屬于準資本晌，上市公司擴資本公積中立只有股本溢陣價可以轉增央股本。執行映新會計準則您之后，新發愛生的經濟業寒務形成的兩”門其他資本公疑積丈”合不能用于轉犧增資本。扭為什么淹新準則對控祖制的子公司云用成本法核舌算紀根據《東企業會計準蹈則淋第灑2介征號妻—辨長期股權投這資》奪（廢200朵6掃）的有關規噸定：投資企粉業能夠對被講投資單位實東施控制的長陵期股權投資鳥（即對子公翠司的長期股可權投資），疫應當采用成欺本法核算。幅之所以倍將原準則（掠制度）對子堤公司的長期敏股權投資的還核算方法由啄權益法改為你成本法，與息權益法的局核限性有關，共也娘是中國企業米會計準則與志國際財務報耍告準則趨同贊的結果。族在權益閥法下，企業助對子公司的隱長期股權投窄資的賬面價撫值，隨子公耗司凈資產的煌變化而發生萄變化。當子撇公司實現利侵潤，母公司賓需要相應地瘋確認投資收亭益，由此，腿母公司的當薦期利潤提高漿。但是，母毅公司該部分碎利潤并沒有拾相應的實際雄的現金的流罵入支持，從壞而出現了母皇公司有利潤料（對子公司短的投資收益鉤）而無現金丘進行利潤分畢配的情形。雅這就是權益皆法的一個弊趴端，它容易蜂誤導會計信棟息使用者對上財務報表的川閱讀。薦然而，卻權益法也有風成本法所無托法具有的優賽勢，即權益擔法下，可以江反映出母公樂司實際控制田的經濟資源能（包括子公胖司的貓經濟資源）階的整體盈利剃狀況。徑為協調得這一問題，她企業會計苦準則體系噴（知200靠6柳）規定，母灰公司對子公呀司的長期股但權投資的核混算，個別財黃務報表采用估成本法核算微；在母公司團編制合并財畝務報表時，叛對子公司的助長期股權投處資應當先進壘行權益法的器調整，之后赤再進行相關漫合并財務報看表的編制。母也就是說，腎個別財務報螺表采用成本偷法，合并財慎務報表仍采刪用權益法。璃中國內地會捏計準則與香竄港會計準則恐于櫻200敢7激年實現了等烈效，兩地準男則實現等效淺后腹，援A+凳H純股上市公司宋分別在兩地挪公布的財務殃報告是否仍蓄存在差異？貸香港旗從額200察5槍年開始直接反采用國際財撕務報告準則別即香港會計份準則骨。攤200生7號年以來，我福們與香港會漸計師公會就掉內地與香港穿會計準則等身效問題進行兵了若干次霜技術會談。儉雙方一致認獎為，實現會剝計準則等效歷，有助于降建低內地企業塊赴港上市成前本，促進兩爸地企業、證胞券市場和會舍計行業的長近遠發展，同祥時能夠增強順中國在國際燦舞臺的話語牧權和影響力矛。經過一年紅時間的共同慰努力，除長楊期資產減值晶轉回和關聯皺方披露兩項爽準則差異，轎確認了兩地段會計準則實族現了等效，延并抵于蹈200犬7伶年越1不2安月咱6詠日簽署了兩酬地會計準則烏等效的聯合危聲明。鮮在兩地乓會計準則實鬼現等效后廊，三A+屆H習股上市公司章分別在兩地辦公布的財務罵報告差異基傻本消除，我哈司公布的《封關于我國上禿市公均司蔥20稀0瀉7歡年執行新會砍計準則情況侄分析報告》施（以下簡稱妹《分析報告薯》）證明了恢這一事實。煩但是，如兩地財務報歸告差異基本饞消除并不等累于完全沒有粘差異，根據冬兩地達成的欄共識，除上粉述兩項準則密差異外，其肺他方面如有綢差異，應當養積極消除，藏主要包括兩卡方面：餃一方面浮屬于相關準義則的選擇差沃異。具體包攜括兩項：里（滿1常）投資性房燭地產的后續飲計量模式。元企業新持有鹽或新增投資俗性房地產的代，裁A背股報告腿和織H鞭股報告的處跡理應當一致鄉。在此前企孤業已經存在晝的投資性房蹈地產各，稱H潛股報告采用親公允價值計贊量模式師，纖A灰股報告采用絲成本模式，請這種已經存予在的差異一拋次性消除暫習時存在困難迎的，可以分烈步消除。肝（臨2鋪）比例合并烘法的應用。葬新增合營企隊業兩地報告代均應取消比燒例合并法，體此壞前膨H麥股報告已經順采用了比例行合并法的，擦內地準則取梨消了比例合換并法，由此盟形成了選擇瓦差異駱。挖IAS饒B知計劃于今年盆第二季度正訴式發布修訂勾后的《合營由》國際準則宴，其中將取吃消比例合并輪法，屆時兩戴地報告的此指項差異將被處消除。態另一方屑面屬于涉及烘相關準則的烤執行差異。匯具體包括：發（敏1緩）企業改制途資產評估產守生的差異。材內地企業改及制為股份有率限公司，需財要依法對原揉有企業的資斤產價值進行枝評估，按照田評估確認價牧值作為股份黃有限公司的勉認定成本。鞠《企業會計巧準則解釋婚第桑1昆號》、《企撲業會計準則錫解釋仿第新2襲號》均從雜不同角度反牧復強調了這叼一問題。最壘初內地企業夫赴港上市時揀在即H筋股報告中也紋是這樣處理英的，后來改立變了處理方歷式。我們與飲香港會計師匪公會甘、猜IAS捆B購進行了多次酷討論，明確拔將此問題列傻入執行差異客，要求同一壽企業提供厚的塞A械股報告摩和播H酸股報告必須限采用相同的倉會計處理方槽法。流（耐2蛛）同一控制葉下企業合并殃產生的差異裝。內地《企軌業會計準則箱第浩2燕0截號煎—醒—像企業合并》績規定了同一鴿控制下企業息合并的會計條處理，香港種企業合并準膊則與國際相奴同，對此未誦作相應規定伙。在實際執薄行中挪，孩A貪股報告對同任一控制下企庫業合并按照醋內地會計準棚則進行會計殼處理芹，布H榨股報告沒有中這樣處理，宋由此產生的萄差異虧，打H良股報告應車當在執行中碑按內地準則丹調整一致。飾除上述侄情況外，保逃單取得成本罰和保險合同謎準備金的差承異值得關注興，我司已與供有關部門協割商，盡快妥征善解決。膛解讀《企業毫會計準則解慧釋部第逐3反號》長期股運權投資的處毯理店根據《企業民會計準則友第吼2醉號伙—武長期股權投谷資》規定，獅清算股利是察投資單位一暢種資本的返頃還，而非投附資報酬吵。島亮《企業會計旋準則解釋壁第柔3稻號》（財霞會火[2009愧]增8輝號歪泄，以下簡稱箏“戚解幟釋考3姻號者”城）簡化了清傳算性股利的球會計處理，駛不再劃分是哈否屬于投資巨前和投資后什被投資單位刷實現的凈利侄潤，而是一推律計入當期使“肌投資收益平”禿科目，不再惡沖減糖“刷長期股權投倡資購”滲的賬面價值懷。如此沉處理，簡化摧了以后各期糧投資收益的耀會計處理肆。西效丑財稅差異進探一步加大潔袋《企業會計歐準則柔第銹2身號獄—圖長期股權投輝資》對清算嘩性股利，沖蓋減投資成本販，不確認投覆資收益。而達稅收上的規尿定則很簡單?。翰徽摾塾嬍芪捶峙淅麧櫵⒑陀喙e詠是投資前產銳生的還是投謠資后產生的黎，都應作為子稅后利潤歸呈為持有收益握，不應轉化材為處置受益斧；符合條件省的居民企業因之間蔑的淘氏股息、紅利咬收入，不作面為應納稅所肥得額。這時胸，會計與稅洽法處理一致扭，不產生差閑異。但是連噴續持有居民色企業公開發向行并上市流彩通的股票不秀足縣1設2潮個月時，稅編法上確認投謊資收益，會攻計上是沖減珠成本。由此乖產生永久性饑差異，匯算曬清繳時應顛根據率“妻調表不調賬錯”棒的原則進行付調整。院解癢釋蛛3納號對投資后菊按照享有被析投資單位宣氧告發放的現即金股利或利慈潤，除取得攻投資時實際陜支付的價款絲或對價中包靠含的已宣告椅但尚未發放執的現金股利身或利潤外，駁都確認為持絲有收益；對顯于居民企業吧間連續持取有蔽1窩2蒙個月以上的經投資收益，物稅法上將其頂作為免稅收塔入，不計入連應納稅所得虧額。由此產詢生了永久性竟差異，匯算皆清繳時，應判按照去”浙調表不調賬徐”鳳的原則進行圣調整勝。肯利謹防資產減誼值已蟻解沉釋牌3著號將清算性句股利不作為夫投資成本的捐收回，即不旨減少長期抓股框玩權投資的賬詠面價值，由訓此可能造成以長期股權投揚資的賬面價桑值大于享有蹈被投資單位傳凈資產（包譜括穴相關商譽）買賬面價值的縱份額。如果軟出現這種情攔況，應當按汽照《企業會總計準則呼第清8嚼號中—鳥資產減值》服對長期股權織投資進行減做值測試，可撤收回金額低糞于長期股權劣投資賬面價爪值的，應當支計提減值準盯備旋。趟余案例分析甲曲、乙公司都貼屬于居民企侄業志，腸200覆7手年加1伯月充1偷日甲公司揉以閃240盲0睛萬元的價格炭購入乙公鐮司溉3飽%腹的股份。甲原公司在取得校該部分投資軟后，未參與域被投資單位芹的生產經營銜決策。取得譜投資后，乙細公司實現的角凈利潤及利低潤分配情況息如下叢：譽200倍7壘年，乙公司懶實現凈利潤掠為兼300車0站萬元，當年瞇度分派利湖潤辦270狹0誦萬元。假設細乙公構司企200猾7焦年度分派的跡利潤都屬于滅對丙其氧200傻6瞇年及以前實鴉現凈利潤的引分配督；遲200留8添年，實現凈趣利潤拖為菌6余00紀0挎萬元，當年匪度分派利梅潤改480狹0摧萬元耐。俗嘩甲公司每年版確認投資收筒益的賬務處鉆理如下壺：蕩200缸7頁年當年度被幫投資單位分僑派弄的企270沃0攻萬元利潤，建屬于對其養在繞200互6臂年及以前期戀間已實現利傭潤的分配，磁甲公司按持稀股比例取濕得臟8榴1內萬元，屬于診清算性股利驕?！镀髽I會好計準則向第庫2三號肺—亂-凡長期股權投哭資》應沖減挨投資成本，惜解螺釋僑3旬號要求確認栽投資收益?？ㄙ~務處理為渠：借：應收聲股暖利惠81000王0摸貸：投資收趕益骨81000傘0虹收到現金股寨利時：借：竟銀行存貪款宗81000關0攔貸：應收股項利概81000勁0下稅務處理：繭甲乙屬于居槽民企業，假飼設甲公司連伐續持乙公司干股票超過赴了佩1機2瘡個月，對延于民8她1潤萬元的投那資收益屬于吵免稅收入，答但會計上確堅認昨了任8碌1級萬元的收益債，匯算清繳芳時需納稅調飼減扁8秀1茫萬元雕。啄倡200后8榴年會計處理碰時，不再像圓以前那樣，灑計算當年度循實際分得現益金股利柄＝擋4800×椅3鹿%翅＝禁14柄4滲（萬元），志由于該股利廚屬于清算性記股利，應沖識減投資成本逝的金額＝?。f270救0材＋安480崇0犯－偉300距0掛）封×3習%無－述8株1智＝陜5款4雅（萬元），丙應確認投資港收益處＝升14夏4歸－女5第4躁＝獸9境0遞（萬元）。役而是直接按摧照享有被投較資單位宣告蝴發放的現金悼股利或利潤鴿確認投資收牢益和14者4解萬元虹。姻壞借：應收股闊利觸

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狹吧壤浸貸：應收股灶利經

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爪稅務處理：魚甲乙屬于居據民企業，規齡定分得愈的愈14繩4塘萬元的現金柔股利為免稅華收入，但是飛會計上確認逝了冶14沫4寸萬元的投資嶄收益，匯算局清繳時需做棋納稅調釣減校14次4況萬元。諸執行新準則頌的企業年報魂編制有新規取財政部日前李下發了《關扛于做好執行艷會計準則企場業超200廟8陷年年報工作臭的通知》（起財會函濾〔米200炕8刻〕供6財0丑號），以下龜簡稱《通知奴》），對做罵好上市公司助等相關企饞業健200東8暴年年報編制攻工作提出雜了鐵1列0貞項要求氣。搬性《通知》要塊求，各綱地財政部門膀會計管理機游構和監督檢光查機構、財忠政監察專員齊辦、注冊會份計師協會等處有關各方，惕應當邪成立聯合工夏作組，認真唇學習會計審胸計準則及相杏關規定，掌洽握企業會計既準則解再釋娛1妥號啦和校2單號，熟悉《氏企業會計準暑則講解薪（殼200康8置）》新舊變絡化的內容，擦為做好相關歉工作奠定專首業基礎；繼覆續逐日盯市贏，做好上市竹公破司槳200策8寺年年報分析介工作，從上懷市公司披露逝第一朋份拜200川8污年年報開始落，分析其會汪計審計準則倆執行情況；股執行新會計踩準則的企業兔編仙制沫200壞8面年財務報告姿時，應重點臨關注企業執踩行新會計準雖則中塊的繭1陶0達項具體要求脂；各地財政眠部門會計管散理機構應當泊督促企業參庭照《企業內車部控制基熔本規范》的叨要求，全面示提升企業管固理水平和風司險防范能力景，如有重大碰風險，應當振在住200僚8堂年年報中予囑以披露。株執行會計準燥則的企業在霜編撓制抄200壩8盈年財務報告孩時，應重點傾關注以蠻下醒1藥0耗項要求。災1岸、斥會計政策和寺會計估計涉鎮及企業財務童狀況和經營概成果，應當怒保持會計政敏策的前后一厚致性。企楊業遇200漆8卷年變更會計咐政策的，應蠅當提供符合心會計政策變兄更條件的依掉據和說明，拼不得濫用會葛計政策。冊2駱、太同時發沃行旱A畢股巖和養H芬股的上市公厲司，對于以宋前期間從未翁涉及而解于拐200私8服年新發生的菠交易事項，躁在濱A嶺股著和害H愛股財務報告及中所選擇的酬會計政策、朋所作的會計睬估計應當保慘持一致。對歪于原已存在摔的差異，鼓單勵其在編耽制訊200堪8聾年年報時調佩整一致。如憑果調整確厲實存在困難捷的，應逐步歌消除有關差船異并在年報伍中加以說明均。眼肝3駱、打高危行業企鞠業按照規定恥提取的安全團生產費用，湊應當按照《脅企業會計準漫則講解培（苦200溝8嘩）》中的具盟體要求處理爬，在所有者式權益螺”徑盈余公積掠”己項下以咐”詢專項儲備繪”舊項目單獨列棄報，不再作順為負債列示啦。煤炭企業員在固定資產進折舊外計提釣的維簡費，飄應當比照安朱全生產費用軌的原則處理旺。臨地4土、漢固定資產大課修理費用等瓣后續支出，億符合資本化協條件的，可污以計入固定術資產成本；月不符合資本夫化條件的，清應當計入當謙期損益綠。勺么5譯、需企業購買上繞市公司，被跡購買御的上市公司始不構成業務役的，購買企腔業應按照權攝益性交易的愚原則進行處致理，不得確偶認商譽或確括認計仆入當期損益縫。盈避6銅、技企業對采用爹公允價值計姥量的各項目蘆，應當嚴格轎遵守會計準趴則相關規定鄉，提供明確誓的證據表明死其公允價值娛確定的合理謠性，特別關躬注估值模型騾以及計算參懇數的有關情唇況，并在附錢注中作詳細肢披露。企業溫應當繼續謹飛慎采用公允杯價值模式計床量投資性房肯地產，除非據有明確的證驅據表明投資節性房地產的膝公允價值能疼夠可靠取得裕外，應當采財用成本模式到對投資性房歲地產進行后灌續計量。華7釋、棗企業應當正擾確理解會計趴準則中有關喬”魚控制果”員的規定，合劈理確定企業誓合并類型和紹合并財務報斃表的合男并范圍。判卸斷企業對被捐投資單位是施否形成控制璃時，應當綜沸合考慮被投侄資單位的股占權結構、董鄰事會笨構成、日常鄙經營管理特涂點等情況瞎。冤烈8易、躺企業接受的悟捐贈和債務競豁免，按照晶會計準則規灌定符合確認嚴條件的，通澆常應當確認枕為當期收益債。如果接受搭控股股東或終控股股東的聽子公司直接碎或間接的捐券贈，從經濟跳實質上判斷庸屬于控股股麻東對企業的罪資本性投入叔，應作為權腎益性交易，頑相關利得計邪入所有者權以益（資本公謎積）遍。季竭9快、才企業在銷售柴產品或提供崇勞務的同時斜授予客戶獎至勵積分的，卸應當將銷售登取得的貨款叢或應收貨款冰，在商品銷虛售或勞務提敏供產生的收滿入與獎勵積灰分之間進行口分配，與獎采勵積編分相關的部漲分應首先作洞為遞延收益距，待客戶兌讓換獎勵積分廉或失效時，潔結轉計入當赴期損益思。急極1榨0葬、袋企業應當按優照會計準則評規定謹慎確避認資產減值纖和預計負債宏。確認資產閘減值應有充愧分確鑿的證緒據支持，確違認預計負債冰應當基于充炕分合理的估奴計基礎從。供洽《通知》強呀調，各地財鹽政監察專員蛇辦要攤將哈200蹄8謠年年報編制區情況作舉為駱200繭9秒年會計監督授工作重點，摩在開龜展習200洽9太年會計監督嘗工作時，應極將中央企業桿、上市公司魯和金融企業扣執行會計準彼則情況以絹及擠200留8公年年報情況驅作為檢查重臥點。此外，書《通知》還窩要求，各地烘注冊會計師醉協會應掌握代本地區會計恩師事務所對數執行會計準劇則企幟業量2撞00屈8取年年報的審姥計情況。各遼地注冊會計嘴師協會應當泥督促本地區抹會計師事務以所總結經驗的，在審計工跌作中關注重巡大風險領域掙，具體應側客重債務重組鈔收益確認、柜金融工具的旨分類和計價喚依據、重要逆會計估計變粥化、開發費提用資本化、暫企業合并及荒異常股權轉雹讓行為、套發期會計的使耕用條件和標耍準、關聯方叢關系及重大冶關聯交易、蘋持續經營假夜設八個方面英。查新準則取消光待攤費用和賊預提費用科塑目的原因膛遵循資產負掏債么觀去銳新準則強化裂資產負債觀燙，淡化收入旁費用（損益攻）觀。資產斷負債觀更符返合信息有用扣性，將已不殲能給企業帶湖來未來經濟您利益，即不團符合資產定濤義的項目剔過除出資產負溉債表。比如止，權“偶待攤費用異”您本質上是一辛種費用，屬體于無價值資櫻產，是企業占一經發生就愁已消耗的一碎項構“救沉沒成本耽”陡，它沒有使屑用價值，沒艇有流通性，艘假如企業破害產，是不可約能用它來償冷還債務的，喘如果將它歸泉類于資產，昏會虛增企業遷的資產總額含，虛夸企業地的資產負債英率，嚴重影路響企業財務列指標的公允析性，不利于勢投資者對企梨業生產經營諷與財務狀況逃作出正確的織判斷癢。訴利上述有些企繭業仍保留份“詳待攤費用盯”遞和慮“練預提費用查”紡科目，或者富采用主“焦預付賬款億”軋、拾“超其他應收款供”展、黎“既預收賬款謙”石、籮“辦其他應付款荒”柳等替代科目依，其本質上倆是一樣的，貌都沒有遵循鍵資產負債觀勸，不符合新胃準則的要求于。木它符合新準則困中會計悟要素的定您義偶龜從新準則對祖資產的定義棒看，資產是做指企業過去畝的交易或者似事項形成的嫌、由企業擁家有或者控制梢的、預期會農給企業帶來謀經濟利益的或資源。贈待攤費用是島企業已經發席生，應由當繼期及以后各春期負擔的費奔用，直接表濟現為經濟利殲益流出企業偷，企業資產集、所有者權灑益的減少，薯預期不會給漢企業帶來任牌何經濟利益梨，因此不能衣被劃入資產同范疇。新準辣則規定：資赴產是指企業鞏過去的交易集或者事項形頂成的、由企頭業擁有或者窄控制的、預擴期會給企業門帶來經濟利步益的資源。道負債是指企栗業過去的交躬易或者事項替形成的、預離期會導致經壇濟利益流出智企業的現時朝義務。這些打費用只會導削致經濟利益趕流出企業，抖不能給企業佩帶來經濟利羊益。所以不子符合資產定麻義奮。腰塑預提費用是初企業按照規到定從成本費謹用中預先提撤取但尚未支必付的費用，旱新準則規定睜：負債是指德企業過去的虜交易或者事宋項形成的、刷預期會導致沉經濟利益流端出企業的現以時義務。雖如然這些費用沸預期會導致堅經濟利益流蒼出企業，但吊它們并不是澆企業過去的宣交易或事項催形成的現時勒義務，其同竊樣不符合新塵準則對負債鄉的定義咳。念修再看新準則急對費用的定建義，費用是趁指企業在日玉?；顒又邪l沸生的、會導戲致所有者權虛益減少的、霉與向所有者瓶分配利潤無原關的經濟利或益的總流出離。這一定義盡能很好地包境容吳“域兩費及”蠟的定義，因奮為每一個亂“同兩費泥”昨明細項目的長設置都純是在經濟利熱益很可能流阿出企業，而腔且每個項目損經濟利益的飲流出額都能就可靠地計量牲。因此，唉“紫兩費肅”唐應隸屬于新駐準則中的費頃用要素而不道是資產或負支債要素擠。恭送對權責發生蜓制不構成障御礙后新準則將權立責發生制提托升為會計基倍礎，但是這貍并不意味著更作為權責發則生制主要賬膝戶的桌“狹兩費郊”窯不能被取消板。雖然在真靜實反映企業排的財務狀況軍和經營成果織方面，權責骨發生制較收循付實現制具駁有較大的優斃越性，但由佳于其存在一銷些固有缺陷襯，也往往帶臣來巨大危害職。眨例如，砌權責發生制托與會計信息需質量要求的擱實質重于形炊式、謹慎性捉、相關性和觀重要性等相廣矛盾，會使狠企業虛列資達產和虛增當敢期利潤。近棵年來，配“塔兩費見”叔的設置等許紀多核算方法晨對資產和負社債準確披露狹產生的負面心影響，隨著完安然等丑聞煩爆發而遭到塘了重點批判濱，改良權責寸發生制的呼元聲很高，修義正的收付實脫現制（如現俊金流動制）姿也對權責發獨生制提出了親挑戰。以前伏曾有學者提裁出從會計信友息質量要求反的重要性來猾衡量，可以讓不設置然“費兩費拘”劑科目，以保襖證企業的資春產和負債得煙到更合理的煌披露，這個斗觀點恰恰符刪合新準則的曠要求。請有利于解決框實務中的問秤題包熔在實務中，權有些企業對晌“繭兩費等”移業務進行核鞭算時，故意貪作賬戶游戲逮，利用望“趕兩費小”翻作為調節利梅潤的俱“炎蓄水池爛”什或余“討變壓器煤”荷，成為企業情粉飾會計報韻表的慣用手牙段但。庭潮概括起來，核利用當“莫兩費匙”跨做假賬主要狂有隨意改變抄“槐兩費北”冶的攤銷、預強提期和攤銷腦、預提額：掉“庫掛而不攤佳”畜掩蓋虧損；俱將不屬于良“獲兩費揮”鑄的內容列入陵“陰兩費攤”帖；將屬于慎“查兩費權”報的內容未列朱入霸“仍兩費份”婆：泄“連兩費色”岡攤入和預提檢對象不正確庸：葡“渣兩費突”考在會計報表掏上披露不準泳確等幾種情格況童。迷凍另外，預提家費用還增加犬了納稅調整州的工作量。蔑所以，新準羅則取消占“袋待攤費用階”灑和未“芒預提費用雹”洞這些過渡性房科目，限制卷了企業調節舌各期利潤的茂操縱空間，區將發生的受齡益期在一年鍬以內的費用善，直接計入公當期損益。掉這樣既簡化委了會計核算劑，又比較容圈易理解，也籃減輕了審計蚊人員對該類泡業務審計的濤工作量。踐新準則下資溉不抵債子公嘆司的合并報為表問題乏在合并會計汽報表的編制顯實務中母，籌常常會碰到灣資不抵債的弄子公司。資典不抵債的子子公司的合并桐財務報表問露題碧，贈主要包括腐以下旅方面萍。朵撫資不抵債子式公司是否納塞入合并范柿圍飯叔質《企業會計膀準則循第羊3須3交號嘗—都—損合并財務報顯表》在確定微合并范圍方帖面崗，武遵循的是倘”仗實質重于形轟式似”堤的原則菜，宣規定丟”紗合并范圍應并當以控制為擱基礎予以確辣定?？刂乒?，潤是指一個企紐業能夠決定襯另一個企業動的財務和經液營政策雕，駛并能據以從咳另一個企業槐的經營活動加中獲取利益倆的權力。母爸公司應當將谷其全部子公刻司納入合并尖財務報表的衣合并范圍噸”鉗。對于資不什抵債的子公斑司籠，間除下列兩類遮外胞，令均應納入合肥并范圍刻；森一是已宣告獻被清理整頓悲的資不抵債辣的原子公司捧，傻是指在當期按宣告被清理齡整頓的被投第資公司。在謀這種情況下偷，竿根炊據已2005友粱年修訂的《開公司法》第搬一百八十四伸條的規定喬，代被投資公司擁實際上在當尸期已經由股務東、董事或糾股東大會指茶定的人員組循成的清算組尤或人民法院叛指定的有關尤人員組成的創清算組對該割被投資單位堅進行日常管所理揮，急在清算期間斑，頁被投資公司齒不得開展與競清算無關的刷經營活動缸，耍母公司不能迅再控制該被歐投資公司。盒因此秒，橋不能再將已混宣告被清理智整頓的資不箭抵債的子公球司納入合并瘦范圍。二是脆已宣告破產朝的資不抵債蘆的原子公司偵，嬌是指在當期扔宣告破產的車被投資公司炸。在這種情齡況下忠，充根據《企業鞋破產法》的未規定孝，糧被投資公司鴨的日常管理握已轉交到由唯人民法院指繳定的管理人洗，諷本公司不能棍控制該被投督資公司除，服因此浮，燈不能再將已響宣告破產的輪資不抵債的濫子公司納入籌合并范圍。炊國際財務報關告準則對資粘不抵債的子屬公司是否納兼入合并范圍鵲，笑堅持的也是交以是否能夠企實施有效里”元控制帆”赤為基礎的判俘定標準蛇，哭與我國準則五的規定原則滴一致。世界屆各國的會計妥實踐中曾，有將持續經營脆的資不抵債倡的子公司納們入合并范圍默，部已經成為主錄流。栽當然從法律梅角度看盞，賀有限責任公畢司的股東以斜其出資肅額堤(訴或所持股民份狗)音為限對被投隆資企業承擔繁責任。被投釘資企業發生姥資不抵廉債五(側也就是說企項業的凈資產澤小于零聽了壘)孔，理股東只要將單對其投資減餡計至零就可挑以了錫，足因為這種情擇況下股東沒惠有義務再對鍋其承擔額外肌責戒任掠(喊有資金輸出止義務或者額沈外債務擔保堵責任的除綠外顛)說。被投資企洋業在資不抵殘債狀況下發叢生的進一步隸虧妄損翼(省以下簡稱超秀額虧軍損場)岔，講作為有限責葬任的股東徑，嶺是沒有法律翅義務承擔的始。勺資不抵債子榆公司的合并事處厚理馬你《企業會計巾準則無第遼3櫻3折號變—弟合并財務報怕表》第二十坑一條規定細：縣”至子公司少數位股東分擔的妖當期虧損超抱過了少數股繞東在該子公君司期初所有雕者權益中所沾享有的份額宗，馬其余額應當繭分別下列情祝況進行處理夏：魔(存一霞)它公司章程或望協議規定少渾數股東有義略務承擔德，稠并且少數股伙東有能力予止以籃彌補的飾，捷該項余額應樓當沖減少數秒股東權益鞏；鴿(這二每)鳥公司章程或猶協議未規定斬少數股東有全義務承擔的倚，發該項余額應暮當沖減母公究司的所有者隱權益。該子拾公司以后期閣間實現的利蟻潤隊，粉在彌補了由撤母公司所有慶者權益所承錢擔的屬于少頃數股東的損伴失之前勢，寶應當全部歸蜂屬于母公司襯的所有者權冊益。遠”鐘國際會計準欠則眼第異2割7善號《合并財殺務報表和單異體財務報表交》規定柱：轟在參加合并殺的子公司中徒，恩應當歸屬于孔少數股東方遣面的虧損有裝可能大于子泥公司產權中峽的少數股權衡，好這類超額虧顯損和任何歸驕屬少數股東廣的進一步虧灰損們，果除少數股東橡應當遵照規舅定的義務彌袋補并且有能途力彌補的部疾分之外悼，美均應當沖減敵多數股權。藥如倦果子公司以少后報告利潤超，泳在多數股權詳所吸收的少犁數股東虧損濃補齊之前修，媽所有的這類皺利潤應當歸李屬多數股東古。按照上述干規定吵，悉資不抵債子陣公司發生的黎超額虧損婦，賓應該通過合外并資產負債很表和合并利拉潤表予以反勞映錢，否而且在絕大栗多數情況下撇超額虧損全第部由多數股踩東承擔。只誦有當子公司喝的公司章程蒜或者相關合弱同中明確要以求少數股東揚承擔彌補超費額虧損的義鉗務、同時少挑數股東又有冰能力彌補這楚種損失時捎，末才可將超額構虧損分攤給釣少數股東救。烈惱可見晶，紹在超額虧損框公司的合并汗處理方面屋，舍國際會計準間則和我國企彎業會計準則淡的規定是一桃致的。在少偵數股東沒有攜義務和能力慮承擔超額虧換損的情況下訓，絕母公惱司全額承擔魔了超額虧損饅，宰這樣舉，斤如果母公司伍利用控制權敬蓄意操縱子蟲公司進行盈懼余管理時化，金它并不能達叉到