2022-2023年四川省德陽市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

2.

第

12

題

甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款1500萬美元用于生產擴建，年利率為6%，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝7.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝7.27元人民幣，6月30日市場匯率為l美元＝7.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款1000萬美元，根據以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

A.46.40B.46.09C.47.20D.46.13

3.甲公司生產一種先進的機器設備，按照國家政策，這種產品適用增值稅先征后返政策，按16%的稅率征收增值稅后，對實際稅負的70%實行即征即退。2018年2月，甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元，經稅務機關審核后的退稅額為70萬元，已知即征即退增值稅與企業的日常銷售密切相關，屬于與企業日常活動相關的政府補助，甲公司選擇總額法對政府補助進行處理。則甲公司的會計處理正確的是（）

A.確認其他收益70萬元B.確認營業外收入100萬元C.確認遞延收益70萬元D.確認遞延收益100萬元

4.

第

14

題

事業單位在財產清查時，對盤盈的事業用材料應進行的賬務處理是（）。

A.增加事業收人B.增加其他收入C.增加一般基金D.沖減事業支出

5.關于金融資產的后續計量，下列說法中不正確的是（）。

A.資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益

B.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

C.資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（減值除外）

D.資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

6.

第

1

題

甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資分別于半年末和年末計提短期資跌價準備，在短期投資出售時同時結轉相應的跌價準備。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，準備短期持有；6月30日，該股票市價為每股東1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該股票形成的投資收益為（）萬元。

A.-20B.20C.40D.60

7.甲公司2×10年12月31日庫存X模具1萬件，單位成本為200元。2×10年12月31日，X模具市場售價為每件180元，銷售該模具預計每件將發生運雜費等相關費用1元。12月31日，甲公司和乙公司簽訂有一份不可撤銷的銷售X模具合同，合同銷售數量為5000件，合同價格為每件190元，供貨日期為2×11年1月5日。假定不考慮相關稅費，此前該模具未計提減值準備，2×10年12月31日甲公司對該模具應確認的減值損失為()萬元。A.10.5B.11C.16D.21

8.某民間非營利組織接受乙企業無償捐贈的10臺大型醫療器械，捐贈方沒有提供有關憑據，該批器械的公允價值為600萬元，則該非營利組織正確的會計處理是（）

A.借記“固定資產”600萬元，貸記“營業外收入——捐贈收入”600萬元

B.借記“固定資產”600萬元，貸記“捐贈收入”600萬元

C.借記“固定資產”600萬元，貸記“其他收入——捐贈收入”600萬元

D.借記“固定資產”600萬元，貸記“資本公積”600萬元

9.

10.2011年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股東之間不具有關聯方關系。購買日，該土地使用權的賬面價值為2200萬元，公允價值為3000萬元；乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策均相同，不考慮所得稅和其他因素，則甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認長期股權投資4000萬元。確認營業外收入800萬元

B.確認長期股權投資3600萬元．確認資本公積400萬元

C.確認長期股權投資4000萬元．確認資本公積800萬元

D.確認長期股權投資3600萬元，確認營業外收入800萬元

11.甲公司系增值稅一般納稅人。2019年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增值稅專用發票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為58.5萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，采購人員差旅費2萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。

A.516B.457.5C.459.5D.450

12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2012年采用自營方式建造一條生產線，購買工程物資300萬元，進項稅額為51萬元。另外領用原材料一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元；發生的在建工程人員薪酬為20萬元，資本化的借款費用10萬元，外聘專業人員服務費3萬元，員工培訓費1萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，則該生產線的入賬價值為()萬元。

A.748B.1564C.697D.699

13.A公司對某一項固定資產進行改良，該生產設備原價為1600萬元，已提折舊900萬元，已計提減值準備100萬元。改良中發生各項支出共計500萬元，改良時被替換部分的原價為400萬元。則改良后該項固定資產的入賬價值為()萬元。A.900B.950C.700D.860

14.

第

13

題

根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是（）。

A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

B.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

C.或有負債與或有事項相聯系’有或有事項就有或有負債

D.對于或有事項既要確認或有負債也要確認或有資產

15.A公司擁有四個生產車間，分別為甲車間、乙車間、丙車間和丁車間。甲車間負責生產原配件、乙車間負責生產包裝箱、丙車間負責組裝、丁車間負責運輸。甲車間生產的原配件沒有獨立的市場，乙車間產生的包裝箱只能包裝A公司產品，丙車間沒有剩余能力組裝其他非A公司產品，丁車間可以獨立承接外單位運輸勞務。則下列對于資產組的劃分正確的是()。

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁車間構成資產組

B.甲車間、丙車間和丁車間構成資產組

C.甲車間、乙車間和丁車間構成資產組

D.甲車間、乙車間和丙車間構成資產組

16.保利公司2008年6月20Et開始自行建造一條生產線，2010年6月1日達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值820萬元結轉到固定資產成本。預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2010年11月1日辦理竣工決算，該生產線建造總成本為860萬元，重新預計的尚可使用年限為5年，預計凈殘值為26萬元，采用直線法計提折舊，2010年該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A.80B.81C.27D.28.47

17.報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至報告年度財務報告批準報出前發生退回的，應（）

A.沖減本年度主營業務收入、成本及相關科目金額

B.直接調整年初未分配利潤，不需調整報告年度有關項目

C.沖減報告年度主營業務收入、成本及相關科目金額

D.沖減退回年度的收入、成本及相關科目金額

18.2011年3月10日，甲公司發現2010年一項重大會計差錯，在2010年度財務報告批準報出前，甲公司應()。

A．不需要調整，只將其作為2011年3月的業務進行處理

B．調整2010年會計報表期初數和上期數

C．調整2011年會計報表期初數和上期數

D．調整2010年會計報表期末數和本年數

19.下列各項中，不應計入存貨采購成本的是（）。

A.小規模納稅人購入存貨時支付的增值稅B.進口商品應支付的關稅C.運輸途中合理損耗D.采購人員差旅費

20.甲公司于2010年10月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為160萬元。至2011年年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際累計發生成本為120萬元，預計還將發生成本40萬元。2010年度已確認收入50萬元。則甲公司2011年度應確認的收入為（）萬元。

A.150B.160C.120D.100

二、多選題(20題)21.根據《企業會計準則第7號一非貨幣性資產交換》的規定，下列項目中不屬于貨幣性資產的有()。

A.對沒有市價的股票進行的投資B.對有市價的股票進行的投資C.不準備持有至到期的債券投資D.準備持有至到期的債券投資

22.關于固定資產的初始確認，下列表述中正確的有（）。

A.企業取得的資產，如果沒有實物形態，則不能確認為固定資產

B.融資租入的固定資產，承租企業雖然不擁有所有權，也應將其確認為固定資產

C.固定資產的各組成部分，如果具有不同的使用壽命，則應將各組成部分確認為單項固定資產

D.固定資產的各組成部分，如果以不同方式為企業提供經濟利益，則應將各組成部分確認為單項固定資產

23.

第

21

題

企業發生的下列事項中，不影響營業利潤的有（）。

A.交易性金融資產持有期間收到不屬于包含在買價中的現金股利

B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額

C.期末可供出售金融資產的公允價值小于賬面余額

D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利

24.下列關于存貨跌價準備的轉回的敘述中，正確的有()。

A．存貨跌價準備一經計提不得轉回

B，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系

C．轉回的金額可能導致存貨跌價準備賬戶出現借方余額

D．導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失

25.下列各項中，應采用重置成本計量的有()。

A.盤盈的存貨B.盤盈的固定資產C.存貨的期末計量D.交易性金融資產的期末計量

26.資產負債表日后非調整事項的特點為（）

A.在資產負債表日或以前已經存在

B.在資產負債表日并未發生或存在

C.期后新發生的事項

D.對理解和分析財務報表產生重大影響

27.第

26

題

在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為購建固定資產向商業銀行借人專門借款發生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益

28.關于無形資產的攤銷，下列說法中正確的有（）。

A.無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

B.無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，按照10年攤銷

C.企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止

D.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷

29.企業發生的下列事項中，不影響營業利潤的有()。

A.交易性金融資產持有期間收到不屬于包含在買價中的現金股利

B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額

C.期末可供出售金融資產的公允價值大于賬面余額

D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利

30.第

30

題

關于投資性房地產的計量模式，下列說法正確的有（）。

A.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

C.采用公允價值模式計量的，小對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

D.企業對投資性房地產計量模式一經確定不得隨意變更

31.關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有（）。

A.最佳方法為根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計

B.最佳方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計

C.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定

D.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定

32.下列項目中應當采用成本法核算長期股權投資的有()。

A.同一控制下企業合并形成的長期股權投資

B.對聯營企業投資

C.對合營企業投資

D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

33.下列有關固定資產的說法中，正確的有（）。

A.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產

B.與固定資產有關的后續支出，符合資本化條件的，應當計入固定資產成本;否則應當在發生時計入當期損益

C.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

D.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

34.甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權股份的80%。2018年12月1日乙公司將一批產品出售給甲公司，該批產品的售價為1000萬元，銷售成本為750萬元，至年末甲公司對外出售該批存貨的20%。不考慮其他相關因素，則甲公司在編制合并報表時，下列說法中正確的有()。

A.應抵銷“存貨”200萬元

B.應抵銷“少數股東損益”40萬元

C.應抵銷“營業收入”1000萬元

D.應抵銷“營業成本”750萬元

35.下列各項中，將會引起事業單位的事業基金發生增減變化的有()

A.固定資產出租收入

B.清理報廢固定資產殘料變價收入

C.取得事業收入而繳納的營業稅

D.無形資產投資協議價值大于其賬面價值的差額

36.下列關于職工薪酬的處理，說法正確的有()。

A.職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量

B.企業應當將辭退福利分類為設定提存計劃和設定受益計劃

C.短期薪酬是指企業在職工提供相關服務時開始12個月內需要全部支付的職工薪酬

D.在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

37.對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有（）

A.按與資產相關的政府補助處理

B.按與收益相關的政府補助處理

C.能區分的，應分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理

D.難以區分的，統一按與收益相關的政府補助處理

38.

第

18

題

下列各項中，應計入資產負債表“應收賬款”項目的有（）。

A.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額

C.“預收帳款”科目所屬明細科目的借方余額

D.“預收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額

39.下列屬于會計信息質量要求的原則有（）。

A.可靠性原則B.可比性原則C.相關性原則D.謹慎性原則

40.下列各項中，不能夠按照債務重組的規定進行會計處理的有()。

A.企業發行的可轉換公司債券按正常條件轉換為股權

B.債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務

C.債務人發生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產抵償債務

D.債務人借入新債以償還舊債

三、判斷題(20題)41.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于對外投資，應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。（）

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.民間非營利組織的會計核算主要以權責發生制為基礎，部分交易或事項可以采用收付實現制為基礎核算。（）

A.是B.否

44.事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。()

A.是B.否

45.企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；但應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等。（）

A.是B.否

46.資本化期間內，外幣專門借款本金的匯兌差額，應資本化；外幣專門借款利息的匯兌差額，應費用化。（）

A.是B.否

47.企業集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業沒有結算義務，接受企業應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

48.

第

29

題

年數總和法計提折舊的特點是計提的折舊額逐年遞增。（）

A.是B.否

49.

第

33

題

企業期末持有的材料全部專用于生產已簽訂銷售合同的產品，則該批材料的可變現凈值應以銷售合同所規定的產品售價為計量基礎。（）

A.是B.否

50.或有負債隨著情況的變化，也可能會轉變成預計負債。（）

A.是B.否

51.

第

27

題

年度終了，事業結余科目均不能有余額。（）

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.固定資產使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據表明與原估計有差異的，應當調整其使用壽命和預計凈殘值。()

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提，屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

57.合并財務報表，是指反映母公司財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。（）

A.是B.否

58.（）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入；如果收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（）

A.是B.否

59.存貨的“可變現凈值”是指存貨對外銷售可收回的經濟利益的凈流入。（）

A.是B.否

60.外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.（3）正保公司2008年6月20日出售一件產品給東大公司，產品售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，成本為60萬元，東大公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

（1）編制正保公司2008年和2009年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

（2）計算2008年12月31日和2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2008年和2009年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）

63.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司發生了下列有關交易或事項：(1)2013年3月31日，甲公司自二級市場購入A上市公司普通股股票，以銀行存款支付購買價款1000萬元，另支付相關交易費用2萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。甲公司將購買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為1002萬元。2013年7月5日，甲公司將A公司股票出售了50%，收款凈額為550萬元，甲公司確認投資收益49萬元(550-501)；剩余部分股票當年年末的公允價值為600萬元，甲公司將公允價值變動99萬元(600-501)計入了公允價值變動損益。(2)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余債券投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。(4)2013年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入C公司2013年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買C公司債券合計支付價款5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將C公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。(5)2012年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入D公司當日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有該債券至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司2013年下半年資金周轉困難，遂于2013年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份D公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份D公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份D公司債券重分類為交易性金融資產。(6)2013年1月1日，甲公司向乙公司定向發行1000萬股普通股(每股面值1元，每股市價10元)作為對價，取得乙公司擁有的E公司80%的股權，并于當日取得控制權，辦妥相關手續。在本次并購前，乙公司與甲不存在關聯方關系。為進行本次并購，甲公司發生評估費、審計費以及律師費100萬元；為定向發行股票，甲公司支付了證券商傭金、手續費200萬元。2013年1月1日，E公司可辨認資產賬面價值為24000萬元，可辨認負債賬面價值為16000萬元，可辨認凈資產賬面價值為8000萬元，經評估后E公司可辨認資產公允價值為25000萬元，可辨認負債公允價值為16000萬元，可辨認凈資產公允價值為9000萬元。甲公司在購買日確認長期股權投資初始投資成本10100萬元。要求：逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。

64.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%(假定凡資料中涉及的其他企業，需交納增值稅的，適用的增值稅稅率均為17%)。2012年和2013年北方公司發生如下經濟業務：(1)2012年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2012年2月10日，北方公司與南方公司達成協議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2012年3月2日，南方公司將材料運抵北方公司，同日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發票上注明的增值稅稅額為170萬元。(2)北方公司收到的上述材料專門用于生產A產品。6月30目，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但將上述材料加工成產品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。(3)2012年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協議：①用銀行存款歸還欠款100萬元；②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的市價為400萬元，該股票作為可供出售金融資產，其賬面余額為340萬元(取得時成本為300萬元，公允價值變動40萬元)。假設在債務重組中沒有發生相關稅費。當日辦完有關產權轉移手續費，已解除債權債務關系。(4)2012年12月31日，因上述債務重組業務從南方公司取得的材料已發出60%用于A產品生產(尚未完工)，結存40%。北方公司生產領用材料時，按材料賬面價值結轉成本。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。(5)2013年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南力‘公司的一項專利權進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利權的公允價值為479.7萬元。要求：(1)確定北方公司與南方公司的債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。(2)判斷2012年6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。(3)編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。(4)編制北方公司2012年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。(5)編制2013年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。

65.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2012年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：(1)2012年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。②2012年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。③乙公司2012年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2012年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。乙公司所有者權益簡表(2)2012年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2012年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。②4月1日，乙公司經批準按面值發行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬元。當日甲公司購入乙公司發行的債券，實際支付價款600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)，實際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來計算確認2012年利息收入23萬元，計人持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出23萬元計人財務費用。③6月29日，乙公司出售一件產品給甲公司作為管理用固定資產使用，該產品在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元，甲公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2012年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。⑤甲公司于2012年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2012年12月31日，乙公司尚未供貨。(3)其他有關資料：①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。④編制合并財務報表時，對于抵銷內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。要求：(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。(3)確定個別報表中甲公司對乙公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.D

2.D第二季度可資本化的匯兌差額＝1500×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.27)=46.13(萬元)

3.A對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法與凈額法進行會計處理，選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入；選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。本題中，甲公司選擇總額法進行會計處理，且即征即退的增值稅屬于與企業日常活動相關的政府補助，故應當按照退款金額，確認其他收益70萬元，綜上，本題應選A。

（單位：萬元）

借：其他應收款70

貸：其他收益70

4.D對盤盈的事業用材料沖減事業支出。

5.D【答案】D

【解析】資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積，公允價值大幅度下降或非暫時性下跌時計入資產減值損失，選項D不正確。

6.D本題的會計分錄：

借：短期投資1.3×200

貸：銀行存款1.3×200

借：投資收益（1.3－1.1）×200

貸：短期投資跌價準備（1.3－1.1）×200

借：銀行存款1.4×200

短期投資跌價準備0.2×200

貸：短期投資1.3×200

投資收益（倒擠）0.3×200

因為題目中要求的是甲公司出售該股票所發生的投資收益，所以僅僅計算的是轉讓時產生的投資收益0.3×200＝60，不包括計提短期投資跌價準備時產生的投資損失0.2×200＝40，所以甲公司出售該股票所發生的投資收益＝0.3×200＝60。

7.C解析：該商品簽訂了銷售合同，合同數量小于庫存數量，應當分別計算有合同的可變現凈值和沒有合同的可變現凈值，分別確定有合同的和沒有合同的是否發生了減值：有合同的部分的可變現凈值=5000×(190-1)=94.5(萬元)，其成本為100萬元，應確認的減值損失為5.5萬元；沒有合同的部分的可變現凈值=5000×(180-1)=89.5(萬元)，其成本為100萬元，應確認的減值損失為10.5萬元，合計應確認的減值損失16萬元。注意：不能把有合同的和沒有合同的合在一起計算確定是否發生了減值。

8.B捐贈方沒有提供有關憑據的，以公允價值計量。機械設備通過“固定資產”科目核算，增加在借方；民間非營利組織接受的捐贈通過“捐贈收入”核算。

綜上，本題應選B。

9.B

10.A【答案】A。解析：非同一控制下的企業合并，應以購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值為基礎確定長期股權投資的初始成本，故甲公司應確認的長期股權投資的入賬價值=1000+3000=4000(萬元)；處置土地使用權應確認的營業外收入=3000-2200=800(萬元)。

11.BY商品成本=450+7.5=457.5（萬元）

12.C該生產線的入賬價值=300+360+20+10+3+6-2=697(萬元)。

13.B改良后該項固定資產的人賬價值=(1600一900—100)+500一(400—900×400／1600一100×400／1600)=950(萬元)

14.C由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。

15.D因為甲車間生產的原配件沒有獨立的市場，乙車間產生的包裝箱只能包裝A公司產品，丙車間沒有剩余能力包裝其他非A公司產品，而丁車間可以獨立創造現金流量，所以應將甲乙丙車間作為一個資產組。

16.A2010年該設備竣工決算前應計提的折舊額=(820－10)/(5×12)×4=54(萬元)；2010年該設備應該計提的折舊額=54+(860－54－26)/(5×12)×2=80(萬元)。

17.C本題涉及情況屬于資產負債表日后調整事項，應沖減報告年度的主營業務收入、成本及稅費等相關科目。

綜上，本題應選C。

借：以前年度損益調整——主營業務收入

貸：應收賬款等

借：庫存商品等

貸：以前年度損益調整——主營業務成本

借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前年度損益調整——所得稅費用

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調整——本年利潤

18.D【答案】D

【解析】年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。

19.D選項D，應計入管理費用。

20.D甲公司至2011年年底的累計完工進度=120/（120+40）=75%，所以2011年度應確認的合同收入=200×75%-50=100（萬元）。

21.ABC【答案】ABC

【解析】貨幣性資產，是指企業持有的現金及將以固定或可確定金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

22.ABCD

23.CD選項A，會計處理應是借記銀行存款，貸記投資收益，影響營業利潤。選項B，會計處理應是借記交易性金融資產，貸記公允價值變動損益，影響營業利潤。選項C，借記資本公積，貸記可供出售金融資產，不影響營業利潤，符合題意。選項D，借記銀行存款，貸記應收股利，不影響營業利潤，也符合題意。

24.BD【答案】BD

【解析】存貨跌價準備可以轉回，但應當符合以下條件：(1)原先對該類存貨計提過跌價準備；(2)影響以前期間對該類存貨計提跌價準備的因素已經消除；而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素；(3)在原先計提的跌價準備金額范圍內轉回，不會出現借方余額。

25.AB選項C應采用成本與可變現凈值孰低計量，選項D應采用公允價值計量。

26.BCD資產負債表日后調整事項，是指資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日存在的情況，但是不加以說明會影響報表使用者做出正確估計和決策。

選項A，不屬于資產負債表日后非調整事項的特點；

選項BCD，屬于資產負債表日后非調整事項的特點。

綜上，本題應選BCD。

27.ABCD選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額也應予以資本化。

28.ACD【答案】ACD

【解析】無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，選項B錯誤。

29.CD解析：選項C，計入資本公積，不影響營業利潤；選項D，借記銀行存款，貸記應收股利，不影響營業利潤。所以本題正確答案為CD。

30.AD已經采用成本模式計量的投資性房地產，滿足一定條件時，可以從成本模式轉為公允價值模式。

31.AD

32.AD對聯營企業、合營企業的股權投資應采用權益法進行后續計量。

33.ABC自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

34.ABC甲公司應編制的合并抵銷分錄：

借：營業收入1000

貸：營業成本1000

借：營業成本200[(1000-750)×(1-20%)]

貸：存貨200

借：少數股東權益40(200×20%)

貸：少數股東損益40故選項D錯誤。

35.ACD解析：本題考核事業基金的核算。選項B，清理報廢固定資產殘料變價收入，影響專用基金。選項C，通過“銷售稅金”科目核算，最后會影響事業基金。

36.AD選項B，企業應將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃；選項C，短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部支付的職工薪酬。

37.CD選項AB說法錯誤，選項CD說法正確，企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視不同情況計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期損益。

綜上，本題應選CD。

38.AC

39.ABCD會計信息質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

40.ABD選項C，符合企業會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組；選項B，是破產清算時的處理，而債務重組規范的是持續經營條件下債權人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。

41.N需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于對外投資，受托方代收代繳的消費稅，應計入委托加工物資成本。

42.Y

43.N民間非營利組織會計核算采用權責發生制。

44.Y事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。專業業務活動是指根據事業單位專業特點所從事的業務活動；輔助活動是指直接為專業活動服務的行政管理等活動。

45.N企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等。

46.N【解析】資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，均應當予以資本化。

47.N【答案】×

【解析】企業集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業沒有結算義務，接受服務企業應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理。

48.N年數總和法是一種加速折舊方法，前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，即計提的折舊額是逐年遞減的。

49.Y

50.Y注意，這里不是可能性大小的變化，而是其核算的事項發生了實質性的變化，需要確認負債。

51.Y

52.N

53.N

54.Y

55.N投資者作為投資投入企業的固定資產應按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

56.Y存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提與存貨發出計價方法變更類似，屬于會計政策變更。

57.N合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

58.Y

59.Y可變現凈值，是指在日常活動中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值，因此表述為“經濟利益的凈流入”是正確的。

60.Y

61.資料(1)，事項①處理不正確，理由：該事項不滿足融資租賃的認定標準，因此不應確認該項資產、計提折舊、攤銷未確認融資費用。正確的會計處理是：將該項租賃認定為經營租賃，按每期支付的租金確認成本費用。

事項②處理正確。

資料(2)處理不正確，理由：①確定最佳估計數時，如果所需支出存在一個連續范圍且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍的中間值確定；②所確認的預計負債產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。正確的會計處理是：確認預計負債705萬元，其中確認營業外支出700萬元，管理費用5萬元；確認遞延所得稅資產176．25萬元，并按相同金額計入所得稅費用。

資料(3)處理不正確，理由：該事項屬于日后調整事項，涉及的損益類科目應該通過“以前年度損益調整”科目處理，并根據相關資產、負債的暫時性差異變化調整遞延所得稅。正確的會計處理是：①轉回預計負債705萬元，確認其他應付款725萬元，差額計人以前年度損益調整；②轉回遞延所得稅資產176．25萬元，沖減應交稅費應交所得稅181．25萬元，差額計入以前年度損益調整；③將以前年度損益調整借方余額15萬元轉入留存收益。資料(4)處理不正確，理由：①轉移生產線設備的支出、留用員工培訓支出均不屬于與重組有關的支出，不應在2011年6月30日確認為預計負債，在實際發生時計入當期損益即可；②報廢無形資產時其賬面價值應計入營業外支出。正確的會計處理是：①與重組有關的支出為680萬元，計入管理費用，同時確認應付職工薪酬600萬元，確認預計負債80萬元。②將無形資產、累計攤銷科目余額結平，按無形資產賬面價值計人營業外支出。

62.(1)①2008年1月1日投資時：

借：長期股權投資——東大公司33000

貸：銀行存款33000

②2008年分派2007年現金股利1000萬元：

借：應收股利800(1000×80%)

貸：長期股權投資——東大公司800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

③2009年宣告分配2008年現金股利1100萬元：

應收股利＝1100×80%＝880(萬元)

應收股利累積數＝800+880＝1680(萬元)

投資后應得凈利累積數＝O+4000×80%＝3200(萬元)

應恢復投資成本800萬元

借：應收股利880

長期股權投資——東大公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應收股利880

(2)①2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000+4000×80%—1000×80%＝35400(萬元)

②2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝33000+4000×80%—1000×80%+5000×80%—11OO×80%＝38520(萬元)

(3)①2008年抵銷分錄

a．投資業務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分配利潤9800(7200+4000—400—1000)

商譽1000

貸：長期股權投資35400

少數股東權益8600[(30000+2000+1200+9800)×20%]

借：投資收益3200

少數股東損益800

未分配利潤——年初7200

貸：本年利潤分配——提取盈余公積400

——應付股利1000

未分配利潤9800

b．內部兩品銷售業務

借：營業收入500(1OO×5)

貸：營業成本500

借：營業成本80[40×(5—3)]

貸：存貨80

c．內部固定資產交易

借：營業收入100

貸：營業成本60

固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4(40÷5×6/12)

貸：管理費用4

②2009年抵銷分錄

a．投資業務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500)

未分配利潤13200(9800+5000—500—1100)

商譽1000

貸：長期股權投資38520

少數股東權益9380[(30000+2000+1700+13200)×20%]

借：投資收益4000

少數股東損益1000

未分配利潤——年初9800

貸：本年利潤分配——提取盈余公積500

——應付股利1100

未分配利潤13200

b．內部商品銷售業務

A產品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業成本80

B產品

借：營業收600

貸：營業成本600

借：營業成本60[20×(6—3)]

貸：存貨60

c.內部固定資產交易

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：固定資產——累計折舊8

貸：管理費用8

63.(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：取得交易性金融資產發生的相關交易費用應當直接計入當期損益，由此導致出售部分確認的投資收益和剩余部分期末確認的公允價值變動損益均不正確。正確做法：將取得時交易費用2萬元計入當期損益，通過“投資收益”科目核算。出售投資部分應確認投資收益50萬元(550-500)，而不是49萬元。剩余投資的賬面價值為500萬元，期末公允價值為600萬元，應確認的公允價值變動損益為100萬元(600-500)，而不是99萬元。(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。理由：該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止