2021年江西省吉安市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.負債是指企業由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現時義務B.過去義務C.將來義務D.永久義務

2.

第

13

題

交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按（）項目征收營業稅。

A.轉讓無形資產B.銷售不動產C.交通運輸業D.服務業

3.注冊會計師審計關聯方目標的以下陳述中，不恰當的是（）。

A.如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，注冊會計師無需識別和評估由于舞弊導致的熏大錯報風險相關的舞弊風險因素

B.無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，注冊會計師均要充分了解關聯方關系及其交易

C.無論適用的財務報表編制基礎是否對關聯方作出規定，注冊會計師均要根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映

D.如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露

4.根據獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師在執行審計業務過程中，如果識別到對獨立性的不利影響，并且評估了不利影響同時發現不能采取有效的防范措施消除或降低，則注冊會計師應當采取()。

A.拒絕接受委托B.終止業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

5.執行2017年度審計業務時，廣蒙注冊會計師因長江公司不提供客戶資料導致應收賬款審計范圍受到重大限制而發表了保留意見。執行2018年度審計業務時，獲取的證據表明2017年末所有應收賬款均已收回。則編制2018年度財務報表的審計報告時，廣蒙注冊會計師應當（）A.不在審計報告中提及之前發表的保留意見

B.在強調事項段中說明對應數據審計范圍已不受限

C.在意見段中指明應收賬款期初余額可能存在錯報

D.應收賬款的對應數據審計范圍受到限制而發表保留意見

6.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿時，下列說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定是否查閱前任審計工作底稿

B.后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

C.后任注冊會計師根據審計客戶同意與否決定是否查閱前任注冊會計師審計工作底稿

D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應終止業務

7.關于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業發生破產清算．經相關部門批準后，可以繼續適用持續經營假設

C.在我國．以公歷年度作為企業的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩定不變的

8.

第

7

題

華龍會計師事務所在對西苑股份有限公司2006年度財務報表進行審計，決定把存貨作為重要財務報表項目。在考慮如何對存貨進行審計時，有下列提法，請指出不正確的是（）。

A.對存貨進行監盤是證實存貨是否存在的重要程序

B.對存貨實施監盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序

C.按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍

D.對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法

9.ABC會計師事務所2007年1月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所因無法預見和控制的情形而不能按時輪換A注冊會計師，在法律法規允許的情況下，A注冊會計師在審計項目組的時間可以延長到（）年的審計業務。

A.2012B.2011C.2010D.2009

10.下列各項中，既與各類交易和事項相關，也與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.準確性B.發生C.截止D.完整性

11.如果認為使用區間估計方法是恰當的，注冊會計師作出自己的區間估計以評價管理層的點估計時，下列說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師可以使用有別于管理層的假設或方法

B.為評價管理層做出的點估計的合理性，注冊會計師做出的區間估計應當包括所有可能的結果

C.如果區間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，區間就是有用和有效的

D.從區間估計中剔除認為不可能發生的極端結果，甚至縮小區間估計直至審計證據指向點估計

12.注冊會計師可以根據被審計單位的性質和環境來具體確定重要性的基準。以下說法中，不正確的是()。

A.對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準

B.當按照經常性業務的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現意外增加或減少，則一般按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤來確定

C.注冊會計師在確定重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

D.為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷

13.如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（）。

A.審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見

B.注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求

C.注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

D.注冊會計師運用常規審計程序通常能夠發現該錯報

14.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是（）。

A.函證定期存款的相關信息

B.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

C.對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

D.對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

15.下列審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量越高，那么所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多的話，可以彌補一定的審計證據質量上的缺陷

C.用作審計證據的信息如果是源自于獨立的第三方，那么通常可靠性較強

D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

16.在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

C.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

17.某企業2017年12月31日固定資產賬戶余額為6000萬元，累計折舊賬戶余額為1800萬元，固定資產減值準備賬戶余額為200萬元，工程物資賬戶余額為200萬元。該企業2017年12月31日資產負債表“固定資產”項目的金額應為()萬元。

A.6400B.6000C.4400D.4000

18.下列有關審計要素的說法中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規的要求報告的事項”為標題

B.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和報表預期使用者

C.在財務報表審計中，審計對象即財務報表

D.如果審計業務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師不應承接該審計業務

19.下列關于審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量越高，所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多，則一定能夠彌補審計證據質量上的缺陷

C.用作審計證據的信息如果是源自于獨立的第三方，注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性

D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

20.注冊會計師在財務報表審計中需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因是（）。

A.被審計單位的管理層與注冊會計師在會計處理上存在著異議

B.被審計單位管理層不允許注冊會計師實施必要的審計程序

C.被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報表過程監督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性

D.被審計單位治理層的監督目標與注冊會計師的審計目標相同

21.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目屬于（）。

A.投資活動現金流B.經營活動現金流C.融資活動現金流D.利潤分配現金流

22.在考慮增加審計程序不可預見性的思路時，乙注冊會計師可能不采納的是（）。

A.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序

B.改變函證日期，把所函證的截止日期提前或者推遲

C.針對被審計單位的所有銀行存款以積極式方式實施函證程序

D.采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同

23.判斷在下列情況中，注冊會計師違反了保密原則的是（）。

A.根據業務準則的要求，為了履行注冊會計師的職責而披露客戶涉密信息

B.根據法庭所簽發傳票的要求而披露客戶涉密信息

C.直接向有意承接審計業務的另一會計師事務所披露客戶涉密信息

D.在中國注冊會計師協會授權的同業復核過程中披露客戶涉密信息

24.

25.

第

3

題

注冊會計師收集審計證據主要是為了（）。

A.形成對財務報表的意見B.發現舞弊C.評價管理層D.評估重大錯報風險

26.

第

6

題

下列有關股份有限公司收入確認的表述中，不正確的有（）。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

27.被審計單位存在的下列事項中，最可能導致注冊會計師解除業務約定的是()。

A.被審計單位沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

28.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發生C.截止D.完整性

29.注冊會計師核對被審計單位甲公司銷貨發票的日期與登記入賬的日期、發貨日期三者是否屬于同一會計期間，其主要目的是為了獲取營業收入（）認定的實質性程序

A.截止B.發生C.準確性D.完整性

30.ABC會計師事務所承接了甲公司業務委托審計其2013年度財務報表，經審定甲公司在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，管理層采用了替代基礎編制財務報表，同時對此進行了充分披露，注冊會計師應發表的審計意見類型是()。

A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.無法表示意見

二、多選題(20題)31.下列各項中，通常作為重大事項形成審計工作底稿的是（）。

A.被審計單位管理層拒絕提供書面聲明，確認其已履行對財務報表的責任

B.注冊會計師未能實現某項審計準則規定的目標

C.注冊會計師調整對舞弊導致的財務報表層面重大錯報風險采取的總體應對措施

D.會計師事務所與被審計單位就審計收費事宜發生嚴重分歧

32.根據《司法解釋》，如果ABC會計師事務所能夠證明在執業過程中存在（）行為之一的，不承擔民事責任。

A.ABC所已經遵守執業準則并保持必要的職業謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

C.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

33.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組的工作包括（）。

A.與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.由于組成部分的注冊會計師要對出具的審計報告負責，因此集團項目組可以直接利用其審計結果，而無需參與其風險評估程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

34.群賢會計師事務所承接了A上市公司的2017年度財務報表審計工作，注冊會計師張某作為項目合伙人正在和A上市公司的管理層就審計業務約定書進行溝通。注冊會計師張某的下列說法中，正確的有（）

A.如果管理層不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定

B.管理層有責任向注冊會計師提供必要的工作條件

C.審計準則是注冊會計師審計財務報表的標準

D.管理層已認可并理解其承擔的責任是執行審計工作的前提

35.評價財務報表質量高低的主要指標包括（）。

A.真實性B.相關可比性C.編報及時性D.全面完整性

36.下列關于控制測試的說法中，不正確的有()。

A.不論被審計單位規模大小，注冊會計師都應當對相關的內部控制進行控制測試

B.實施實質性程序發現的錯報不影響對相關內部控制進行控制測試的結果

C.注冊會計師對內部控制的了解均可以替代控制測試

D.應用控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據可以作為支持該項應用控制運行有效性的審計證據

37.注冊會計師計劃測試被審計單位2013年度主營業務收入的完整性，以下各項審計程序中，通常可以實現上述目標的有（）。

A.從主營業務收入明細賬中抽取2014年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

B.從主營業務收入明細賬中抽取2013年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

C.抽取2013年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

D.抽取2013年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄

38.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化

39.被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有()。

A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

B.接收人不能依賴函證中的信息

C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

D.本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

40.

如果發現辛公司存貨賬面記錄與經監盤確認的存貨發生重大差異，H注冊會計師采用的程序有()。

A.對存貨進行分析程序，確認差異的真實性

B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整

C.進一步執行審計程序，查明差異原因

D.如果辛公司不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程度確定是否在審計報告中予以反映

41.為了確定審計的前提條件是否存在,注冊會計師應當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關管理層責任的說法中,不正確的有()。A.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

B.管理層應當設計、執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.管理層應當向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

D.管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

42.會計記錄可能包括（）。

A.銷售發運單B.購貨發票C.支票存根D.記賬憑證

43.下列審計程序中，屬于注冊會計師對存貨交易實施細節測試的內容有（）

A.觀察被審計單位存貨的實地盤存

B.檢查支持性的供應商文件、完工產品報告等文件

C.對期末前后發生的銷售、采購等活動實施截止測試

D.檢查、計算、詢問和函證存貨價格

44.第

21

題

M公司實行實地盤存制。在復核2007年1月2日對M公司的存貨監盤備忘及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法不正確的是（）。

A.監盤前將抽盤范圍告知M公司，以便其做好相關準備

B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

C.抽盤后將抽盤記錄交予M公司，要求M公司據以修正盤點表

D.未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認

45.在識別和評估重大錯報風險時，以下程序中，屬于注冊會計師應當實施的審計程序有（）。

A.識別被審計單位的目標、戰略以及所有經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

46.被審計單位設計的下列關于貨幣資金的內部控制中，以下不存在重大缺陷的有（）

A.現金收入當日存入銀行，未經財務主管批準不得坐支

B.由出納人員保存作廢的法定票據

C.指定專人保管財務專用章，簽發支票的個人名章由其本人保管

D.指定獨立人員每月核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表

47.如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改時應當考慮的有（）。

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴實質性程序獲取審計證據

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

D.對全部項目采用詳細審計的方法

48.注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難以及可能產生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估

B.為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

49.下列程序中，既可以用于控制測試，也可以用于細節測試的程序有（）。

A.檢查B.詢問C.穿行測試D.重新執行

50.如果某一審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列（）防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

A.其他近親屬盡快處置全部經濟利益

B.會計師事務所終止該業務

C.將該成員調離審計項目組

D.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作

三、3.判斷題(10題)51.如果注冊會計師在已審會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯誤，則無論未能發現的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任采取措施保證已審會計報表使用者了解有關錯報的情況。()

A.正確B.錯誤

52.實施獨立審計準則，可以維護會計師事務所及注冊會計師的合法權益，而實施審計質量控制準則，則可以直接提高審計工作的質量。()

A.正確B.錯誤

53.

與審計中發現核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發現的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審計單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

54.

由于Y公司的連鎖商店較多，助理人員選定50家商店進行監盤。同時助理人員評價了各商店的內部審計工作，認為很滿意，利用內部審計工作成果，并使用分析性程序等替代程序，對其他商店存貨余額的準確性做出評價。有關人員據以得出資產負債表日存貨真實、正確的審計結論。()

A.正確B.錯誤

55.

在固定樣本量抽樣時，樣本量為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數為2.3，則總體偏差率上限為4.1%，如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，總體可以接受；如果注冊會計師可容忍偏差率為2%，總體不能接受。()

A.正確B.錯誤

56.

2005年10月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝C設備1臺的合同，合同總價款為800萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C設備1臺并承擔安裝調試任務；丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業驗收合格后一次性支付余款100萬元。至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2005年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結轉銷售成本。()

A.正確B.錯誤

57.

當注冊會計師采用固定樣本量抽樣方案選取樣本并進行檢查后，需要根據實際發現的偏差數估計總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進行比較，然后根據比較結果決定是否接受總體。估計總體偏差率上限的方法包括公式法和在表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊會計師依據總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結論。()

A.正確B.錯誤

58.在對L公司2006年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責銷售與收款項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷，

審計人員決定對某些應付賬款進行函證，將下列客戶中的甲和丁作為對象。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在凈值較高的固定資產。()

A.正確B.錯誤

60.

滾石有限責任公司是一家注冊資本為200萬元、以房屋租賃為主營業務的有限責任公司。2005年，該公司采用高價租入、低價租出的經營方式，前半年業務量及現金流量大增。下半年，由于一部分房屋所有者既無法按時從滾石公司取得租金收入，又不能收回房屋，針對滾石公司的訴訟大量增加。由于事項重大，政府相關部門已開始對滾石公司進行司法調查。滾石公司已在會計報表附注中對此事項進行了適當披露。注冊會計師以司法調查尚未公布、審計范圍受到嚴重限制為理由出具了保留意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

53

題

注冊會計師及會計師事務所對于所掌握委托單位的資料和情況，在何種情況下，對外公布或提供給第三者沒有違反職業道德？

62.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2008年新設立的家電類企業，假定ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2011年度財務報表進行審計，在接受該項業務以后先對甲公司進行了解，然后確定審計策略和審計程序。在2012年3月30日完成審計工作，假定甲公司2011年度財務報告于2012年3月30日經董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲公司未經審計的2011年度財務報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定甲公司2011年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。經審計，A和B注冊會計師發現甲公司存在以下事項：

(1)甲公司應收戊公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于戊公司無法償還貨款，經雙方協商后進行債務重組：戊公司以其1000萬股普通股(公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2011年8月1日。甲公司據此于2011年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——戊公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業外支出——債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款——戊公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2011年度財務報表附注中按規定予以披露(戊公司2011年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2011年度財務報表反映的凈利潤為4200萬元。甲公司占丁公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2011年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1890萬元。丁公司2011年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

(3)2011年12月，經與庚公司協商，甲公司以其擁有的一項專利權換取庚公司一臺生產設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為1600萬元，公允價值和計稅價格均為1800萬元，營業稅稅率為5％(不考慮教育費附加等)；庚公司生產設備的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元，公允價值為1680萬元，庚公司另支付120萬元現金給甲公司。2011年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到庚公司匯付的銀行存款120萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業實質，甲公司收到的120萬元補價已經做賬計人銀行存款，同時貸記預收賬款)。

(4)甲公司2011年度審計后的凈利潤為-800萬元，2011年12月31日流動負債為29900萬元，資產總額為28800萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為甲公司編制2011年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，甲公司已經采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露與此相關的任何信息。

(5)A和B注冊會計師在審計甲公司2011年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，甲公司2012年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的賒銷業務，在2011年12月已符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2012年1月

做了如下會計處理：借記“應收賬款”585萬元，貸記“主營業務收入”500萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”85萬元；同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”420萬元，貸記“庫存商品——甲產品”420萬元(假定不考慮壞賬準備)。

(6)甲公司為辛公司向銀行借款3000萬元提供信用擔保。2011年10月，辛公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3300萬元。2012年2月513，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執行完畢。考慮到無法向辛公司追償，甲公司在2012年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2011年度財務報表附注中按規定予以披露。

要求：

如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受A和B注冊會計師對第(4)個事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

63.A注冊會計師正在對8公司2013年財務報表執行審計。8公司2013年12月31日應收賬款項目由2000個明細項目組成，賬面價值為600萬元，注冊會計師確定的應收賬款項目的重要性為10萬元。注冊會計師擬使用非統計抽樣對應收賬款實施函證程序，并不打算針對應收賬款存在認定采取其他實質性程序。針對應收賬款存在認定，注冊會計師評估的重大錯報風險為“低”。要求：(1)用公式法估算樣本規模。(2)假定A注冊會計師抽取樣本的賬面價值為62萬元，對樣本測試的結果是高估1．28萬元，用比率法推斷總體錯報并代注冊會計師得出審計結論。

64.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2013年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目合伙人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此，聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

65.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師與甲公司治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，應當溝通的事項可能包括哪些?

參考答案

1.A負債是由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。故答案為A選項。

2.D交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“服務業”稅目中的“租賃”項目征收營業稅。

3.A選項A不恰當。如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，注冊會計師仍然需要充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素。

4.B根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委毿或終止業務。由于注冊會計師已經承接了該項業務，因此必須終止業務。

5.A選項A符合題意，如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決．則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見；

選項B不符合題意，本年該事項已經解決，該事項無須提醒財務報表使用者特別關注；

選項C不符合題意，注冊會計師已獲取證明證明所有應收賬款已經收回，即不存在重大錯報風險，無須在意見段中說明；

選項D不符合題意，2017年審計范圍受限在2018年已經解除。

綜上，本題應選A。

6.A接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

7.BB【考點】會計基本假設【解析】持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

8.C對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應的負債已記入本年賬內，因此應納入盤點范圍。

9.A會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人，在法律法規允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年，因此，選項A正確。

10.D選項D正確。根據認定的類別。選項A、B、c均僅與“各類交易和事項”相關，選項D既與“期末賬戶余額”和“列報和披露”相關。也與“各類交易和事項”相關。

11.B選項A表述正確但不符合題意，如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異；

選項B表述不正確但符合題意，注冊會計師作出的區間估計應包括所有“合理”結果而不是所有可能結果。后者往往是“全集”，通常沒有實際意義；

選項C表述正確但不符合題意，如果會計估計的區間范圍足夠小，以至于不能有效地確認會計估計是否存在錯報，因此，只要注冊會計師的區間估計能夠確定管理層的會計估計是否存在錯報，該區間估計就是有效的；

選項D表述正確但不符合題意，注冊會計師可以根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的多有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計。

綜上，本題應選B。

12.C注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性，所以選項C不正確。

13.A選項A，通常認為其負有普通過失或無過失；選項B，通常認為其負有重大過失；選項C，通常推定為欺詐；選項D，通常認為重大過失。

14.C對于已質押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質押合同核對，選項C錯誤。

15.BB

【答案解析】：審計證據的質量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據來彌補。

16.C選項C是審計證據的可靠性，而不是審計證據的相關性。同時，注冊會計師從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，則表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據不存在說服力。

17.D本題考核固定資產項目的計算。資產負債表中固定資產項目的金額=6000-1800-200=4000(萬元)。

18.D選項D，如果審計業務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執行審計業務。

19.B審計證據的質量存在缺陷，通常無法通過獲取更多的審計證據來彌補。

20.C被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報告編制過程中監督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性，這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

21.C籌資活動產生的現金流量：

(1)“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

(3)“償還債務支付的現金”項目，反映企業為償還債務本金而支付的現金。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目。反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目．反映企業除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金．金額較大的應當單

獨列示．

22.C[答案]C

[解析]選項C，對銀行存款的函證程序是必須的，而且函證程序采用積極方式，故選項C屬于正常的思路，不屬于增加審計程序不可預見性的思路。

23.C選項A，屬于會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止情形；選項C，必須取得客戶同意。

24.C

25.A

26.A廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完成程度確認，而不是在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入，這是宣傳媒體傭金確認收入的時間。

27.B管理層的誠信存在嚴重疑慮屬于可能導致財務報表的不可審計性的因素(選項B)。

28.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

29.A選項A，截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確，所以該程序屬于截止認定的審計程序；

選項B，發生認定表達的是營業收入是否存在高估，與題目不符；

選項C，準確性認定表達的是營業收入的金額和數據記錄恰當，與題目不符；

選項D，完整性認定表達的是營業收入是否存在低估，與題目不符。

綜上，本題應選A。

30.C這種情況下，表明財務報表的編制基礎是適當的，且進行了充分披露，因此可以發表無保留意見的審計報告。

31.ABC注冊會計師與管理層、治理層和其他人員討論和在審計工作底稿中記錄對重大事項通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果．該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。選項D不屬于重大事項。

32.ABC根據《司法解釋》第七條的規定：會計師事務所在承接審計業務時，在能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(1)已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下

仍未能發現其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中

予以指明。選項D出資人在登記后仍未補足出資的事務所需要承擔責任。

33.ABD

34.ABD選項C，審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規范，是審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準，而適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準；

選項A、D，如果管理層不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定，因為管理層不提供書面聲明，說明他們不認可責任，管理層認可相關責任，是執行審計業務的前提；

選項B，管理層責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）（保證報表）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（保證內控）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（提供必要的審計條件）。

綜上，本題應選ABD。

35.ABCD編制財務會計報告的時候一定要做到真實可靠、全面完整、編報及時、便于比較。

36.ABC選項A，控制測試并不是財務報表審計中必須要執行的程序，小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要足實質性程序。選項B，如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。選項C，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能代替對控制運行有效性的測試。

37.ACD選項B有利于發生認定的檢查，不利于完整性認定的檢查。

38.CD注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。【知識點】進一步審計程序含義和要求

39.BCD選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

40.BCD解析：分析程序所取得的證據無助于確認差異的真實存在。

41.A管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映，選項A不正確；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，選項B正確；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，選項C正確，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員，選項D正確。所以答案選A項。

42.ABCD

43.ABCD選項A，既可以用于控制測試也可以用于細節測試；

選項B、C、D均屬于對存貨交易的細節測試。

綜上，本題應選ABCD。

44.ACD監盤的范圍要告知被審計單位，但抽盤的范圍不能告知；抽盤記錄屬于審計工作底稿，不應交給被審計單位；期初存貨未能監盤時，注冊會計師應通過檢查上期交易、復核上期盤點記錄、運用分析性復核的方法對期初余額的確認。選項B屬于存貨監盤的程序之一。

45.BCD選項A不恰當，注冊會計師沒‘有必要也不可能識別被審計單位的所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險時的審計程序有：(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程

中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導致財務報表重大錯報。

46.BCD選項A存在重大缺陷，因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，而非財務主管；

選項B恰當，企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處置或銷毀；

選項C恰當，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管；

選項D恰當，應當制定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表。

綜上，本題應選BCD。

47.BC選項A，控制環境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。所以應在期末而非期中實施更多的審計程序；選項D，除非特別風險，注冊會計師一般不會對

全部項目采用詳細審計的方法。

48.ABCD注冊會計師在審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

49.AB在控制測試中一般不使用穿行測試；在細節測試中，一般不使用重新執行與穿行測試。

50.ACD選項B不恰當。如果會計師事務所能夠采取措施消除不利影響或將影響降至可接受水平時不考慮終止業務委托。

51.A

52.B解析：獨立審計準則向社會提供了審計質量的依據，換言之，審計質量的優劣，直接取決于注冊會計師執行獨立審計準則的情況。審計質量控制準則的作用在于督促執行審計業務的注冊會計師確實實施獨立審計準則，它對審計質量的提高是通過獨立審計準則而起間接作用的。

53.A解析：所有的重分類誤差均應考慮重要性水平。

54.A

55.A解析：固定樣本量方法運用。

56.B解析：本題屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。

57.A解析：例如，可容忍的信賴過度風險為5%，可容忍的偏差率為10%，預計總體偏差率為4%時，相應的固定樣本量方案為89(4)。如果實際發現的偏差數為4，按公式計算的總體偏差率上限為9.2/89=10.33%，大于可容忍偏差率10%，注冊會計師應拒絕接受總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%，屬于“低于但很接近可容忍誤差”的情形，注冊會計師有可能根據其他程序的結果，經考慮后接受總體。

58.A解析：在函證應收賬款的時候一般選擇期末余額較大，或雖然期末余額不大，但是為企業重要的供貨人的項目。

59.B

60.B解析：滾石公司的經營方式決定了其必然導致越來越重大的虧損。注冊會計師有理由懷疑滾石公司的持續經營假設的合理性。如果注冊會計師能夠確認滾石公司持續經營假設的合理性，應在審計報告的意見段后增加強調事項段；如果不能確定其持續經營假設的合理性，應當發表無法表示意見。

61.注冊會計師的職業性質，決定了他能夠掌握和了解委托單位大量的資料和信息，有些屬于委托單位的機密信息一旦外泄，可能會給委托單位造成經濟損失，因此，除非得到委托單位的書面允許或法律法規要求公布外，及以下情況外，不得提供或泄密給第三者，也不能將其用于私人目的。

（1）法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規定辦理了手續后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。

（2）注冊會計師協會對執業情況進行檢查時，可查閱審計檔案。

（3）不同會計師事務所的注冊會計師，因審計工作的需要，并經委托人同意，在下列情況，辦理了有關手續后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案；三是會計師事務所認為合理的其他情況。

62.對于第(1)個事項，A和B注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項錯報為800萬元，大于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調整，甲公司財務報表的披露將不符合企業會計準則的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。

對于第(2)個事項，A和B注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。因為甲公司采用權益法確認該筆投資的投資收益1890萬元占甲公司利潤總額的63%。占甲公司63%的利潤無法通過審計予以確認，說明審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見。

對于第(3)個事項，A和B注冊會計師應出具保留意見的審計報告。因為該項交易中的錯報超過了財務報表層次的重要性水平，對利潤的影響為110萬元，如果不予以調整，甲公司財務報表將不符合企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應出具保留意見的審計報告。

對于第(4)個事項，A