庫存現(xiàn)金的核算第1頁/共32頁本章要點(diǎn)：現(xiàn)金的使用范圍；庫存現(xiàn)金限額的核定；備用金的核算；庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第2頁/共32頁第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一項資產(chǎn)。區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。第3頁/共32頁一、現(xiàn)金的使用范圍1.職工工資、各種工資性津貼;2.個人的勞務(wù)報酬;3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等;第4頁/共32頁5.收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;8.中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第5頁/共32頁內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。第6頁/共32頁二、庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不超過15天的開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時送存銀行。第7頁/共32頁三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定1.企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。2.企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金);3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付。4.企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。5.各單位購買國家規(guī)定的專控商品一律采用轉(zhuǎn)賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。第8頁/共32頁四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度1.錢賬分管制度。企業(yè)應(yīng)配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票;出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第9頁/共32頁2.現(xiàn)金開支審批制度。(1)明確企業(yè)庫存現(xiàn)金開支范圍;(2)明確各種報銷憑證，規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)和辦法;(3)確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。第10頁/共32頁3.庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。日清是指出納員應(yīng)對當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符;月結(jié)是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬;并定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查。第11頁/共32頁4.庫存現(xiàn)金保管制度。(1)超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行;(2)除工作時間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應(yīng)放入保險柜內(nèi)，不得隨意存放;(3)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜;(4)單位的庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個人名義存入銀行;(5)庫存的紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管。第12頁/共32頁

中航油事件2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？第13頁/共32頁為什么需要內(nèi)部控制？“在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“他們當(dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道2004.11.22第3版

2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主

丹尼爾·卡曼尼說：第14頁/共32頁內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。第15頁/共32頁內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。第16頁/共32頁內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”第17頁/共32頁五、備用金的管理備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支(如差旅費(fèi)、零星采購等)的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。備用金的管理可采用非定額(一次性)管理和定額管理兩種方式。第18頁/共32頁第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。(一)庫存現(xiàn)金收入的核算收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。【例8—1】從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000第19頁/共32頁【例8—2】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元。借：庫存現(xiàn)金800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金200元。借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200【例8—4】收回職工借款300元。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——×××

300第20頁/共32頁(二)庫存現(xiàn)金支出的核算常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括：1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差借款時使用。2.工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。3.報銷單(支出憑證)，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員為單位內(nèi)部購買零星物品，接受外單位或個人勞務(wù)、服務(wù)而辦理報銷業(yè)務(wù)，以及單位職工向單位辦理托補(bǔ)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、統(tǒng)籌醫(yī)藥費(fèi)的報銷時使用。4.差旅費(fèi)報銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費(fèi)報銷和出差補(bǔ)貼時使用。5.領(lǐng)款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領(lǐng)取各種非工資性獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種庫存現(xiàn)金款項，其他單位或個人向本企業(yè)領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時使用。第21頁/共32頁【例8—5】用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。編制會計分錄如下：分析：管理費(fèi)用+借方庫存現(xiàn)金-貸方整理：借：管理費(fèi)用610

貸：庫存現(xiàn)金610(現(xiàn)付)第22頁/共32頁【例8—6】以庫存現(xiàn)金35000元發(fā)放職工工資。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金35000【例8—7】向銀行送存庫存現(xiàn)金4000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款4000

貸：庫存現(xiàn)金4000【例8—8】職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫存現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——李明1000

貸：庫存現(xiàn)金l000第23頁/共32頁(三)備用金的核算定額備用金賬戶：對定額備用金應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款——債權(quán)——資產(chǎn)類借方：+貸方：-余額：借第24頁/共32頁【例8—9】企業(yè)對總務(wù)部門實行定額備用金制度，定額l000元。總務(wù)部門第一次領(lǐng)取時，編制會計分錄如下：庫存現(xiàn)金-貸方其他應(yīng)收款+借方整理：借：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)1000

貸：庫存現(xiàn)金l000【例8—10】月末，總務(wù)部門的備用金保管人員憑有關(guān)單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為750元，會計部門經(jīng)審核準(zhǔn)予報銷，并以庫存現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用750

貸：庫存現(xiàn)金750第25頁/共32頁二、庫存現(xiàn)金清查的核算(一)原則通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算1.審批前——調(diào)賬盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄2.審批后——減少待處理第26頁/共32頁盤盈：屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項負(fù)債(其他應(yīng)付款);屬于無法查明原因的，應(yīng)作為營業(yè)外收入。盤虧：屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項債權(quán)(其他應(yīng)收款);屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用;屬于無法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。第27頁/共32頁1.現(xiàn)金溢余。【例8—11】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額l00元。編制會計分錄如下：(1)審批前：借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財產(chǎn)損溢100(2)審批后：如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款——××單位100如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入100第28頁/共32頁2.庫存現(xiàn)金短缺。【例8一l2】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元，編制會計分錄如下：(1)審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢80

貸：庫存現(xiàn)金80(2)審批后：如果屬于出納人員的責(zé)任，應(yīng)由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款——出納員