新會計準則借款費用(答案解析)

第一部分例題答案解析一、單項選擇題

1．在擬定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入應(

)。

A．沖減借款費用資本化的金額

B．沖減所購建的固定資產成本

C.計入當期財務費用

D.計入營業外收入【對的答案】

A【答案解析】

尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入應沖減借款費用資本化的金額。?２.A公司為建造一條生產線，于20２3年1月1日借入一筆長期借款，本金為2000萬元,年利率為8％，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式,于２02３年7月1日開工，工程期為2年,20２3年相關資產支出如下：7月1日支付工程預付款15００萬元;10月1日支付工程進度款8０0萬元;12月1日支付工程進度款300萬元;閑置資金因購買國債可取得0.4%的月收益。因專門借款局限性，A公司動用了兩筆一般借款,一筆借款于2023年1月1日借入，本金為500萬元，年利率為9%，期限為６年，每年末付息,到期還本；另一筆借款于2０23年7月1日借入,本金為40０萬元,年利率為６%,期限為4年,每年末付息到期還本。則2０23年專門借款利息費用資本化金額為(

）。

Ａ．８０

B.74

Ｃ.12

D.3【對的答案】

Ｂ【答案解析】

2０２3年下半年為資本化期間?2０23年專門借款在工程期內產生的利息費用＝２000×８%×6/１2＝80(萬元）

2０23年專門借款資本化期間內因投資國債而發明的收益=５0０×０.4％×3=６(萬元)?2023年專門借款利息費用資本化金額＝80－６=7４（萬元）?3.借款費用開始資本化的條件中,不符合“資產支出已經發生”的業務是（

）。?A.用其他貨幣資金購買工程物資

Ｂ.工程領用自產產品?C.承擔帶息債務而取得工程用材料?D．應付在建工程人員的職工薪酬【對的答案】

Ｄ【答案解析】

選項D錯誤，盡管構成在建工程成本,但是由于沒有占用借款資金,所以不視為資產支出已經發生。?4.A公司從銀行專門借入一筆款項，于20２3年2月１日采用出包方式開工興建一幢辦公樓,2023年１0月18日工程按照協議規定所有竣工,10月3１日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工結算，11月2０日完畢所有資產移交手續，12月１日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應當為202３年（）。?A．１0月１８日B．1０月３１日C．１１月1０日D.1２月1日【對的答案】

A【答案解析】

當所購建的固定資產達成預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。此題2023年１０月１8日工程已達成預定可使用狀態。

５.A公司為建造一棟辦公樓于2０２3年1月1日專門從銀行借入２０0０萬元款項，借款期限為３年;2023年2月10日,Ａ公司為建造該辦公樓購入一批工程物資，開出一張１0０萬元的不帶息銀行承兌匯票，期限為6個月；2023年3月１日，該辦公樓開工興建；202３年4月1日，Ａ公司領用一批自產產品，成本為30萬元,該項工程４月１日以前所占用的物資均為2023年２月10日購入的工程物資,且未發生其他鈔票流出。該項工程的預計工期為1年零6個月。不考慮其他因素，則該項工程借款費用開始資本化的時點為（）。?A．202３年1月1日

B．2０23年２月10日

C.20２３年３月1日?D.２０2３年4月1日【對的答案】

D【答案解析】

借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件,即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達成預定可使用或可銷售狀態所必要的構建或生產活動已經開始。202３年3月1日,雖然該項工程的借款費用已經發生、為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始,但沒有發生資產支出，所以該日期不是借款費用開始資本化的時點，故選項C錯誤。因此,本題開始資本化的時點應當是4月１日,選擇Ｄ。?6.A上市公司股東大會于2023年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，Ａ公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當天劃入A公司銀行存款賬戶。3月1５日,廠房正式動工興建。3月20日，A公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款5０0萬元，當天用銀行存款支付。3月31日,計提當月專門借款利息。Ａ公司在３月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出,則Ａ公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。?A．3月5日B.3月15日C．３月20日Ｄ．3月31日【對的答案】

C【答案解析】

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。本題到3月2０日的時候上面的三個條件才都滿足了。

7.下列各項中，不符合資本化條件的資產是（）。

A．需要通過相稱長時間的購建才干達成預定可使用狀態的固定資產?B．需要通過相稱長時間購建才干達成預定可使用狀態的投資性房地產?Ｃ.需要通過相稱長時間的生產活動才干達成預定可銷售狀態的存貨?D．需要通過半年的購建才干達成預定可銷售狀態的投資性房地產【對的答案】

D【答案解析】

按照借款費用準則規定，符合資本化條件的資產,是指需要通過相稱長時間的購建或者生產活動才干達成預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。這里的“相稱長時間”一般是指“一年以上”。

8.A公司為建造廠房于20×7年4月1日從銀行借入３0０0萬元專門借款,借款期限為2年，年利率為6%。２0×７年7月1日,A公司采用出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了10０0萬元工程款，廠房實體建造工作于當天開始。該工程因發生施工安全事故在20×7年8月１日至１1月3０日中斷施工,12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未竣工。20×7年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元(其中資本化期間內獲得收益8萬元）,該項廠房建造工程在20×7年度應予資本化的利息金額為(）萬元。?A.8０B．22Ｃ．53Ｄ.10【對的答案】

B【答案解析】

為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額擬定,本題中開始資本化的時點為20×7年7月1日,所以該項廠房建造工程在２0×7年度應予資本化的利息金額=3000×６％×２/12-8＝22（萬元）。

９.甲公司為股份有限公司，2０23年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款4000萬元,年利率為４%，款項已存入銀行。至2023年１2月3１日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決,建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為3９.6萬元。甲公司2０23年就上述借款應予以資本化的利息為（)萬元。?A.0

B．0.4?C.40.4?D.８０【對的答案】

Ａ【答案解析】

為使資產達成預定可使用狀態所必要的購建活動尚未開始,因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應予以資本化。

10.關于輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法不對的的是(）。?Ａ．在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

B．在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤

C.專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達成預定可使用狀態或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本?D．專門借款發生的輔助費用，在計算其資本化金額時應與資產支出相掛鉤【對的答案】

D【答案解析】

專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態之后發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益；假如是在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入工程成本。專門借款輔助費用的資本化不與資產支出相掛鉤,所以D選項錯誤。

11．下列各項中，不屬于借款費用準則中的資產支出的有(）。?A.計提的在建工程人員的工資及福利費?Ｂ．公司賒購工程建設所用物資而承擔的帶息債務?C.公司為建設工程項目而轉移的非鈔票資產?D．支付的工程人員工資【對的答案】

Ａ【答案解析】

計提在建工程人員工資既沒有發生鈔票的支出、也沒有轉移非鈔票資產或承擔帶息債務,所以沒有發生資產支出。?１２.借款費用準則中的專門借款是指()。?Ａ．技術改造借款?B．發行債券收款?C.長期借款?D.為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項【對的答案】

D【答案解析】

專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。?１3.關于停止資本化的時點，下列表述中錯誤的是(

）。

A．假如購建固定資產需要試運營,則在試運營結果表白資產可以正常運轉時,認為資產已經達成預定可使用狀態,借款費用應當停止資本化?B．所購建固定資產各部分分別竣工,但每一部分都必須等到整體竣工后才可使用，公司只要該部分竣工，就應當停止資本化

Ｃ.繼續發生在所購建固定資產的支出金額很少或幾乎不再發生?D．所購置的固定資產與設計規定基本相符,即使有個別與設計規定不相符，也不會影響其正常使用【對的答案】

Ｂ【答案解析】

所購建固定資產的各部分分別竣工,但每一部分都必須等到整體竣工后才可使用的,公司只能在所購建的固定資產整體竣工時,借款費用才可停止資本化。?14.在資本化期間內，對于專門借款閑置資金產生的利息收入或投資收益應(）。

A.計入營業外收入?B.計入投資收益

C.沖減財務費用?D.沖減借款費用資本化的金額【對的答案】

Ｄ二、多項選擇題?1．下列符合資本化條件的資產所發生的借款費用在予以資本化時，不用與資產支出相掛鉤的有（）。

A.專門借款利息B.專門借款的溢價攤銷

C.一般借款利息Ｄ．外幣專門借款的匯兌差額【對的答案】

ＡＢD【答案解析】

專門借款發生的借款費用予以資本化時不需要考慮資產支出,外幣專門借款的匯兌差額予以資本化時也無需與資產支出相掛鉤。?2.下列各項，表白所購建固定資產達成預定可使用狀態的有(）。?A．固定資產的實體建造工作已經所有完畢

B．與固定資產購建有關的支出不再發生

C．固定資產與設計規定或者協議規定相符

D.試生產結果表白固定資產可以正常生產出合格產品【對的答案】

ＡBCD【答案解析】

所購建固定資產達成預定可使用狀態是指，資產已經達成購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾個方面進行判斷:

（１)固定資產的實體建造(涉及安裝）工作已經所有完畢或者實質上已經完畢；?（2）所購建的固定資產與設計規定或協議規定相符或基本相符，即使有極個別與設計或協議規定不相符的地方,也不影響其正常使用；?（３）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。?假如所購建固定資產需要試生產或試運營,則在試生產結果表白資產可以正常生產出合格產品時,或試運營結果表白可以正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達成預定可使用狀態。

３.下列哪種情況應暫停借款費用資本化（)。

A．由于勞務糾紛而導致連續超過３個月的固定資產的建造中斷?Ｂ．由于資金周轉困難而導致連續超過3個月的固定資產的建造中斷

C.由于發生安全事故而導致連續超過３個月的固定資產的建造中斷

Ｄ.由于可預測的氣候影響而導致連續超過3個月的固定資產的建造中斷【對的答案】

ABC【答案解析】

由于可預測的氣候影響而導致的固定資產的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。?4.下列項目中，屬于借款費用的是（

)。?A．外幣借款發生的匯兌損失?B.發行公司債券的印刷費

C.發行公司股票的傭金?D．借款的手續費【對的答案】

ＡBＤ【答案解析】

借款費用涉及借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。發行公司債券的印刷費和借款的手續費屬于輔助費用，屬于借款費用范疇。而發行公司股票屬于公司股權性融資，不屬于借款范疇,所發生的傭金也不屬于借款費用范疇。

5．下列情形導致工程中斷時間連續超過3個月,其借款費用不應繼續資本化的是（)。?A．臺風季節

Ｂ．與施工方發生質量糾紛?Ｃ.資金周轉發生困難?Ｄ．發生了施工安全事故【對的答案】

ＢCD【答案解析】

假如工程由于可預見的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天氣，如雨季或臺風季節等因素)導致施工出現停頓，屬于正常中斷,借款費用的資本化可繼續進行,不必暫停。?6．公司應當在附注中披露與借款費用有關的信息涉及()。

A．當期費用化的借款費用金額?B.當期資本化的借款費用金額

Ｃ.當期用于計算擬定借款費用資本化金額的資本化率?D．當期固定資產購建項目的累計支出【對的答案】

BＣ【答案解析】

公司應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息:(1)當期資本化的借款費用金額;（2）當期用于計算擬定借款費用資本化金額的資本化率。

7.下列各項中,屬于資產支出已經發生的是（

）。

A.工程領用自產的鋼材

Ｂ.提取在建工程人員的工資

C.購入工程物資，貨款尚未支付?D．用帶息銀行承兌匯票購入工程物資【對的答案】

ＡD【答案解析】

資產支出涉及支付鈔票、轉移非鈔票資產和承擔帶息債務形式所發生的支出，B項只是提取工資并沒有實際支付，所以不屬于資產支出已經發生;C項應付貨款不是帶息債務,所以也不屬于資產支出已經發生。

８．下列利息支出中,可予資本化的有(

)。?A．為購建固定資產而發生的長期借款利息支出?B.為對外投資而發生的借款利息支出?Ｃ.為開發房地產發生的長期借款利息支出

D.清算期間發生的長期借款利息支出【對的答案】

AC【答案解析】

符合資本化條件的資產，是指需要通過相稱長時間的購建或者生產活動才干達成預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

9.關于借款費用的資本化期間與資本化金額,下列說法中對的的有(

）。

A．在符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態后所發生的借款費用，應當在發生時計入當期損益?Ｂ.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中假如發生非正常中斷,應當暫停借款費用的資本化

C.借款存在折價或者溢價的,應當按照實際利率法擬定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調整每期利息金額

Ｄ．為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款，應根據資產支出加權平均數乘以所占用的專門借款的資本化率，計算擬定應予資本化的利息金額【對的答案】

AC【答案解析】

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中假如發生非正常中斷,且中斷時間連續超過３個月的，應當暫停借款費用的資本化，B選項不對的;專門借款費用的資本化不與資產支出掛鉤,其資本化金額以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額擬定，D選項是對一般借款資本化金額的擬定方法。

10.下列有關借款費用的論述中,不對的的有（）。?Ａ．輔助費用不需要結合資產支出的發生額來確認其資本化額?B．對于一般借款，只要購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款，就應將該筆一般借款的借款費用資本化

Ｃ．假如當期計算的利息費用資本化額未超過本期實際利息費用,應以實際利息費用額作為當期資本化額

D.公司賒購物資也應屬于資產支出已經發生【對的答案】

BCＤ【答案解析】

購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時,一般借款資本化金額應按資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算擬定,并不是將該筆一般借款的借款費用所有資本化，所以Ｂ不對的;C選項，假如當期計算的利息費用資本化額未超過本期實際利息費用，應以計算出來的資本化金額作為當期資本化額;公司賒購物資假如承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產支出，所以Ｄ不對的。三、判斷題

1.借款費用應予資本化的借款范圍只涉及專門借款。（

)【對的答案】

錯【答案解析】

借款費用應予資本化的借款范圍既涉及專門借款,也可涉及一般借款。

２.公司所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額,屬于借款費用,應當予以資本化。（）【對的答案】

錯【答案解析】

公司所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，屬于借款費用,但借款費用并不一定能資本化。?3.一般借款的匯兌差額應當計入當期損益中。（)【對的答案】

對【答案解析】

資本化期間內的外幣專門借款本金及利息的匯兌差額才可以資本化。?４.在資本化期間內,為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,借款費用的資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額擬定。(

）【對的答案】

對【答案解析】

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額擬定。?5．專門借款實際發生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應所有資本化。（)【對的答案】

錯【答案解析】

只有在資本化期間內,專門借款實際發生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才干資本化。

6．公司購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別竣工,且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達成預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完畢的,應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。()【對的答案】

對【答案解析】

購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別竣工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產達成預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完畢的,應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，由于該部分資產已經達成了預定可使用或者可銷售狀態。

７.某公司在北方某地建造某工程項目,正遇冰凍季節，工程施工因此中斷，且中斷時間超過3個月,該公司因此停止借款費用的資本化解決。(

)【對的答案】

錯【答案解析】

該中斷屬于正常中斷，雖然連續中斷超過3個月,借款費用的資本化可繼續進行,不必暫停。?8.資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間涉及在內。（）【對的答案】

錯【答案解析】

資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不涉及在內。

9.借款費用開始資本化的條件:即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。只要滿足其中的一個條件就可以資本化。（）【對的答案】

錯【答案解析】

借款費用開始資本化的條件涉及:資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。必須三個條件同時滿足才可以資本化。

１0．符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷,且中斷時間非連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。()【對的答案】

錯【答案解析】

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生的非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化。?11.資產支出只涉及為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付鈔票、轉移非鈔票資產或者承擔不帶息債務形式發生的支出。()【對的答案】

錯【答案解析】

為購建或者生產符合資本化條件的資產而以承擔不帶息債務形式發生的支出不屬于資產支出，因此題干的表述是錯誤的。

12.在借款費用資本化期間內,為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的,一般借款的利息均予以資本化。（）【對的答案】

錯【答案解析】

在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的,一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算:?一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率。所以，一般借款的利息未必可以所有資本化。

１3．符合借款費用資本化條件的存貨通常需要通過相稱長時間（一年或以上)的建造或者生產過程,才干達成預定可銷售狀態。(

)【對的答案】

對?１4.專門借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法擬定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，按調整后的金額計入在建工程或財務費用。()【對的答案】

對【答案解析】

注意區分是發生在資本化期間的溢折價攤銷還是非資本化期間發生的溢折價攤銷，從而擬定是計入相關資產的成本或財務費用。

第二部分學習思考題填空1、借款費用,是指公司因借款而發生的＿__利息＿_及其他相關成本。2、折價或溢價的攤銷,新準則規定，采用__實際利率法___法。

3、因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于__匯率__＿變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產生的影響金額。4、符合資本化條件的資產，是指需要通過相稱長時間的購建或者生產活動才干達成預定可使用或者可銷售狀態的固定資產___＿_、＿投資性房地產____、＿存貨_＿__等。單選1、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過（)的，應當暫停借款費用的資本化。A1個月B2個月Ｃ3個月D6個月2、新準則規定（)是指需要通過相稱長時間的購建或者生產活動才干達成預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。A符合資本化條件的權益B符合費用化條件的權益Ｃ符合資本化條件的資產D符合費用化條件的權益３、為購建或者生產符合資本化條件的資產而(）的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額擬定。A占用一般資產B借入專門借款C占用專門借款D借入一般資產4、公司應在借款的存續期間對折價或溢價進行(）攤銷。A長期B短期C合并Ｄ分期5、借款利息、折價或溢價的攤銷和(）一般都是在借款期限內逐期發生的,在計算每期借款費用資本化金額時比較容易確認和計量Ａ匯兌差額Ｂ外幣借款Ｃ匯率變動D市場利率６、A公司于２0×0年1月1日折價發行了面值為1250萬元的5年期公司債券，發行價格為10０0萬元,票面利率為4．７2%，每年年末支付利息（即1２5０×4．7２％＝59萬元），到期一次還本。據此,計算該公司債券實際利率r為：()A