2022年中級會計職稱之中級會計實務能力檢測試卷A卷附答案單選題（共50題）1、2019年3月，母公司以1200萬元的價格（不含增值稅）將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產，款項已收到。母公司該設備的生產成本為800萬元。子公司購入該設備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。A.30B.370C.400D.360【答案】B2、下列各項中，不屬于政府會計中事業單位合并財務報表體系組成部分的是（）。A.合并收入費用表B.合并資產負債表C.附注D.合并利潤表【答案】D3、2×18年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2×19年12月31日完工；合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截至2×18年12月31日，該建筑公司實際發生合同成本3000萬元。假定該固定造價合同整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，該建筑公司采用成本法確定履約進度。不考慮其他因素的影響，2×18年度對該項合同確認的收入為（）萬元。A.3000B.3200C.3500D.3600【答案】D4、2×19年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2×19年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2×19年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。A.120B.150C.170D.200【答案】D5、2011年3月，甲公司與乙公司的一項寫字樓經營租賃合同即將到期，該寫字樓按照公允價值模式進行后續計量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對寫字樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將寫字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫字樓隨即進入改擴建工程，當日“投資性房地產——成本”科目余額為10000萬元，“投資性房地產——公允價值變動”借方科目余額為2000萬元。12月10日，寫字樓改擴建工程完工，共發生支出5000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴建支出屬于資本化的后續支出。甲公司改擴建完工后的投資性房地產入賬價值為（）萬元。A.17000B.13000C.3000D.10000【答案】A6、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（）。A.因稅收滯納金確認的其他應付款B.因購入專利權形成的應付賬款C.因確認保修費用形成的預計負債D.為職工計提的應付養老保險金【答案】C7、2019年1月1日，甲公司以賬面價值為3000萬元、公允價值為5000萬元的固定資產作為對價自乙公司原股東處取得乙公司的75%股權，相關手續當日辦理完畢。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為6500萬元（與賬面價值相等）。同日，甲公司為取得該項股權投資發生初始直接費用200萬元。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系，不考慮其他因素，上述交易影響甲公司2019年利潤總額的金額為（）萬元。A.2000B.1800C.1675D.-200【答案】B8、甲公司內部研究開發一項管理用的專利技術，2018年研究階段發生研究費用100萬元；開發階段，符合資本化條件之前支付的開發人員工資20萬元，計提專項設備折舊金額為10萬元，領用原材料20萬元；符合資本化條件之后支付開發人員工資50萬元，計提專項設備折舊金額為30萬元，領用的原材料價值為40萬元，2018年11月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司因該專利技術對2018年度利潤表上“研發費用”項目的影響金額為（）萬元。A.102B.152C.100D.150【答案】B9、下列關于會計要素的表述中，正確的是（）。A.負債的特征之一是企業承擔的潛在義務B.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益C.利潤是企業一定期間內收入減去費用后的凈額D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入【答案】B10、甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日購入一項生產設備并立即投入使用。取得增值稅專用發票上注明價款500萬元，增值稅稅額85萬元。當日預付未來一年的設備維修費，取得增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，不考慮其他因素，該設備的入賬價值是（）萬元。A.500B.510C.585D.596【答案】A11、甲公司管理層于2018年11月制定了一項關閉A產品生產線的業務重組計劃。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計將發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元；因將用于A產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費5萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用500萬元；因處置用于A產品生產的固定資產將發生減值損失200萬元。至2018年12月31日，上述業務重組計劃已對外公告，員工補償及相關支出尚未支付。甲公司因該事項影響損益的金額為（）萬元。A.-850B.-800C.-1050D.-1000【答案】C12、A公司于2011年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發行在外股份的20%，并對B公司具有重大影響，實際支付價款450萬元，另支付相關稅費5萬元。同日，B公司可辨認凈資產的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，則2011年1月1日，A公司該項長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.450B.455C.440D.445【答案】B13、2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊180萬元，企業所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性差異是（）。A.應納稅暫時性差異20萬元B.可抵扣暫時性差異140萬元C.可抵扣暫時性差異60萬元D.應納稅暫時性差異60萬元【答案】C14、下列各項中體現了相關性信息質量要求的是（）。A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量B.企業對外提供年度財務報告時沒有相應的披露日后期間發生的巨額虧損C.母子公司形成的企業集團編制合并財務報表D.企業在年中（非資產負債表日）發生了重大的合并事項而對外提供財務報告【答案】A15、對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為（）。A.其他費用B.管理費用C.業務活動成本D.捐贈支出【答案】B16、甲公司是一家工業企業，屬于增值稅一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2×18年10月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅稅率為13%，取得貨物運輸業增值稅專用發票，運費1000元，增值稅90元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了2件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的入賬成本為（）元A.101900B.103200C.103290D.99862【答案】A17、2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的5年期債券，該債券的面值為1000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付當年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該債券投資的實際年利率為7.53%。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1095萬元，預期信用損失為20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83【答案】A18、2×19年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯交所掛牌交易的H股100萬股，作為其他權益工具投資核算。2×19年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2×19年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83元人民幣和0.81元人民幣。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為（）萬元人民幣。A.34.5B.40.5C.41D.41.5【答案】A19、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.內部產生的商譽應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】D20、下列各項中，制造企業應當確認為無形資產的是（）。A.自創的商譽B.購入的專利技術C.企業合并產生的商譽D.開發項目研究階段發生的支出【答案】B21、2×18年2月1日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，約定由乙公司代理甲公司銷售1000件S商品，每件商品成本為400元，商品已經發出。合同約定乙公司應按每件700元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的4%向乙公司支付手續費。甲公司對消費者承擔商品的主要責任。假定不考慮其他因素，下列相關會計處理中，不正確的是（）。A.甲公司是主要責任人B.乙公司是代理人C.S商品在對外銷售之前，乙公司擁有其控制權D.乙公司應按預期有權收取的手續費確認收入【答案】C22、按金融工具的確認和計量準則的規定，購買長期債券投資劃分為以攤余成本計量的金融資產時，支付的交易費用應該計入的科目是（）。A.債權投資B.管理費用C.財務費用D.投資收益【答案】A23、下列各事項中，屬于企業資產的是（）。A.已出售但未運走的商品B.已購買但暫時放置在被購買方的商品C.預收款項D.或有資產【答案】B24、甲公司2019年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2019年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（)A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元【答案】C25、2020年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2020年12月31日，該股票投資的公允價值為320萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2020年營業利潤的影響金額為（）萬元。A.23B.25C.18D.20【答案】A26、2x18年10月18日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2x18年12月31日該股票投資的公允價值為3200萬元，2x19年12月31日該股票投資的公允價值為3250萬元。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2x19年12月31日，該股票投資的計稅基礎為3000萬元。不考慮其他因素，甲公司對該股票投資公允價值變動應確認遞延所得稅負債的余額為()萬元。A.12.5B.62.5C.112.5D.50【答案】B27、下列各項資產和負債中，因賬面價值和計稅基礎不一致形成暫時性差異的是（）。A.計提職工工資形成的應付職工薪酬B.購買國債確認的利息收入C.因確認產品質量保證形成的預計負債D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的罰款【答案】C28、甲公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×19年12月31日原材料——A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，該原材料是專為生產W產品而持有的，由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產的W產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將A材料加工成W產品預計進一步加工所需費用為24萬元。預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2×19年年末計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額2萬元。2×19年12月31日A原材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.6B.-2C.4D.0【答案】C29、某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.60萬元，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第三年應提折舊額為（）萬元。A.24B.14.40C.20D.8【答案】B30、2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺設備并立即投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017年12月31日，該設備出現減值跡象，甲公司預計該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，未來現金流量的現值為3950萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2017年12月31日，甲公司應為該設備計提減值準備的金額為（）萬元。A.420B.410C.370D.460【答案】C31、企業合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，企業對該合同變更部分進行的正確會計處理是（）。A.作為原合同的組成部分繼續進行會計處理B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理C.作為一份單獨的合同進行會計處理D.作為企業損失，直接計入當期損益【答案】C32、下列各項企業資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是（）。A.發現報告年度的財務報表重要差錯B.將資本公積轉增資本C.自然災害導致應收賬款無法收回D.增發股票【答案】A33、甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日開始自行研發某項管理用非專利技術，研究階段發生支出120萬元（均為人員薪酬），以銀行存款支付開發階段支出340萬元（其中符合資本化條件前發生的支出為100萬元）。研發活動于2018年12月11日結束，研發成功。甲公司預計該項非專利技術可以使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷。2019年6月30日該項無形資產預計未來現金流量的現值為153萬元，公允價值為158萬元，預計處置費用為9萬元。甲公司預計該項無形資產尚可使用3年，預計凈殘值為零，繼續采用直線法計提攤銷。2020年6月20日，甲公司將該非專利技術轉讓給乙公司，開具的增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為6萬元，款項已收取并存入銀行。不考慮其他相關因素，則甲公司應確認資產處置損益（）萬元。A.-6.25B.-0.25C.-47.22D.-41.22【答案】A34、新華公司擁有M公司80%有表決權股份，能夠控制M公司財務和經營決策。2019年3月10日新華公司從M公司購進管理用固定資產一臺，該固定資產由M公司生產，成本為320萬元，售價為380萬元，增值稅稅額為49.4萬元，新華公司另支付運輸安裝費3萬元，新華公司已付款且該固定資產當月投入使用。該固定資產預計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。M公司2019年度實現凈利潤1200萬元。不考慮其他因素，則新華公司2019年年末編制合并財務報表時，M公司2019年度調整后的凈利潤為（）萬元。A.1200B.1149C.1140D.1152【答案】B35、某公司于2×15年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為403500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法計提折舊。2×20年初，由于技術進步等原因，公司將該設備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1500元，所得稅率為25%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項變更對2×20年度凈利潤的影響金額為（）元。A.－81000B.－60750C.81000D.54270【答案】B36、甲公司2×18年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為69萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響）。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額，適用的所得稅稅率為25%。2×19年末固定資產的賬面價值為6200萬元，計稅基礎為6800萬元，2×19年因產品質量保證確認預計負債120萬元，稅法規定，產品質量保證支出在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則甲公司2×19年應確認的遞延所得稅收益為（）萬元。A.111B.180C.150D.30【答案】A37、甲公司對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2×19年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2×19年6月12日，該公司收到票據款100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2×19年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2×19年第二季度產生的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-5B.12C.-12D.7【答案】C38、2×19年1月1日，A公司以銀行存款取得B公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，A公司取得投資后即派人參與B公司生產經營決策，但無法對B公司實施控制。B公司2×19年實現凈利潤800萬元，A公司在2×19年6月銷售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為300萬元，該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，A公司2×19年度因該項投資增加當期損益的金額為（）萬元。A.180B.280C.100D.200【答案】B39、下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.采購運輸過程中因自然災害發生的損失B.季節性和修理期間的停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的消費稅【答案】B40、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。2019年1月20日，甲公司收到投資者的外幣投資100萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，2019年12月31日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。則甲公司對于該項投資，在2019年12月31日的資產負債表中列示的實收資本的金額為（）萬元人民幣。A.685B.680C.682.5D.0【答案】B41、甲公司為上市公司，2×18年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票的每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項金融資產，同時支付交易費用10萬元。甲公司處置該項交易性金融資產時確認的投資收益為（）萬元。A.111B.150C.151D.155【答案】B42、2×18年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2×19年12月31日完工；合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截至2×18年12月31日，該建筑公司實際發生合同成本3000萬元。假定該固定造價合同整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，該建筑公司采用成本法確定履約進度。不考慮其他因素的影響，2×18年度對該項合同確認的收入為（）萬元。A.3000B.3200C.3500D.3600【答案】D43、企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時即期匯率折算的是（）。A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤【答案】C44、下列關于會計要素的表述中，正確的是（）。A.負債的特征之一是企業承擔的潛在義務B.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益C.利潤是企業一定期間內收入減去費用后的凈額D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入【答案】B45、某企業2019年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2020年12月31日該設備出現減值跡象，并進行減值測試，經測試預計可收回金額為120萬元。2020年12月31日該設備賬面價值為（）萬元。A.120B.160C.180D.182【答案】A46、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2019年5月3日購入用于建造生產線的工程物資一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，發生運費取得增值稅專用發票上注明的運費12萬元，增值稅稅額1.08萬元。工程物資全部被工程領用，工程建設期間發生安裝人員薪酬13．5萬元，領用外購原材料一批，該批原材料的成本為22萬元，市場售價為27．5萬元。10月28日該生產線調試成功，達到預定可使用狀態，則該生產線的入賬金額為（）萬元。A.553B.547.5C.551.9D.553.1【答案】B47、（2017年）2016年1月1日，甲公司從本集團內另一企業處購入乙公司80%有表決權的股份，構成了同一控制下企業合并。2016年度，乙公司實現凈利潤800萬元，分派現金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產負債表中所有者權益總額為9000萬元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產負債表中歸屬于母公司所有者權益的金額為（）萬元。A.9550B.9640C.9440D.10050【答案】C48、（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年4月5日，甲公司將自產的300件K產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.13.56C.12D.20.34【答案】D49、甲企業委托乙企業加工一批應稅消費品，假設適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%，甲企業發出材料成本2500元，支付不含增值稅加工費2000元，若收回該物資用于連續生產應稅消費品對外銷售，則收回時該物資成本（）元。A.2500B.4500C.4760D.5000【答案】B50、2×18年12月29日甲企業一棟辦公樓達到了預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續。期末甲企業按照1010萬元的暫估價計入“固定資產”科目。甲企業采用年數總和法對其計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元。2×19年3月28日甲企業擁有了比較完整的資產成本資料，實際資產成本為1100萬元，則該企業應該調整的固定資產累計折舊的金額為（）萬元。A.2B.0C.0.67D.0.13【答案】B多選題（共30題）1、下列項目中，影響固定資產入賬價值的有（）。A.購買設備發生的運雜費B.取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息費用D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失【答案】ABD2、關于固定資產的初始確認，下列表述中正確的有（）。A.企業取得的資產，如果沒有實物形態，則不能確認為固定資產B.施工企業持有的模板等周轉材料，如使用期超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，實務中通常確認為存貨C.固定資產的各組成部分，如果具有不同的使用壽命，則應將各組成部分確認為單項固定資產D.固定資產的各組成部分，如果以不同方式為企業提供經濟利益，則應將各組成部分確認為單項固定資產【答案】ABCD3、下列各項中，屬于企業在選擇記賬本位幣時應當考慮的因素有（）。A.銷售商品時計價和結算所使用的幣種B.結算職工薪酬通常使用的幣種C.融資活動獲得的幣種D.保存從經營活動中收取款項所使用的幣種【答案】ABCD4、甲公司在2017年度的會計利潤和應納稅所得額均為-300萬元，按照稅法規定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2018年至2020年每年利潤分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時性差異。則甲公司2019年有關遞延所得稅發生額的處理不正確的有（）。A.遞延所得稅資產借方發生額為37.5萬元B.遞延所得稅資產發生額為0C.遞延所得稅資產貸方發生額為37.5萬元D.遞延所得稅資產貸方發生額為12.5萬元【答案】ABD5、企業委托外單位加工存貨發生的下列各項支出中，應計入收回的委托加工存貨入賬價值的有（）A.支付的加工費B.發出并耗用的原材料成本C.收回委托加工存貨時支付的運輸費D.支付給受托方的可抵扣增值稅【答案】ABC6、企業在資產減值測試時，下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產處置時取得的凈現金流量B.不包括與所得稅收付有關的現金流量C.包括將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項D.不包括與資產改良支出有關的現金流量【答案】ABD7、（2016年）企業對固定資產進行后續計量時，賬面價值與計稅基礎不一致的原因有（）。A.會計確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同B.會計確定的凈殘值與稅法認定的凈殘值不同C.會計確定的折舊方法與稅法認定的折舊方法不同D.會計確定的折舊年限與稅法認定的折舊年限不同【答案】ABCD8、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造固定資產成本的有（）。A.支付給第三方監理公司的監理費B.發生的可行性研究費C.取得土地使用權支付的土地出讓金D.建造期間聯合試車費用【答案】ABD9、下列各項資產的后續支出中，應予資本化處理的有（）。A.生產線的改良支出B.辦公樓的日常修理費C.機動車的交通事故責任強制保險費D.更新改造更換的發動機成本【答案】AD10、企業與同一客戶同時訂立的兩份合同，應當合并為一份合同進行會計處理的有（）。A.該兩份合同基于同一商業目的而訂立并構成一攬子交易B.一份合同如果發生違約，將會影響另一份合同的對價金額C.該兩份合同中的一份合同的對價金額取決于另一份合同的定價情況D.該兩份合同中所承諾的商品構成一項單項履約義務【答案】ABCD11、下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.無形資產無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷B.當無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值時，應停止攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷C.企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用D.使用壽命有限的無形資產一般應當自取得當月起開始攤銷【答案】ABD12、下列說法中不正確的有（）。A.因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實現控制轉為公允價值計量的，剩余股權的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期的投資收益B.因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實現控制轉為公允價值計量的，剩余股權按照原賬面價值計量，不會產生損益C.因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實現控制轉為公允價值計量的，處置價款和處置部分的賬面價值之間的差額計入投資收益D.因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實現控制轉為公允價值計量的，處置價款和處置部分的賬面價值之間的差額計入資本公積【答案】BD13、根據《企業會計準則》的規定，企業的會計期間包括（）。A.年度B.半年度C.季度D.月度【答案】ABCD14、下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有（）。A.支付在建工程人員工資200萬元B.為購建固定資產支付已資本化的利息費用20萬元C.為購建固定資產支付的保險費5萬元D.收到的與資產相關的政府補助1000萬元【答案】AC15、當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括（）。A.企業先自該第三方取得商品或其他資產的控制權，且企業一直能夠主導其使用，后來再轉讓給客戶B.企業自該第三方取得商品或其他資產，但并沒有取得控制權，將商品或其他資產轉讓給客戶的C.企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務D.企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶【答案】ACD16、下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C.持有外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入公允價值變動損益D.持有外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產債務工具投資形成的匯兌差額應計入其他綜合收益【答案】ABC17、下列有關政府補助的表述中正確的有（）。A.總額法下與資產相關的政府補助，如果對應的長期資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變B.總額法下與資產相關的政府補助應于收到時先計入遞延收益C.與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質計入其他收益或沖減相關成本費用D.企業在日常活動中僅有按照固定的定額標準取得的政府補助，才能按照應收金額計量【答案】ABC18、下列關于企業外幣財務報表折算會計處理表述中，正確的有()。A.“營業成本”項目按照資產負債表日的即期匯率折算B.“固定資產”項目按照資產負債表日的即期匯率折算C.“短期借款”項目按照借款時的即期匯率折算D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期匯率折算【答案】BD19、下列各項關于企業投資性房地產后續計量的表述中，正確的有（）。A.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式B.采用公允價值模式計量的，不得計提折舊或攤銷C.采用成本模式計量的，不得確認減值損失D.由成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理【答案】ABD20、下列關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的表述中，不正確的有（）。A.如為債券類投資，滿足一定條件時可以與債權投資進行重分類B.其他權益工具投資發生減值后價值又恢復的通過損益轉回減值損失C.應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益D.持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益【答案】BC21、下列關于固定資產減值的表述中，不符合會計準則規定的有（）。A.預計固定資產未來現金流量應當考慮與所得稅收付相關的現金流量B.單項固定資產本身的可收回金額難以合理估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額C.在確定固定資產未來現金流量時，應當考慮將來可能發生的與改良有關的預計現金流量的影響D.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值【答案】ACD22、下列各項與資產相關的政府補助會計處理的表述中，正確的有（）。A.凈額法下企業已確認的政府補助退回時，應當調整相關資產的賬面價值B.總額法下企業提前處置使用不需退回的政府補助購建的固定資產，尚未攤銷完畢的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延C.凈額法下企業在購入相關資產時，應將原已收到并確認為遞延收益的政府補助沖減所購資產的賬面價值D.總額法下，企業收到政府補助時確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期轉入損益【答案】ABCD23、關于無形資產的減值測試，下列表述正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產每年末都要進行減值測試B.使用壽命有限的無形資產發生減值跡象時，要進行減值測試C.無形資產根據期末賬面價值和可收回金額孰高計量D.無形資產減值準備一經計提，持有期間不得轉回【答案】ABD24、2.下列項目中，一般納稅企業應計入存貨成本的有（）。A.運輸途中的合理損耗B.商品流通企業采購過程中發生的保險費C.委托加工材料發生的增值稅D.自制存貨生產過程中發生的直接費用【答案】ABD25、下列關于企業外幣財務報表折算會計處理表述中，正確的有（）。A.“營業成本”項目按照資產負債表日的即期匯率折算B.“固定資產”項目按照資產負債表日的即期匯率折算C.“短期借款”項目按照借款當日的即期匯率折算D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期匯率折算【答案】BD26、下列各項企業資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有（）。A.發現報告年度的財務報表重要差錯B.將資本公積轉增資本C.因火災導致廠房毀損D.發行債券【答案】BCD27、甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，預計2×20開始不再屬于高新技術企業，適用的所得稅稅率將變更為25%。2×19年初“遞延所得稅資產”的賬面余額為45萬元（由存貨跌價準備產生）。2×19年因銷售新產品計提質量保證金200萬元，當年未發生相關支出；存貨跌價準備轉回110萬元。稅法規定，產品保修費用和資產減值損失在實際發生時均可以稅前抵扣。假設甲公司2×19年實現利潤總額9000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×19年相關會計處理中正確的有（）。A.遞延所得稅資產的發生額為52.5萬元B.應確認應交所得稅2272.5萬元C.遞延所得稅資產的余額為97.5萬元D.應確認所得稅費用1311萬元【答案】ACD28、下列關于無形資產凈殘值的說法，表述正確的有（）。A.無形資產殘值的估計應以資產處置時的可收回金額為基礎B.預計凈殘值發生變化的，應重新調整已計提的攤銷金額C.資產負債表日應對無形資產的殘值進行復核D.凈殘值高于其賬面價值時，無形資產不再攤銷【答案】ACD29、確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素包括（）。A.因參與被投資方的相關活動而享有可變回報B.投資方擁有對被投資方的權力C.投資方有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.投資方與被投資方是否發生關聯方交易【答案】ABC30、甲公司2×19年1月1日購入乙公司60%股權（非同一控制下企業合并），能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2×19年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2×19年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司合并財務報表的表述中正確的有（）。A.2×19年度少數股東損益為160萬元B.2×19年12月31日少數股東權益為1360萬元C.2×19年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6240萬元D.2×19年12月31日股東權益總額為6400萬元【答案】ABC大題（共10題）一、甲單位為事業單位，有關長期投資業務如下：資料一：2017年7月1日，甲單位以銀行存款購入3年期國債240萬元，年利率為4％，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日(支付上年6個月及本年6個月利息)，最后一年償還本金并支付最后一次利息。假定不考慮相關稅費。資料二：甲單位報經批準于2017年1月10日以自行研發的專利技術作價出資，與乙企業共同成立丙有限責任公司(假定相關的產權手續于當日辦理完畢)。甲單位該專利技術賬面余額80萬元，累計攤銷20萬元，評估價值600萬元，丙公司注冊資本1000萬元，甲單位股權比例為60％。能夠決定丙公司財務和經營政策，2017年丙公司全年實現凈利潤600萬元，除凈損益和利潤分配以外的所有者權益減少額為100萬元，2018年4月，丙公司宣告向股東分派利潤200萬元，6月，丙公司實際向股東支付了利潤200萬元。2018年丙公司全年發生凈虧損1600萬元，2019年丙公司全年實現凈利潤400萬元。假定不考慮稅費等其他因素。要求：(1)根據資料一，編制甲單位2017年7月1日購入國債、2017年至2019年每年12月31日確認債券利息、2018和2019年每年7月1日實際收到利息和2020年7月1日收回債券本息的會計分錄。(2)根據資料二，編制甲單位2017年1月取得長期股權投資、2017年12月31日確認對丙公司投資收益及除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動、2018年4月確認丙公司宣告分派利潤中應享有的份額、2018年6月實際收到丙公司發放的股利、2018年12月31日確認對丙公司的投資損失和2019年12月31日確認對丙公司的投資收益有關的會計分錄。【答案】(1)①2017年7月1日購入國債借：長期債券投資240貸：銀行存款240同時，借：投資支出240貸：資金結存—貨幣資金240②2017年至2019年每年12月31日確認債券利息借：應收利息4．8(240×4％÷12×6)貸：投資收益4．8③2018和2019年每年7月1日實際收到利息借：銀行存款9．6貸：應收利息4．8投資收益4．8二、甲公司2019年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。資料一：2019年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2019年末甲公司合并財務報表中乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產4125萬元，甲公司合并財務報表中少數股東權益825萬元（4125×20%）。資料二：2020年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2020年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。要求：計算2020年度合并財務報表下列項目列示金額。【答案】（1）2020年少數股東損益金額＝2020年度乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損（－5000）×20%＝－1000（萬元）。（2）2020年少數股東權益金額＝2019年末甲公司合并財務報表中少數股東權益825＋2020年度乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損（－5000）×20%＝－175（萬元）。或＝2019年末甲公司合并財務報表中乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產4125×20%＋2020年度乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損（－5000）×20%＝－175（萬元）。（3）2020年歸屬于母公司的股東權益＝甲公司個別財務報表中所有者權益總額8500＋2019年度乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤2000×80%－2020年度乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損5000×80%＝6100（萬元）。（4）2020年股東權益總額＝2020年歸屬于母公司的股東權益＋2020年少數股東權益＝6100－175＝5925（萬元）。三、甲公司為上市金融企業，2×18年至2×20年期間有關投資如下：（1）2×18年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發行的分次付息、到期一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。（2）2×18年10月，受金融危機影響，乙公司債券、丙公司股票價格均開始下跌。2×18年12月31日，乙公司債券價格為每份90元，丙公司股票收盤價為每股16元。（3）2×19年，乙公司債券和丙公司股票價格持續下跌。2×19年12月31日，乙公司債券價格為每份50元，甲公司經合理計算，實際發生損失準備金額為2000萬元；丙公司股票收盤價為每股10元。（4）2×20年宏觀經濟形勢好轉，2×20年12月31日，乙公司債券價格上升至每份85元，經合理計算，實際發生損失準備金額為500萬元；丙公司股票收盤價上升至每股18元。假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，計提減值后實際利率不變，不考慮所得稅及其他相關稅費。（1）編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。（2）計算甲公司2×18年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或所有者權益的直接影響金額，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2×19年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票的相關會計分錄。（4）計算甲公司2×20年調整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或所有者權益的直接影響金額，并編制相關會計分錄。【答案】（1）2×18年1月1日甲公司取得乙公司債券時的分錄：借：其他債權投資——成本10000貸：銀行存款10000（1分）2×18年6月1日甲公司取得丙公司股票時的分錄：借：其他權益工具投資——成本20000貸：銀行存款20000（1分）（2）甲公司2×18年因持有乙公司債券對當年損益的影響金額＝10000×5%＝500（萬元），對當年所有者權益的直接影響金額＝90×100－10000＝－1000（萬元）（1分），相關會計分錄如下：借：應收利息500貸：投資收益500（1分）借：其他綜合收益1000貸：其他債權投資——公允價值變動1000（1分）甲公司2×18年因持有丙公司股票對當年損益的影響金額＝0（1分），對當年所有者權益的直接影響金額＝1000×16－20000＝－4000（萬元）（1分），相關會計分錄如下：借：其他綜合收益4000四、（2018年）某企業為上市公司，2×17年財務報表于2×18年4月30日對外報出。該企業2×18年日后期間對2×17年財務報表審計時發現如下問題：資料一：2×17年末，該企業的一批存貨已經完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產品預計銷售費用為1萬元/件。企業對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。資料二：該企業的一項管理用無形資產使用壽命不確定，但是稅法規定使用年限為10年。企業2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。其他資料：該企業適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。【答案】資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應該分別考慮計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。有合同部分：每件存貨可變現凈值＝51－1＝50（萬元），大于單位成本48萬元，未發生減值，無需計提存貨跌價準備；無合同部分：每件存貨的可變現凈值＝47－1＝46（萬元），小于單位成本48萬元，發生減值，需要計提的存貨跌價準備＝（48－46）×（200－50）＝300（萬元）。綜上，需要計提存貨跌價準備300萬元。更正分錄：借：以前年度損益調整——資產減值損失100貸：存貨跌價準備100借：遞延所得稅資產25貸：以前年度損益調整——所得稅費用25借：盈余公積7.5利潤分配——未分配利潤67.5貸：以前年度損益調整75資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產在會計上無需計提攤銷。更正分錄：五、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）2×18年1月1日遞延所得稅資產（全部為存貨項目計提的跌價準備）為66萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產項目的公允價值變動）為33萬元，適用的所得稅稅率為25%。2×18年該公司提交的高新技術企業申請已獲得批準，自2×19年1月1日起，適用的所得稅稅率將變更為15%。該公司2×18年利潤總額為10000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2×18年1月1日，A公司以2086.54萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%，分期付息，到期一次還本。A公司將該國債作為債權投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）2×18年1月1日，A公司以4000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期、到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為4000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。A公司將其作為債權投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。（3）2×17年11月23日，A公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計2900萬元。2×17年12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態，發生安裝費用100萬元。A公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產的折舊年限為5年，預計凈殘值為零。（4）2×18年6月20日，A公司因違反稅收的規定被稅務部門處以20萬元罰款，罰款未支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2×18年10月5日，A公司自證券市場購入某股票，支付價款400萬元（假定不考慮交易費用）。A公司將該股票作為其他權益工具投資核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元。假定稅法規定，其他權益工具投資持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（6）2×18年12月10日，A公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。A公司預計很可能支出的金額為200萬元。【答案】（1）A公司2×18年應納稅所得額＝10000－2086.54×5%（事項1）＋（3000×5/15－3000/5）（事項3）＋20（事項4）＋200（事項6）＋160（事項7）＝10675.67（萬元）（2分）2×18年應交所得稅＝10675.67×25%＝2668.92（萬元）（2分）應納稅所得額的計算應納稅所得額＝會計利潤＋當期發生的可抵扣暫時性差異－當期發生的應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入注意：公式中的暫時性差異不包括其確認的遞延所得稅計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。（2）A公司2×18年“遞延所得稅資產”期末余額＝（66÷25%＋400＋100＋200＋160）×15%＝168.6（萬元）（0.5分）2×18年“遞延所得稅資產”本期發生額＝168.6－66＝102.6（萬元）（0.5分）A公司2×18年“遞延所得稅負債”期末余額＝33÷25%×15%＝19.8（萬元）（0.5分）2×18年“遞延所得稅負債”本期發生額＝19.8－33＝－13.2（萬元）（0.5分）應確認的遞延所得稅費用＝－（102.6－100×15%）－13.2＝－100.8（萬元）（1分）（3）相關會計分錄：借：所得稅費用2568.12遞延所得稅資產102.6遞延所得稅負債13.2六、某企業為上市公司，2×17年財務報表于2×18年3月23日對外報出,企業所得稅匯算清繳在2×18年4月10日。該企業2×18年日后期間對2×17年財務報表審計時發現如下問題：資料一：2×17年年末，該企業的一批存貨已經完工。成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產品預計銷售費用為1萬元/件。企業對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。資料二：該企業的一項管理用無形資產使用壽命不確定，但是稅法規定使用年限為10年。企業2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。其他資料：該企業適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。【答案】資料一，該企業的會計處理不正確。理由：簽訂合同的50件產品的可變現凈值=（51-1）×50=2500（萬元），成本為2400萬元（50×48），成本小于可變現凈值，未發生減值。未簽訂合同的150件產品的可變現凈值=（47-1）×150=6900（萬元），成本為7200萬元（150×48），成本大于可變現凈值，應計提減值準備的金額為300萬元，應確認遞延所得稅資產的金額為75萬元（300×25%）。更正分錄：借：以前年度損益調整100貸：存貨跌價準備100借：遞延所得稅資產25貸：以前年度損益調整25資料二，該企業的會計處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產不計提攤銷。稅法處理原則是計提攤銷，因此，會計上無形資產賬面價值大于計稅基礎120萬元，應確認遞延所得稅負債30萬元。更正分錄：借：累計攤銷120貸：以前年度損益調整120借：以前年度損益調整30七、甲公司2×20年發生的與乙公司股權投資相關的資料如下：資料一：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款6400萬元自非關聯方取得乙公司80％的有表決權的股份，能對乙公司實施控制。資料二：2×20年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值為7000萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為350萬元，未分配利潤為3150萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為7500萬元，該差額由一項管理用固定資產引起，該固定資產的賬面價值為800萬元，公允價值為1300萬元，預計尚可使用年限為5年，乙公司采用年限平均法計提折舊。資料三：2×20年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批產品，售價為600萬元，成本為400萬元，未計提過存貨跌價準備。至當年年末，乙公司已向集團外部售出40％，剩余部分可變現凈值為300萬元。資料四：2×20年度，乙公司實現凈利潤1100萬元，持有的其他權益工具投資公允價值上升500萬元，未發生其他導致所有者權益變動的事項。其他資料：甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮增值稅、企業所得稅等其他因素。（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股權投資的相關會計分錄。（2）計算甲公司在2×20年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額。（3）編制甲公司2×20年1月1日編制合并報表時相關的調整和抵銷分錄。（4）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。【答案】八、甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現凈值。（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發生計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。【答案】（1）對于有合同部分，S型機床可變現凈值=10×（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S型機床可變現凈值=4×（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（