上元CPA審計-隨堂測試-第十七章[復制]您的姓名：

[填空題]*_________________________________老師是否正常上下課？[單選題]*○是○否課堂吸收效果如何？[單選題]*○60%以下○60%-80%○80%以上請對老師這堂課進行評價（滿分5分）[單選題]*○1○2○3○4○5對于老師上課您有什么想法或建議？[填空題]*_________________________________對于本次課程內容您還有什么問題？[填空題]*_________________________________一、單項選擇題1.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是()。(2015)[單選題]*A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎B.復核上期財務報表中會計估計的結果(正確答案)C.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當D.評估會計估計的合理性答案解析：選項B，復核上期財務報表中會計估計的結果是為了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的，選項ACD屬于風險應對階段實施的。2.注冊會計師針對導致特別風險的會計估計，以下關于實施進一步實質性程序的說法中錯誤的是()。[單選題]*A.注冊會計師需要重點評價相關披露的可靠性(正確答案)B.注冊會計師需要重點評價會計估計的不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響C.注冊會計師需要重點評價相關披露的充分性D.注冊會計師需要重點評價管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響答案解析：在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；(2)相關披露的充分性。所以選項BCD正確，選項A錯誤。3.下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是()。(2017)[單選題]*A.當審計證據支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報(正確答案)B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報C.如果會計估計的結果與上期財務報表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區間估計內，表明管理層的點估計不存在錯報答案解析：選項B錯誤，與會計估計相關的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報；選項C錯誤，會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報；選項D錯誤，當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持，但這并不意味著點估計落在區間估計之內就一定不存在錯報。4.下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是()。(2016)[單選題]*A.被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業并取得大額轉讓收益(正確答案)B.被審計單位對母公司的銷售占總銷量的50%C.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協議D.被審計單位銷售產品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格答案解析：注冊會計師應當將舞弊導致的重大錯報風險、管理層凌駕于控制之上的風險及超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險評估為特別風險，A中與實際控制人之間進行的重要子公司轉讓，屬于超出了正常經營的事項，并且二者之間為關聯方，選項A正確。5.下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法中，錯誤的是()。(2017)[單選題]*A.此類交易導致的風險可能不是特別風險(正確答案)B.注冊會計師應當評價此類交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露C.注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議，以評價交易的商業理由D.此類交易經過恰當授權和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論答案解析：選項A錯誤，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。6.如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是()。(2015)[單選題]*A.檢查交易是否經適當的管理層審批B.評價交易是否具有合理的商業理由(正確答案)C.檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎進行會計處理和披露D.就交易事項向關聯方函證答案解析：對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當檢查相關合同或協議(如有)，并評價以下內容：(1)交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為，選項B正確；(2)交易條款是否與管理層的解釋一致；(3)關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露，選項C不正確。如果被審計單位與關聯方串通舞弊或關聯方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的，選項A不正確。對于超出正常經營過程的重大關聯方交易，向關聯方函證可能是無效的，選項D錯誤。7.下列有關注冊會計師對持續經營假設的審計責任的說法中，錯誤的是()。(2014)[單選題]*A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估(正確答案)C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況D.注冊會計師未在審計報告中提及持續經營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證答案解析：即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師仍有責任就被審計單位持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。8.下列屬于被審計單位在經營方面存在的可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的情形的是()。[單選題]*A.對發生的災害保額不足B.管理層計劃清算被審計單位(正確答案)C.存在債權人撤銷財務支持的跡象D.與供應商由賒購變為貨到付款答案解析：選項A屬于“其他方面”，選項C、D屬于“財務方面”。9.A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，在確定管理層評估持續經營能力的適當性時，下列判斷中正確的是()。[單選題]*A.管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起6個月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續經營能力作出評估C.在評價管理層對被審計單位持續經營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應當比管理層作出評估的涵蓋期間更長D.糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任(正確答案)答案解析：管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起12個月，選項A錯誤；不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對持續經營能力作出評估，選項B錯誤；在評價管理層對被審計單位持續經營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(如果法律法規要求的期間更長)的規定作出評估的涵蓋期間相同，選項C錯誤。10.當存在某些影響被審計單位持續經營情況是超出管理層評估期間發生的，下列關于注冊會計師對此類事項實施程序的表述中不正確的是()。[單選題]*A.注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況B.除了詢問外還需要實施其他程序識別該情況(正確答案)C.如果注冊會計師對該事項產生懷疑，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些情況對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性D.只有持續經營達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施答案解析：除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。11.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是()。[單選題]*A.期初余額就是上期期末數B.注冊會計師一般需要專門對期初余額發表審計意見C.判斷期初余額對本期財務報表的影響程度應著眼于以下三方面:一是上期結轉至本期的金額;二是本期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾D.注冊會計師一般要對期初余額實施適當的審計程序(正確答案)答案解析：由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結轉至本期時，有時需經過調整或重新表述(選項A)；注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發表審計意見，一般無須專門對期初余額發表審計意見(選項B)，但因為期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施適當的審計程序(選項D)；判斷期初余額對本期財務報表的影響程度應著眼于以下三方面:一是上期結轉至本期的金額;二是上期所采用的會計政策(選項C)；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。12.首次接受委托對期初余額進行審計，注冊會計師首先要考慮的是()。(2018)[單選題]*A.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性B.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用(正確答案)C.查閱前任注冊會計師的工作底稿D.評價期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報答案解析：《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南：注冊會計師對被審計單位財務報表期初余額進行審計，首先應當關注其所選擇的會計政策是否恰當和是否被一貫運用，這也是為了使企業會計信息質量達到口徑一致、相互可比的要求。13.甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是()。(2014)[單選題]*A.A注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平(正確答案)C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序答案解析：要確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。14.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是()。(2016)[單選題]*A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見(正確答案)D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見答案解析：如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見，選項D錯誤。二、多項選擇題15.下列選項中，屬于存在高度估計不確定性的會計估計的有()。(2018)*A.高度依賴判斷的會計估計(正確答案)B.未采用經認可的計量技術計算的會計估計(正確答案)C.采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計(正確答案)D.缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計(正確答案)答案解析：ABCD均正確16.下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有()。(2015)*A.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據(正確答案)B.測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性(正確答案)C.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計(正確答案)D.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(正確答案)答案解析：應對評估的重大錯報風險時，應按規定實施下列一項或多項程序：

（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（選項D正確）；

（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據（選項A正確）；

（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制運行有效性，并實施恰當的實質性程序（B對）；

（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計（選項C正確）。17.下列有關注冊會計師作出的區間估計的說法中，正確的是()。(2017)*A.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果B.注冊會計師有可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計(正確答案)C.當區間估計的區間縮小至等于或低于財務報表整體的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當D.如果使用有別于管理層的假設或方法作出區間估計，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法(正確答案)答案解析：注冊會計師作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果，而非“可能”的結果，選項A錯誤；通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，選項C錯誤。18.下列各項中，構成錯報的有()。(2013)*A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分(正確答案)B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值(正確答案)C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異(正確答案)D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異答案解析：會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。這對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發生的事項或情況的影響。19.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有()。(2015)*A.立即將相關信息向項目組其他成員通報(正確答案)B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險C.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險(正確答案)D.對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序(正確答案)答案解析：超出正常經營過程的重大關聯方交易才評估為特別風險，選項B不足以直接評估為特別風險。20.對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，如有相關合同或協議，注冊會計師應當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應當評估的有()。(2014)*A.交易的商業理由(正確答案)B.交易條款是否與管理層的解釋一致(正確答案)C.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理(正確答案)D.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露(正確答案)答案解析：如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：①交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。21.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的有()。*A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見(正確答案)D.如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層采用可接受的替代基礎編制財務報表，。并且對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表保留意見(正確答案)答案解析：選項C中，如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。選項D中,如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。22.針對識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有()。(2015)*A.這些事項或情況是否構成重大不確定性(正確答案)B.注冊會計師對這些事項或情況實施的追加審計程序C.在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當(正確答案)D.財務報表中的相關披露是否充分(正確答案)答案解析：注冊會計師通常不能與治理層溝通擬實施的具體審計程序，以免降低審計程序的有效性，選項B錯誤。23.下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的有()。(2015)*A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據(正確答案)B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據(正確答案)C.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據(正確答案)D.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(正確答案)答案解析：對流動資產和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(選項B正確)。而相對于流動資產和流動負債而言，非流動資產和非流動負債比較穩定，變動較少，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關期初余額(如長期借款和長期股權投資的期初余額)的部分審計證據。而在另外一些情況下，注冊會計師還可能需要實施追加的審計程序(選項C正確)。而如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(選項D正確)。三、簡答題24.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

（1）因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

（2）甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

（3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

（4）2015年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

（5）因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。（2016）

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。[填空題]*_________________________________答案解析：（1）不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

（2）不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未

評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

（3）不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。

（4）不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

（5）不恰當。該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。25.ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

（1）為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

（4）2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

（6）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。（2014）

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[填空題]*_________________________________答案解析：（1）不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

（2）恰當。

（3）不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

（4）不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

（5）不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

（6）恰當。26.ABC會計師事務負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

（1）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節測試應對相關重大錯報風險。（2013）

要求：

針對上述第（1）項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。[填空題]*_________________________________答案解析：不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。27.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

資料：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

（1）2013年，甲公司以8000萬元的價格向關聯方購買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經營過程，很可能不存在相關的內部控制，擬直接實施實質性程序。（2014）

要求：

針對資料第（1）項，假定不考慮其他條件，指出資料三所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。[填空題]*_________________________________答案解析：28.ABC會計師事務負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。

（2）甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。審計項目組將甲公司向關聯方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。

（3）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：1）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱；2）已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露；3）所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。

（4）審計項目組注意到，甲公司2012年發生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯方。審計項目組實施追加程序并與治理層程序溝通后，仍無法確定是否存在關聯方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。（2013）

要求：

（1）針對上述第（1）項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

（2）針對上述第（2）~（4）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。[填空題]*_________________________________答案解析：（1）對于識